Загального фонду

Синтетичний та аналітичний облік доходів і видатків

Доходами загального фонду бюджетних установ є асигнування з державного та місцевого бюджету, які бюджетна установа отримує відповідно до кошторису від вищих розпорядників на утримання установи, на виконання програм і заходів.

Бюджетні асигнування — повноваження, надане розпоряднику бюджетних коштів відповідно до бюджетного призначення на взяття бюджетного зобов’язання на здійснення платежів з конкретною метою в процесі виконання бюджету [28, с. 48].

Для обліку доходів за загальним фондом призначено пасивний рахунок № 70 «Доходи загального фонду».

Горбаківська сільська рада застосовує субрахунок 701 «Асигнування із державного бюджету на видатки установи та інші заходи».

По кредиту відображають:

– суми бюджетних коштів, що отримані для здійснення видатків, передбачених в кошторисі по загальному фонду бюджету;

По дебету відображають:

– суми відізваних коштів вищим розпорядником;

– суми невикористаних коштів в кінці бюджетного року;

– суми переведених коштів нижчим розпорядникам;

– суми фактично використаних коштів загального фонду, що списуються в кінці року в порядку закриття рахунків на субрахунок 431 «Результат виконання кошторису за загальним фондом».

Аналітичний облік асигнувань організується за кожною бюджетною програмою чи кодом функціональної класифікації видатків, а в середині їх — за кодами економічної класифікації видатків. Для цього використовують «Картку аналітичного обліку отриманих асигнувань» встановленої форми.

Картка відкривається на бюджетний рік. По рядку «Затверджено кошторисом на рік» проставляється річна сума асигнувань в розрізі КЕКВ. В процесі виконання кошторису в ній на підставі виписок держказначейства з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків записуються суми фактично виділених асигнувань. Відізвані суми записуються зі знаком «–», або чорнилами червоного кольору. Щомісячно в Картці підраховується підсумок асигнувань, отриманих за місяць та наростаючим підсумком з початку року (за вирахуванням відізваних сум), та визначається сума залишку річних бюджетних призначень.

«Картка аналітичного обліку отриманих асигнувань» відкривається окремо по кожному коду програмної класифікації видатків чи функціональної класифікації видатків. Крім того, окремо ведеться облік асигнувань отриманих установою із загального та окремо із спеціального фонду бюджету. Для цього відкриваються окремі картки. Картка підписується виконавцем та особою, що її перевірила [28, с. 49].

Схему облікового процесу доходів загального фонду зобразимо на рис. 2.3.

Рис. 2.3. Схема облікового процесу доходів загального фонду [48, с. 73]

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів загального фонду Горбаківської сільської ради представлено в табл. 2.3.

Таблиця 2.3

Основні бухгалтерські проведення з обліку доходів загального фонду Горбаківської сільської ради

Дата	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.	Додаток
Дт	Кт
3.09.	1. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток
6.09.	2. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток
11.09.	3. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток
16.09.	4. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток
20.09.	5. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток
30.09.	6. Отримано асигнування із загального фонду: установою, яка утримуються за рахунок коштів державного бюджету				Додаток

Важливим напрямом бухгалтерського обліку в бюджетних установах є облік видатків. Виходячи з необхідності контролю з боку держави за використанням коштів, видатки класифікують на касові та фактичні видатки.

Облік касових видатків забезпечує інформацію про касове виконання кошторису та залишки невикористаних асигнувань на кожну конкретну дату. Облік фактичних видатків дає можливість контролювати хід фактичного виконання кошторису видатків установи в цілому та дотримання встановлених норм за окремими статтями і структурними підрозділами. Облік фактичних видатків, як і касових, ведеться за кодами економічної класифікації видатків бюджету.

Касові та фактичні видатки на практиці найчастіше не збігаються в часі, оскільки в їх основу покладено різні принципи запису бухгалтерських операцій:

– для касових видатків — це касовий метод, при якому записи доходів і видатків здійснюється в момент отримання коштів, незалежно від періоду, до якого вони належать;

– для фактичних видатків — це метод нарахувань, за яким записи операцій здійснюються в момент їх визначення (нарахування), а не в момент фактичного витрачання (виплати) коштів [21, с. 47].

Для обліку фактичних видатків загального фонду бюджетних установ планом рахунків передбачено рахунок 80 «Видатки із загального фонду».

Горбаківська сільська рада використовується субрахунок 802 «Видатки з державного бюджету на утримання установи та інші заходи».

Це активний рахунок, по дебету рахунку на протязі бюджетного періоду на підставі належне оформлених документів відображаються здійснені витрати за кодами ЕКВ з кредиту різних рахунків.

