Методика расчета и бухгалтерский учет начисления и взыскания процентов по кредитам, предоставленным в национальной валюте

Согласно Инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов № 125 от 30 июля 2009 года с изменениями и дополнениями от 28 декабря 2012 г. № 716 размер процентной ставки за пользование кредитом устанавливается банком по соглашению с кредитополучателем. Проценты начисляются на период со дня выдачи кредита по день, предшествующий дню погашения кредита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня её установления. При начислении процентов количество дней в году может быть условное 360 либо точное 365, 366.

Проценты от осуществления операций, связанных с размещением (предоставлением) и привлечением денежных средств, драгоценных металлов и драгоценных камней, начисляются в соответствии с условиями договоров и (или) требованиями законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством и (или) договорами, уплата процентов по кредитам может осуществляться путем их внесения равномерными долями в течение периода возврата (погашения) кредитов

Проценты за пользование кредитом устанавливаются в виде:

1. фиксированной (неизменной в течение срока действия кредитного договора) процентной ставки;

2. плавающей (регулируемой) процентной ставки, когда в соответствии с кредитным договором банк в течение срока кредитования может пересматривать ее размер в сторону увеличения или уменьшения.

Суммы начисленных доходов (процентов за пользование кредитом, повышенных процентов, уплачиваемых в случаях, установленных кредитным договором,) записываются в ведомость начисленных процентов.

Для расчета суммы процентов за пользование кредитом применяется следующая формула:

СП - сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом;

SUM COi - сумма фактических ежедневных остатков за период начисления

ПС - годовая процентная ставка по кредитному договору (с учетом ее изменения в период действия кредитного договора),

ДП - количество дней фактического времени пользования кредитом,

ДГ - количество дней в году (в соответствии с Учетной политикой банка и условиями кредитного договора).

Начисление и отражение в бухгалтерском учете процентных доходов, уплата которых за время пользования кредитом осуществляется равными долями, осуществляется в сумме платежа и записываются в ведомость начисленных процентов

Для расчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом применяется следующая формула:

П - ежемесячный платеж по процентам за пользование кредитом,

С% - сумма процентов, причитающихся к уплате за весь период пользования кредитом, определяемая по формуле,

ПМ - количество платежных месяцев, определяемых по формуле

При досрочном погашении части кредита, уплата ежемесячных платежей по процентам за пользование которым в период его погашения предусмотрена равными долями, по заявлению кредитополучателя возможен пересчет ежемесячных платежей по кредиту и процентам за пользование кредитом. Заявление кредитополучателя рассматривается на заседании кредитного комитета учреждения банка, и при принятии положительного решения, заключается дополнительное соглашение к кредитному договору.

Пересчет размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом осуществляется по формуле (3):

П - размер ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом;

СП1 - сумма процентов, начисленных за весь оставшийся период пользования кредитом после проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом, рассчитанная;

СП2 - сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования кредитом на момент проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом,

СП3 - сумма процентов, оплаченных кредитополучателем равными долями на момент проведения пересчета размера ежемесячного платежа по процентам за пользование кредитом,

ПМ - количество платежных месяцев, определяемых:

Проценты начисляются исходя из остатков по счетам на начало либо на конец операционного дня в зависимости от учетной политики банка.

В случае досрочного погашения основного долга по кредиту Национальный банк, банки производят перерасчет процентов за фактическое время пользования кредитом со дня выдачи первой суммы кредита по день его полного погашения исходя из фактически сложившейся задолженности для выплаты разницы между уплаченными процентами и причитающимися к уплате.

При выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, производится округление сумм до наименьшего номинала банкноты, находящейся в обращении на территории Республики Беларусь.

Суммы погрешностей, полученные в результате округления при выплате начисленных процентов, денежных средств при закрытии счета и совершении иных операций по счетам физических лиц, связанных с выдачей наличных денежных средств, относятся на счета по учету прочих операционных доходов и прочих операционных расходов.

Сумма задолженности по кредитному договору, невнесенная кредитополучателем в срок, установленный в кредитном договоре, относится ответственным исполнителем на счета по учету просроченной задолженности на следующий рабочий день после истечения срока полного погашения кредита.

В случае, когда вносимая (перечисляемая) кредитополучателем сумма денежных средств недостаточна для полного расчета с кредитодателем по обязательствам в соответствии с кредитным договором, уплаченная сумма направляется на погашение задолженности по кредитному договору в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. [12].

Таблица 2.8 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета начисления процентных доходов по краткосрочным кредитам коммерческим организациям в ОАО «Белинвестбанке» в г.Гомеле

Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет (приход)	кредит (расход)
1. Начислены процентные доходы	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям
Продолжение таблицы 2.8
Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет (приход)	кредит (расход)
2. Зачислены процентные доходы	Счета по учету денежных средств	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
3. Списаны начисленные процентные доходы на счета по учету просроченных процентных доходов при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»	2172 «Начисленные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
4. Оприходованы на внебалансовом счете, списанные с балансовых счетов начисленные процентные доходы в случае снижения вероятности получения процентного дохода	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
5. Начислены процентные доходы за отчетный период на внебалансовом счете, если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой)	99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
6. Списаны начисленные процентные доходы, на просроченные процентные доходы при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
7. Отражены просроченные процентные на внебалансовом счете при неисполнении клиентом обязательств по уплате дохода в срок, предусмотренный договором, не позднее следующего рабочего дня
99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
Окончание таблицы 2.8
Содержание операции	Корреспонденция счетов
дебет (приход)	кредит (расход)

8. Погашена клиентом сумма задолженности по начисленным и просроченным процентным доходам отраженная на внебалансовых счетах

Счет плательщика

8032 «Процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»

9. Погашена клиентом сумма задолженности по просроченным процентным доходам отраженная на балансовом счете	Счет плательщика	2192 «Просроченные процентные доходы по краткосрочным кредитам коммерческим организациям»
10. Списана сумма задолженности по просроченным процентным доходам, вынесенным на внебалансовый счет после их погашения клиентом		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
11. Списана сумма задолженности по начисленным процентным доходам, отраженная на внебалансовом счете после их погашения клиентом		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
12. Списаны начисленные процентные доходы при классификации задолженности клиента как безнадежная с внебалансового счета по учету начисленных процентов		99872 «Начисленные проценты по операциям с клиентами»
13. Списаны просроченные процентные доходы при классификации задолженности клиента как безнадежная с внебалансового счета по учету просроченных процентов		99875 «Просроченные проценты по операциям с клиентами»
14. Отражены начисленные и просроченные процентные доходы, списанные из-за невозможности взыскания	99892 «Задолженность клиентов, списанная из-за невозможности взыскания»

Примечание. Источник: собственная разработка на основании изученных данных [12]

Если вероятность получения процентного дохода является проблемной (низкой), то сумма начисленных процентов отражается в бухгалтерском учете на соответствующем внебалансовом счете по учету начисленных процентов. [10].

Таким образом, в данной главе курсовой работы нами был рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета предоставления кредитов в национальной валюте организации и методика начисления процентов за кредит.