Совершенствование учёта и аудита продаж товаров на предприятии 2 страница

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в «Максимус» включил в себя:

- проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

- наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

- правильность учета НДС по поступившим товарам;

- выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В результате аудиторской проверки учета реализации товаров в ООО «Максимус» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Максимус» учета движения товаров за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ООО «Максимус» Максименко С.Н. в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. и «Порядком ведения кассовых операций».

2. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Максимус». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров в ООО «Максимус» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета реализации товаров за 2010 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие ошибки:

- Ошибка - в организации ООО «Максимус» инвентаризация товаров проводится крайне редко. В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации (инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности).

- Ошибка – счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не имеют всех обязательных реквизитов.

- В счете-фактуре № 221 от 21.12.2010 г. не указан ИНН поставщика.

- В товарных накладных № 148 от 15.12.2010 г., № 150 от 16.12.2010 г., № 178 от 21.12.2010 г. не указан адрес поставщика.

- Ошибка - не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

В результате проведенной проверки дано условно-положительное заключение. Рекомендуется исправить все выявленные в ходе аудита расчетов с подотчетными лицами ошибки.

Проведя исследования по учету товарных операций в ООО «Максимус», можно сделать вывод, что учет на предприятии ведется в соответствии с законодательной базой. Но есть несколько недостатков, которые могут в свою очередь привести к конфликтам с налоговыми органами и контрагентами.

Один из неприятных моментов в организации, при проверке первичной документации, обнаружение недочетов в оформлении документа, или полное отсутствие документации, что является грубым нарушением, так как при возникновении такой ситуации учет товара считается не обоснованным.

В ООО «Максимус» плохо налажен оперативный бухгалтерский учет, существует значительный временной разрыв между поступлением товара в магазин и отражением его в учете, что негативно может сказаться для организации.

В ООО «Максимус» заключен договор о полной материальной ответственности с каждым работником предприятия, но на практике договор не работает, так как неверно организован учет. Выявленные недостачи и испорченный товар при проведении инвентаризации, списывается в пределах норм естественной убыли и за счет чистой прибыли организации, что является большим минусом для организации, ведь таким образом она несет убытки.

В заключение, своей работы я хочу привести несколько рекомендаций и предложений, по улучшению ведения бухгалтерского учета в ООО «Максимус».

Необходим строжайший контроль за оформлением первичных документов.

Движение товаров и их отражение в бухгалтерском учете на основании первичных документов, которые оформлены с нарушением требований действующего законодательства, является грубейшей ошибкой. Неверное оформленный первичный документ налоговые органы признают отсутствующим, с вытекающим из этого последствиями. Отсутствие первичных документов или счет-фактур, является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и может повлечь штрафы.

Самые распространенные ошибки в первичных документах, которые не обходимо выявлять:

1. На документе отсутствует подпись уполномоченного лица или она отличается от его же подписи на других документах компании.

2. На данном документе отсутствует или смазана печать.

3. Данные первичных документов не соответствуют данным в счетах-фактурах.

4. Документ содержит подчистки.

5. В документе не указан номер и/или дата его составления.

6. Документ составлен по устаревшей форме.

7. Отсутствие первичного документа.

Для своевременного выявления ошибок в оформлении первичных документов, необходимо:

- составлять товарный отчет материально-ответственным лицом, и предоставлять его на проверку в бухгалтерию не реже 5 дней.

Так в течение 10 дней, скапливается большой объем документов, который в свою очередь требует большого затрата времени на проверку. За счет этого происходит искажение оперативного бухгалтерского учета и серьезный временной разрыв.

Чтобы упорядочить движение документов в организации необходимо:

- составить график документооборота.

Этот позволит обеспечить своевременное получение бухгалтерской службой первичных документов, их учет и хранение. Прежде всего, в графике должны быть установлены сроки движения документов по основным этапам: создание (передача), проверка (обработка), хранение. График лучше оформить распоряжением руководителя как приложение к приказу об учетной политике. С ним следует ознакомить под расписку всех должностных лиц, ответственных за составление и предоставление документов в установленные сроки.