По закінченні року записами по кредиту рахунку 80 «Видатки із загального фонду» вони списуються на дебет рахунку 431 «Результат виконання кошторису по загальному фонду».

На субрахунку 801 обліковуються фактичні видатки за рахунок коштів державного бюджету на утримання установ та інші заходи. Видатки бюджетних коштів здійснюються у відповідності з кошторисом.

Видатки відображаються в різних меморіальних ордерах, на підставі яких записи по дебету рахунку 802 відображаються в регістрах аналітичного обліку.

Регістрами обліку фактичних видатків, які використовуються в Горбаківській сільській раді є меморіальні ордери № 5 (додаток 15), № 6 (додаток 16), № 8 (додаток 17).

Аналітичний облік фактичних видатків ведеться в «Картках аналітичного обліку фактичних видатків» за кожним кодом програмної та функціональної класифікації видатків, в розрізі кодів КЕКВ.

Картка відкривається на місяць і заповнюється на підставі меморіальних ордерів. Суми відновлених (повернених на рахунки раніше проведених платежів, надходження готівкою) видатків записуються на зворотній стороні картки.

Підсумки визначаються за місяць та з початку року з врахуванням відновлених видатків, та потім переносяться як залишки на початок місяця в відкриту Картку на наступний місяць.

Касовими видатками вважаються всі суми, що проведені з реєстраційних та спеціальних реєстраційних рахунків шляхом безготівкової оплати чи видача готівкою.

Погашення взятих зобов’язань, оплата податків, отримання готівки в касу тощо, зумовлює витрачання грошових коштів з реєстраційних рахунків. При цьому в облікових регістрах проводяться записи по кредиту рахунків 321, 323, 324, 326. Оскільки виписки з рахунків в Держказначействі підтверджують касові видатки, то можна вважати, що синтетичний облік касових видатків ведеться в меморіальних ордерах № 2 — по загальному фонду в якому ведеться облік грошових коштів на рахунках в казначействі.

Аналітичний облік касових видатків ведеться в Картці аналітичного обліку касових видатків. Картки відкриваються окремо по кожному реєстраційному рахунку та за кожною програмою.

Картка відкривається на місяць і заповнюється щодня на підставі виписок Держказначейства. Видатки відображаються в розрізі кодів економічної класифікації [28, с. 56].

Основні бухгалтерські проведення з обліку видатків загального фонду Горбаківської сільської ради в табл. 2.4.

Таблиця 2.4

Основні бухгалтерські проведення з обліку видатків загального фонду Горбаківської сільської ради

Дата	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.	Додаток
Дт	Кт
Облік касових видатків:
03.09.2013	1. Перераховано податок з доходів фізичних осіб				Додаток
03.09.2013	2. Перераховано Єдиний внесок на фонд заробітної плати				Додаток
09.09.2013	3. Перерахована заробітна плата				Додаток
09.09.2013	4. Перераховано профспілкові внески утримані із заробітної пати				Додаток
09.09.2013	5. Перераховано комісійну винагороду ПАТ КБ «НАДРА»				Додаток
09.09.2013	6. Оплачено за бензин А-95 ТзОВ «Золотий екватор»				Додаток
10.09.2013	7. Перераховано ТзОВ «Елікон» за технічне обслуговування електрообладнання				Додаток
17.09.2013	8. Видано кошти на відрядження				Додаток
Облік фактичних видатків:
09.	1. Відображено видатки на оплату послуг				Додаток
09.	2. Нарахована зарплата штатним працівникам установи				Додаток
09.	3. Нараховано матеріальну допомогу				Додаток
09.	4. Нараховано лікарняні				Додаток
09. 2013	5. Нараховано Єдиний соціальний внесок				Додаток
09.	6. Нараховано Єдиний соціальний внесок з лікарняних				Додаток
09.09.2013	7. Відображено видатки на оплату послуг сторонніх організацій				Додаток
09.	8. Відображено видатки на відрядження				Додаток

2.3. Методика підготовки показників форм звітності про доходи і видатки загального фонду

Складання звітності, в бюджетних установах, є завершальним етапом облікового процесу. Бухгалтерська звітність, ґрунтується на даних синтетичного та аналітичного обліку і відображає майновий та фінансовий стан бюджетної установи, результати господарської діяльності та виконання кошторису доходів та видатків за звітний період (місяць, квартал, рік).

Правові засади складання фінансової звітності в Україні загалом, і для бюджетних установ зокрема, визначено Законом України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" [2]. Складаючи фінансову звітність, на підставі вище зазначеного Закону, потрібно дотримуватись таких принципів: автономності, безперервності, періодичності, історичної (фактичної) собівартості, нарахування та відображення доходів і витрат, повного висвітлення, обачності, превалювання змісту над формою, єдиного грошового вимірника.

