Документальное оформление и учёт продаж товаров

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных материальных носителей первичной учетной информации.

Для документирования операций могут применяться типовые межведомственные формы, а также формы, самостоятельно разработанные применительно к соответствующим типовым, содержащим обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенным операциям.

К обязательным реквизитам первичных учетных документов относятся[11]:

- наименование документа (форма);

- дата составления;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи и их расшифровки.

Учет хранения и движения товаров на складах осуществляется материально ответственными лицами (кладовщик, заведующий складом), с которыми заключаются соответствующие договоры – трудовой и договор о полной материальной индивидуальной ответственности[12].

Материальная ответственность наступает с момента оприходования поступившего товара на склад на основании приходных товаросопроводительных документов и длится до момента выбытия, передачи товаров по расходным документам. При любом способе хранения ответственные лица ведут учет товаров в натуральном измерении на основании соответствующих приходных и расходных документов. Кроме того, возможно учитывать движение товаров одновременно и в стоимостном измерении

В торговой организации реализация товаров оформляется товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной или коносаментом).

В накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, его количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпущенного товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшим и принявшим товар и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и получателя.

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

При доставке товаров железнодорожным транспортом в качестве сопроводительного документа выступает железнодорожная накладная. К железнодорожной накладной могут быть приложены спецификации и упаковочные листы, о чем делается отметка в накладной. Если товар отправлен по железной дороге в контейнерах, то оформляется «Накладная на перевозку груза в универсальном контейнере».

При реализации товара первичные документы выписывает сама организация, при получении – поставщик (продавец) товаров.

Если товары получает материально-ответственное лицо покупателя на складе торгового предприятия (продавца), то необходимым документом является доверенность, которая подтверждает право материально ответственного лица на получение товара. Порядок оформления и получения по ним товаров установлен «Инструкцией о порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности[13]. Соответственно, при реализации товара необходимо затребовать и проверить доверенность представителя покупателя.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов делают записи в карточках складского учета, составляют товарные отчеты и сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии и способа хранения. После этого первичные документы вместе с соответствующими реестрами и отчетами сдаются в бухгалтерию[14].

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, проверяются по форме (полнота и правильность их оформления) и по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей). Следующим этапом учета является регистрация сведений, содержащихся в первичных учетных документах, в применяемых регистрах бухгалтерского учета по счету 41 «Товары».

Цель любой коммерческой организации — получение прибыли. А получить эту прибыль в торговле можно, только реализуя товары покупателям. Порядок учета реализации товаров в розничной торговле зависит от того, по каким ценам учи­тываются товары: по покупным или по продажным.

Если товары учитываются по покупным ценам при организации учета по количественно-стоимостной схеме, то валовая прибыль от их реализации выявляется автоматически как кредитовое сальдо счета 90 «Продажи» в результате записей по отражению в учете реализации и списанию реализованных товаров. То есть в данном случае схема такая же, как в оптовой торговле.

Если же товары учитываются по продажным ценам, то валовая прибыль от их реализации товаров определяется расчетным путем. Основные способы такого расчета:

- по общему товарообороту;

- по ассортименту товарооборота;

- по среднему проценту;

- по ассортименту остатка товаров. Рассмотрим каждый из возможных способов.

Валовой доход при учете товаров по покупным ценам.

Согласно ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой тех­ники при осуществлении наличных расчетов и (или) расчетов с ис­пользованием платежных карт»[15]:

«1. Контрольно-кассовая техника, включенная в Государствен­ный реестр, применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг».

Это требование в полной мере распространяется и на органи­зации розничной торговли, т. е. расчеты с покупателями за товары розничный продавец осуществляет непосредственно с применени­ем ККТ.

В учете операции по реализации товаров отражаются следующим образом (Табл.1):

Таблица 1

Учет операций по реализации товаров[17]

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
	90-1	Получена выручка от реализации товаров
90-3		Начислен НДС с реализации
90-2	41-2	Списана себестоимость реализованных това­ров

Списание товаров на реализацию производится одним из воз­можных методов, перечисленных в п. 16 ПБУ 5/01[16], а именно:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Выбранный метод организация розничной тор­говли закрепляет в учетной политике.

Для учета выручки от реализации продукции и выявления фи­нансового результата используется счет 90 «Продажи» — это ак­тивно-пассивный, оценочно-результатный, сопоставляющий счет сальдо не имеет.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

- 90-1 «Выручка» (имеет только кредитовые записи);

- 90-2 «Себестоимость продаж»;

- 90-3 «НДС»;

- 90-4 «Акцизы» (имеют только дебетовые записи);

- 90-5 — 90-8 организации могут открывать в случае необходи­мости самостоятельно (например, «Экспертные пошлины»);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» (имеет записи, как по де­бету, так и по кредиту).

Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по суб­счетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитового оборота по субсчету 90-1 выявляют финансовый результат, который списывают с субсче­та 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, а субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 имеют сальдо. По окончании отчетного года эти субсчета закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от про­даж».

На счете 90 «Продажи» автоматически выявляется финансовый результат от продажи товаров в организации рознич­ной торговли, ведущей учет товаров по ценам приобретения.