График документооборота может представлять схему или таблицу. График документооборота должен соблюдаться всеми лицами, ответственными за составление и обработку документов. Для этого чтобы ознакомить с графиком документооборота каждого работника, из него делаются выписки, в которых перечисляются «подведомственные» сотруднику документы и сроки их предоставления. Ответственность за соблюдением графика несут все указанные в нем сотрудники, а контроль осуществляет главный бухгалтер.

- организовать учет в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу, согласно договору о материальной ответственности.

Вести аналитический учет 41 счета, не только по ассортименту и запасам товаров, но и по материально-ответственным лицам. Необходимость в этом возникает, при выявлении виновных лиц в случае кражи, порчи, лома так далее.

Негативными моментами в работе ООО «Максимус» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При аудите товарных операций ООО «Максимус» особое внимание было уделено проверке правильности ценообразования, то есть проверке способа учета товаров и его соответствия способу, отраженному в учетной политике организации, а также проверке достоверности учета по счетам 41 «Товары» и 42 «Торговая наценка».

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

На основании проведенного анализа по 2-ой главе выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы:

ООО «Максимус» является коммерческой организацией, основной целью деятельности которого является извлечение прибыли и занятие розничной торговлей повседневных товаров.

Бухгалтерский учет хозяйственных операций в ООО «Максимус» ведется бухгалтерией, которая возглавляется финансовым директором – главным бухгалтером.

Для учета реализации товаров за наличный расчет также как и для учета поступления товаров, используется счет 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле». Учет товаров в ООО «Максимус» ведется по продажным ценам.

Аудиторская проверка товарных операций ООО «Максимус» выявила следующее:

Негативными моментами в работе ООО «Максимус» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии редко проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

3. Анализ продаж товаров в ООО «Максимус»

3.1 Анализ состава, структуры и динамики розничного товарооборота в ООО «Максимус»

Проанализируем выполнение плана по общему объему товарооборота ООО «Максимус» в таблице 14.

На 2010 год объем товарооборота планировался из расчета: фактический товарооборот за 2010 г. + 10%, т.е. 10555,67*1,1 = 11611, 23.

Таблица 14

Выполнение плана по общему объему товарооборота ООО «Максимус»

тыс. руб.

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	В % к 2009 г.
План	Факт	%
Объем продаж, всего					119,5	131,4
В том числе:
Продажа гастрономических товаров и вино-водочной продукции					109,5	120,5
Продажа хлебобулочных изделий и кондитерской продукции					135, 0	148, 5
Продажа бытовой химии					144, 0	158, 4
Другие товары	91,8	101, 0	111, 1	103, 0	92, 7	102, 0

Таким образом, план по общему объему товарооборота перевыполнен на 19, 5% или на 2262 тыс. руб. (13873– 11611).

В таблице 15 проведен анализ товарооборота магазина ООО «Максимус» по ассортиментным группам товаров.

Из таблицы 15 видно, что в 2010г. удельный вес гастрономических товаров и вино-водочной продукции в структуре товарооборота составил 58, 6%, хлебобулочных и кондитерских изделий – 24, 9%, бытовой химии – 15, 8%, прочих товаров – 0, 7%.

Таблица 15

Анализ товарооборота ООО «Максимус» по ассортиментным группам за 2008-2010 гг.

Ассортиментные группы	Товарооборот, тыс. руб.	Отклонение	Удельный вес, %
2008 г.	2009 г.	2010 г.	+, -	%	2008 г.	г.	2010 г.
Гастрономические и вино-водочные продукты					120, 5	60,6	63, 9	58,6
Хлебобулочные и кондитерские изделия					148, 5	20,8	22, 0	24, 9
Бытовая химия					158, 4	12,4	13, 1	15, 8
Другие товары	91,8			2, 0	102, 0	1,5	1, 0	0, 7
Итого					131, 4	100,0	100, 0	100, 0

Таким образом, основной удельный вес в структуре товарооборота магазина (более 80%) приходится на две ассортиментные группы товаров –гастрономические и вино-водочные товары и хлебобулочные и кондитерские продукты, что наглядно показано на рисунке 3.

