В целом и установление для них уровней существенности

ВЫБОР ПОКАЗАТЕЛЕЙ, ХАРАКТЕРИЗУЮЩИХ ОТЧЕТНОСТЬ

ОЦЕНКА РИСКА СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ ДЛЯ ОТЧЕТНОСТИ В ЦЕЛОМ

Вопросам оценки риска существенного искажения посвящен ФСАД 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности». Стандарт обязывает аудитора выявить и оценить риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, явившийся следствием ошибок или недобросовестных действий руководства или работников аудируемого лица, для чего аудитор должен изучить (понять) деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля.

Риск существенного искажения — риск того, что финансовая отчетность содержит существенные искажения, выявляемые на стадиях, предшествующих внешнему аудиту. Оценку риска существенного искажения для отчетности в целом можно осуществить качественно с помощью метода нечетких множеств.

Таблица 1

Классификация текущих значений показателя степени риска

Интервал значений	Наименование подмножества
0 < g ≤0,15	Низкая степень риска
0,15< g ≤ 0,40	Средняя степень риска
0,40< g ≤ 1,0	Высокая степень риска

Выбор и ранжировка факторов для определения риска существенного искажения Результаты выбора факторов и их ранжирования предоставлены в табл. 2.

Таблица 2

Факторы риска

№ фактора	Наименование фактора
	Изменение цен на продукты черной металлургии
	Изменение цен на приобретаемое сырье и услуги
	Зарубежные активы
	Валютный риск
	Конкуренция
	Геологоразведочная деятельность
	Привлечение кредитных средств
	Нанесения ущерба окружающей среде
	Кадровый риск

Коэффициенты значимости представлены в табл. 3.

Таблица 3

Коэффициенты значимости факторов

Обозначение коэффициента значимости	ri΄	ri
R1	0,25	0,20
R2	0,22	0,18
R3	0,19	0,16
R4	0,17	0,13
R5	0,14	0,11
R6	0,11	0,09
R7	0,08	0,07
R8	0,06	0,04
R9	0,03	0,02
R Σ	1,25	1,00

В результате проведения аудиторских процедур опроса, наблюдения, просмотра документов определяем уровни принадлежности факторов и представляем их в виде табл. 4.

Таблица 4

Уровни принадлежности факторов

Фактор	Уровень принадлежности фактора
низкому риску	среднему риску	высокому риску
X1
X2
X3
X4
X5
X6
X7
X8
X9

где g_j - центральные значения показателя степени риска для каждого интервала, и оценить риск существенного искажения (низкий, средний, высокий).

q ср.1 = 0,075; q ср.2 = 0,3; q ср.3 = 0,775.

g=0,075*(0,18*0+0,16*0+0,15*0+0,13*0+0,11*0+0,09*1+0,07*0+0,05*1+

0,04*0+0,04*0)

+ 0,3*(0,18*1+0,16*0+0,15*0+0,13*1+0,11*1+0,09*0+0,07*1+

0,05*0+0,04*0+0,04*0)+

0,775*(0,18*0+0,16*1+0,15*1+0,13*0+0,11*0+0,09*0+0,07*0+0,05*0+0,04*1+ 0,04*1) = 0,44

Результат расчетов показывает, что g = 0,44 - средний риск существенного искажения. R_сн 0,15 < g <0,45

Существенность в аудите — это вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователями. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Выработанная опытом аудиторских фирм середина уровня существенности в процентах от значения показателя, показанного в отчетности, составляет 1 – 10%, в том числе 1 – 5% для расходов и доходов; 5 – 10% для балансовой прибыли (прибыли до налогообложения); 1 – 5% для статей баланса. Конкретный процент уровня существенности должен устанавливаться аудитором (аудиторской фирмой) в соответствии с методикой, установленной внутрифирменным аудиторским стандартом.

Стандарт обязывает аудитора устанавливать уровень существенности — максимально допустимый размер ошибки, искажения, который может содержаться в бухгалтерской отчетности, и который не введет квалифицированного пользователя в заблуждение относительно этой информации, содержащейся в отчетности. Соответственно, если сумма ошибок, искажений в отчетности превышает уровень существенности, то квалифицированный пользователь отчетности, скорее всего, будет не в состоянии сделать на ее основе правильные выводы.

Оценке существенности посвящен ФСАД 4 «Существенность в аудите», и международный стандарт 320 «Существенность в планировании и проведении аудита». Согласно стандартам аудитор должен определить существенность для отчетности в целом. Также содержат рекомендации аудитору по выбору показателей, характеризующих отчетность в целом. Указывается, что выбор критериев осуществляется на основании профессионального суждения аудитора и определяется потребностью в информации пользователей отчетности.

Показатели, характеризующих отчетность в целом (табл. 5), выбраны статьи 1150 «Основные средства», 1170 «Финансовые вложения», 1250 «Денежные средства», 1350 «Добавочный капитал», 1370 «Нераспределенная прибыль», 1410 «Заемные средства»

Таблица 5

Определение удельных весов статей баланса

Наименование статьи баланса	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	S,%	S Тыс. руб.
Основные средства		20,14
Финансовые вложения		58,14
Денежные средства		5,03
Добавочный капитал		21,84
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		24,53
Заемные средства		31,79

Определим уровни существенности статей баланса в абсолютных единицах:

S₁= 80 526 416*

S₂= 232 507 387*

S₃= 20 127 823*

S₄= 87 354 182*

S₅= 98 117 002*

S₆= 127 126 097*

Устанавливаем уровни существенности статей отчета о прибылях и убытках.

Таблица 6

Удельные веса отчета о финансовых результатах

Наименование статьи отчета о финансовых результатах	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	S,%	S Тыс. руб.
Себестоимость продаж		81,82
Валовая прибыль (убыток)		18,18
Прочие доходы		19,5
Прочие расходы		23,04
Прибыль до налогообложения		4,31

Определим уровни существенности отчета о прибылях и убытках в абсолютных единицах:

S₁= 174 202 752*

S₂= 38 695 117*

S₃= 41 519 883*

S₄= 49 050 801*

S₅= 9 170 399*

Дата добавления: 2015-08-31