Приведенный алгоритм полностью совпадает с оп­ределением финансового результата в оптовой торговле. Но самую большую сложность в рознице представляет то, что продавец не имеет в наличии документально подтвержденных данных о том, какой товар реализован и в каком количестве. Для того чтобы воспользоваться каким-либо из пере­численных методов, необходимо иметь такую информацию. В розничной торговле такой документ покупателю не выписывается, а выдается только кон­трольно-кассовый чек, свидетельствующий о том, что покупатель рассчитался за приобретенный товар.

Современные организации розничной торгов­ли используют систему штрих-кодов, в которых содержится вся не­обходимая информация о продаваемом товаре. При такой системе автоматизации контрольно-кассовая техника подключается к базе данных бухгалтерской программы, используемой организацией.

При поступлении товара в магазин розничной торговли ему присваивается внутренний код, где собирается вся информация о товаре: указываются производитель товара, его наименование, по­купная цена, количество, ставка НДС и т. п. Эта информация вно­сится в базу данных. Покупатель, взяв товар в торговом зале, предъявляет его кассиру, который при помощи сканера передает всю информацию о реализованном товаре также в базу данных. При этом на контрольно-кассовом чеке содержится вся необходи­мая информация о продаже этого товара по розничной цене. В ре­зультате компьютерным способом в организации формируется вся необходимая информация о покупной стоимости реализованного товара. Метод прост и удобен, но такую возможность имеет не каж­дая торговая организация.

Валовый доход при учете товаров по продажным ценам.

Организации розничной торговли, которые ведет учет товаров по продажным ценам, определяют финансовый результат совершенно другим способом. Так как в учете товар числится по цене, которую платит за его приобретение покупатель, то фактически списание товара на счет 90 «Продажи» производится по продажной цене. То есть выручка, поступившая от покупателей, будет равняться сумме, списанной с кредита счета 41 «Товар», субсчета 2 «Товары в розничной торговле» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Для определения финансового результата нужно списать не продажную стоимость товара, а разницу между розничной ценой и ценой приобретения, т.е. сторнировать сумму торговой наценки, отраженной по счету 42 «Торговая наценка». Эта разница, представляющая собой валовый доход, в рознице называется реализованным наложением. После сторнирования суммы торговой наценки, относящиеся к реализованным товарам, на счете 90 «Продажи» образуется кредитовое сальдо, представляющее собой валовый доход от реализации товаров.

В бухгалтерском учете организации, ведущей учет по продажным ценам, операции по реализации товаров отражаются следующими проводками:

Таблица 2

Учет операций по продажным ценам[17]

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
		Отражена выручка от реализации товаров
90-2	41-2	Списана себестоимость товаров по продажным ценам
90-2		Отражена сумма наценки, относящаяся к реализованным товарам
90-3		Начислена сумма НДС, подлежащего к уплате
90-2		Списаны расходы на продажу
90-9		Определен финансовый результат от продажи товаров

Согласно п.12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996г. № 1-794/32-5[23], реализованное наложение (валовый доход) можно определить несколькими способами, а именно: по общему товарообороту, по ассортименту товара, по среднему проценту и по ассортименту остатка товаров.

Расчет валового дохода по общему товарообороту.

Этот метод используется организациями розничной торговли в том случае, если на все товары, продаваемые организацией, установлен одинаковый процент торговой наценки (надбавки).

Расчет валового дохода по ассортименту товаров.

Этот способ используется в случае установления на разные группы товаров разных торговых наценок.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД=(Т1хРН1+Т2хРН2 + ТзхРНз+...+ТпХРНп)/100,

где Т1...п — товарооборот по группам товаров;

РН 1..._п — расчетная торговая наценка по группам товаров.

Если в отчетном периоде по какой-либо группе товаров изменяется процент торговой наценки, расчет по этим товарам производится отдельно для каждого периода дейст­вия установленного размера торговой наценки.

Расчет валового дохода по среднему проценту.

Именно этот способ наиболее часто используется организациями розничной торговли.

Для определения валового дохода этим способом используется формула:

ВД = (Т Х П)/:100,

где Т — товарооборот;

П. — средний процент валового дохода, который рассчитывается

следующим образом:

П = (Н_н + Н_п - Н_в) / (Т + Ок) х 100%,

где Н_н — величина торговой наценки на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Нп — торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка» за месяц); Н_в — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами следует понимать документальное выбытие товаров (возврат по­ставщикам, списание испорченных товаров и т. п.); Ок — остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 41 «Товары», субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец месяца).

Расчет валового дохода по ассортименту остатка товаров.

Этот способ используется очень редко, так как для этого необ­ходима информация о суммах начисленной и реализованной на­ценки по каждому наименованию товара. Если торговая организа­ция имеет возможность отследить учет движения по конкретному товару, то ей проще организовать учет товаров по покупным ценам.

Валовый доход при использовании такого способа определяет­ся по формуле:

ВД = Н_н + Н_п - Н_в - Н_к,

где Н_н — торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42«Торговая наценка» на начало месяца); Нп — торговая наценка на поступившие товары за отчетный период (кредитовый оборот по счету 42);

Н_в — торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот по счету 42);

Н_к — торговая Наценка на остаток товаров на конец отчетного пе­риода (сальдо счета 42).

Дата добавления: 2017-01-14