Метою складання фінансової звітності бюджетних установ є подання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан бюджетної установи, результати господарської діяльності та виконання кошторису доходів та видатків за звітний період.

Форми звітності бюджетних установ з виконання кошторисів доходів та видатків та порядок їхнього заповнення встановлюються Державним казначейством України.

Звітність складають наростаючим підсумком з початку року в гривнях. Під час складання форм фінансової звітності застосовують коди бюджетної класифікації, перелік яких затверджено наказом Міністерства фінансів України від 12.03.2012 № 333 «Про затвердження Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету та Інструкції щодо застосування класифікації кредитування бюджету» [8].

Згідно «Порядку складання фінансової та бюджетної звітності розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів» від 24.01.2012р. № 44 Рівненський РЦЗ складає і подає такі форми річної звітності:

1) фінансову:

- «Баланс» (форма № 1);

- «Звіт про результати фінансової діяльності» (форма № 9д, № 9м);

- «Звіт про рух грошових коштів»;

- «Звіт про рух необоротних активів» (форма № 5);

- «Звіт про рух матеріалів і продуктів харчування» (форма № 6);

2) бюджетну:

- «Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д, № 2м);

- «Звіт про заборгованість за бюджетними коштами» (форма № 7д, № 7м);

- Пояснювальна записка.

У бухгалтерському балансі відображаються всі кошти бюджетної установи на визначену дату. По закінченні місяця в облікових регістрах підраховуються обороти та виводяться залишки на початок наступного місяця. Потім складаються оборотні відомості по рахунках аналітичного обліку; їх дані звіряються з відповідними рахунками синтетичного обліку книги «Журнал-головна». Далі у бухгалтерському балансі виконується узагальнення коштів.

Баланс за рік складається на підставі залишків книги «Журнал-головна» та здійснених річних заключних оборотів щодо списання доходів і видатків бюджетної установи за відповідний рік.

В активі балансу бюджетної установи показують розміщення коштів, тобто в якому вигляді вони знаходяться і як використовуються — в основних засобах, матеріалах і запасах, грошових коштах, розрахунках з підзвітними особами і дебіторами, видатках на утримання установи та витратах на капітальне будівництво. Крім того, бюджетні установи, які мають підсобні господарства, науково-дослідницькі установи або виконують роботи за договорами, в активі балансу показують витрати на виробництво і збитки по цих господарствах.

«Звіт про результати фінансової діяльності» (форма 9) складається бюджетними установами для відображення результату їх фінансової діяльності – результату виконання кошторису за рік. Результат фінансової діяльності бюджетної установи визначається шляхом списання підсумковими оборотами доходів та видатків. У звіті відображаються суми надходжень і видатків бюджетної установи за їх видами, операції, наслідками яких є збільшення або зменшення доходів та видатків бюджетної установи.

«Звіт про надходження та використання коштів загального фонду» (форма № 2д,) складається розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів про отримані і використані бюджетні асигнування загального фонду державного або місцевих бюджетів згідно з кошторисом (планом використання бюджетних коштів) та планом асигнувань. Звіт складається за кожним кодом програмної класифікації видатків та кредитування державного бюджету або тимчасової класифікації видатків та кредитування місцевих бюджетів у розрізі кодів економічної класифікації видатків бюджету та класифікації кредитування бюджету.

У графі 7 “Надійшло коштів за звітний період” відображається сума коштів загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації видатків, яка фактично надійшла на ім’я установи, зменшена на суму залишків коштів на реєстраційних (поточних) рахунках, що були не використані та повернені до бюджету.

У графі 8 “Касові видатки” відображається сума касових видатків загального фонду бюджету в розрізі кодів економічної класифікації, тобто видатків, що проведені шляхом перерахування коштів з реєстраційних (поточних) рахунків установи, відкритих в органах Державного казначейства України (установах банків) за всіма операціями. Видатки зменшуються на суми, що надійшли на реєстраційні (поточні) рахунки на відновлення касових видатків, які були проведені у поточному році.

У графі 9 “Фактичні видатки” наводиться сума фактичних видатків, тобто дійсних витрат, що оформлені та підтверджуються відповідними документами, у тому числі видатків за несплаченими рахунками кредиторів, за нарахованою і невиплаченою заробітною платою, за стипендіями тощо, мінус суми, що надійшли на відновлення видатків, які проведені у поточному році.

У графі 10 “Залишок на кінець звітного періоду” залишку не повинно бути.

Дата добавления: 2015-07-13