Тема 1. Документальная ревизия и аудиторская проверка как формы последующего контроля и их использование в юридической практике

План:

1. Система финансового контроля в Российской Федерации.

2. Правовое регулирование, понятие и порядок проведения ревизий и аудиторских проверок. Права и обязанности ревизора.

3. Правовое регулирование и особенности назначения и проведения ревизий в деятельности правоохранительных органов.

При изучении данной темы необходимо, прежде всего, усвоить систему финансового контроля в РФ.

Финансовый контроль является одним из методов руководства экономикой при любом общественно-экономическом устройстве. По уровню управления финансовый контроль подразделяется на государственный, негосударственный и внутриведомственный. В настоящее время контроль со стороны государства за хозяйствующими субъектами значительно сузился. В то же время государство обладает немалой собственностью, а средства федерального бюджета составляют казну РФ. Отсюда очевидна необходимость контроля за поступлением налогов и доходов от собственности, принадлежащей государству, в бюджет, а также за эффективностью и целесообразностью расходов государства.

Контрольная служба государства включает в себя:

- президентский контроль – Главное контрольное управление Президента России и его территориальные органы в федеральных округах;

- контроль представительных органов РФ – обе палаты Федерального Собрания формируют Счётную палату, назначая по половине состава аудиторов (ст.101 Конституции РФ);

- контроль исполнительной власти – Минфин в своём составе имеет Департамент государственного финансового контроля и аудита и его органы в субъектах федерации. Контрольные функции исполняет также Главное управление федерального казначейства Минфина РФ.

Негосударственный контроль представляет собой новую форму финансового контроля – аудит, аудиторская проверка.

Аудит – предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок и предоставлению других услуг.

Аудит регламентируется Законом об аудиторской деятельности (от 07.08.2001 № 119-ФЗ). Следует иметь в виду, что Временные правила аудиторской деятельности в РФ (Утв. Указом Президента РФ от 22.12.93 №2263) отменены в связи с принятием этого Закона.

Внутриведомственный контроль осуществляется министерствами и ведомствами по линии подчинённых им организаций.

Назначение и проведение ревизии в системе Минфина регламентируется Инструкцией о порядке проведения ревизии и проверки контрольными ревизионными органами Минфина. (Утв. приказом МФ РФ от 04.04.2000 № 42н).

В инструкции даются понятие ревизии и проверки, задачи ревизии, права и обязанности ревизора, порядок назначения и проведения ревизии и оформление её результатов. Следует изучить эти вопросы по данному нормативному акту.

Юристу необходимо иметь чёткое представление об отличиях ревизии от аудита.

Аудит, являясь методом негосударственной вневедомственной формой контроля, не заменяет и не подменяет государственный финансовый контроль. Основными субъектами этой формы контроля являются предпринимательские структуры, а объектом – собственность акционеров и инвесторов.

Ревизия назначается приказом руководителя контрольного органа. Аудит проводится либо по инициативе самого хозяйствующего субъекта в целях самоконтроля, либо обязательно (на основе законодательства РФ обязательному аудиту подлежат открытые акционерные общества, страховые организации, банки и др.), но во всех случаях аудиторская деятельность осуществляется на договорной основе и оплачивается проверяемой организацией. В то же время методы проведения ревизии и аудита, в основном, идентичны.

Как правило, расследование преступлений в сфере экономики не обходится без проведения ревизий и проверок. Ревизии могут проводиться как до возбуждения уголовного дела органами МВД на основании ст. 18 Закона о милиции (от 18.04.91 № 1026-1) и другими правоохранительными органами в соответствии с нормативными установлениями, так и после возбуждения уголовного дела.

В действующем УПК РФ нет отдельной статьи, дающей право прокурору, суду, следователю требовать назначения и проведения ревизии (в отменённом УПК такая статья была - ст.70), однако правоприменитель может потребовать проведения этого контрольного действия в целях собирания доказательств в соответствии с п.4 ст.21 в порядке общего дозволения. Порядок назначения и проведения ревизии в деятельности правоохранительных органов подробно регламентирован Положением «О порядке взаимодействия контрольно-ревизионных органов МФ РФ с Генеральной прокуратурой РФ, МВД РФ, ФСБ РФ при назначении и проведении ревизий (проверок)» (Утв. приказом Минфина РФ, МВД России, ФСБ России от 07.12.99 № 1033/717). В разделе I Положения – Общая часть – указаны задачи взаимодействия контрольных и правоохранительных органов, приоритетное направление этой деятельности – контроль за целевым и рациональным использованием и сохранностью средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов и других федеральных средств.

В то же время при наличии мотивированного постановления правоохранительных органов «контрольно-ревизионный орган проводит ревизии (проверки) финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности» (п.7 раздел II).

В пункте 4 указаны виды контрольных мероприятий:

- ревизия;

- проверка;

- предварительное изучение документов.

В разделе II и IV освещены вопросы взаимодействия при проведении ревизий и проверок.

Особое внимание следует уделить V разделу Положения – «Составление акта и оформление результатов ревизии», поскольку здесь изложены критерии оценки акта ревизии, определяющие его доказательственное значение. В качестве доказательства акт ревизии относится к иным документам (ст.74, 84 УПК РФ).

Дата добавления: 2017-01-14