Кроме того, данные таблицы 15 показывают, что в 2010 г. наиболее быстрыми темпами товарооборот вырос по таким группам товаров, как хлебобулочные и кондитерские изделия – 148, 5% и бытовая химия – 158, 4%, это объясняется повышением спроса на данные группы товаров.

Рис.3. Структура товарооборота магазина ООО «Максимус» за 2008-2010 гг.

Анализ выполнения плана товарооборота проводится не только за год, но и по кварталам и месяцам (Приложение 2). Это помогает установить, ритмично ли выполняется план товарооборота, равномерно ли удовлетворяется спрос покупателей на товары. Если план за каждый месяц выполняется и перевыполняется, то это свидетельствует о равномерном, ритмичном его выполнении и наоборот.

Динамика общего товарооборота ООО «Максимус» в 2008-2010 г.г. по кварталам представлена на рисунке 4.

Из представленных данных видно, что план товарооборота выполнен по всем кварталам.

Рис. 4. Динамика общего товарооборота ООО «Максимус» в 2008-2010 г.г. по кварталам, тыс. руб.

Проанализируем долю каждого квартала в годовом объеме товарооборота. Результаты расчетов сведены в таблицу 16 и наглядно представлены на рисунке 5.

Таблица 16

Структура товарооборота магазина ООО «Максимус» по кварталам за 2008-2010 гг.

Кварталы	Товарооборот,	Удельный вес,	Изменение удельного веса товарооборота 2010 г. к 2008 г.
руб.	%
2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010г.	(+, -)	%
I квартал				25,7	22,1	23,8	-1,9	92,5
II квартал				23,3	19,9	19,5	-3,7	83,7
III квартал				24,6	24,5	20,5	-4,0	83,6
IV квартал				26,3	22,4	35,1	8,8	133,7
Всего				100, 0	100,0	100, 0	-	-

Рис. 5. Структура товарооборота ООО «Максимус» по кварталам за 2008- 2010 гг., %

Из таблицы 16 и рисунка 5 видно, что структура товарооборота по кварталам в 2010 г. значительно изменилась. Если в 2008 г. доля каждого квартала в годовом объеме товарооборота составляла примерно 25%, то в 2010 г. доли товарооборота в I – III кварталах значительно сократились (на 7, 5% в I квартале, 16, 3% во II квартале и 16,4% в III квартале), а доля IV квартала выросла сразу на +33, 7% и составила 35, 1% годового товарооборота. Изменение равномерности товарооборота объясняется значительным спросом на товары в декабре месяце.

Для оценки равномерности и ритмичности выполнения плана товарооборота целесообразно также исчислить коэффициенты ритмичности и равномерности выполнения плана.

Для оценки равномерности выполнения плана товарооборота прежде всего следует исчислить среднее квадратическое отклонение, показывающее степень варьирования (отклонения) изучаемого показателя от средних его данных в ту или другую сторону. Его обычно определяют по следующей формуле:

,

где, Х – процент выполнения план товарооборота за каждый месяц или квартал;

Х – процент выполнения плана товарооборота за год;

n - число месяцев или кварталов.

Далее рассчитывается коэффициент вариации, показывающий степень неравномерности выполнения плана:

х 100,

Изучим равномерность выполнения плана товарооборота по месяцам 2009 года, предварительно определив среднее квадратическое отклонение. Для ООО «Максимус» = 40, 33. Отсюда неравномерность выполнения плана равна 33, 75%. Следовательно, равномерным выполнением плана по общему объему товарооборота было только на 66, 25%, что связано в основном с увеличением потребительского спроса в декабре месяце.

Дата добавления: 2017-01-14