Особенности учета операций по валютным счетам

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 "Валютные счета" открывают следующие субсчета:

- "Текущие валютные счета";

- "Валютные счета за рубежом".

Субсчет "Текущие валютные счета" открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету счета "Текущие валютные счета" отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые сразу на текущий валютный счет. С кредита счета валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движением средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на субсчете "Валютные счета за рубежом".

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Специфика учета активов и обязательств в иностранной валюте заключается в пересчете иностранной валюты в рубли, установлении периодичности пересчета и исчислении и учете курсовых разниц.

Порядок оценки активов и обязательств организаций в иностранной валюте установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", в котором обобщены действовавшие до этого правила и нормы оценки и учета по данному объекту учета.

В соответствии с указанным Положением стоимость активов и обязательств организаций, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

При несущественном изменении официального курса иностранной валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Дата совершения операции в иностранной валюте - это день возникновения у организации прав в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции.

Операции по покупке и продаже иностранной валюты на внутреннем рынке организации осуществляют через уполномоченные банки.

Иностранная валюта, купленная организациями - резидентами Российской Федерации на внутреннем валютном рынке, зачисляется в полном объеме на их текущие валютные счета в уполномоченных банках.

Если зачисление иностранной валюты на текущий валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то по операциям покупки иностранной валюты составляют следующие бухгалтерские записи:

─┐

1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" │ на сумму поручения

│► на покупку иностранной

Кредит счета 51 "Расчетные счета" │ валюты

─┘

─┐

2) Дебет счета 52 "Валютные счета", │ на сумму купленной

субсчет "Текущий валютный счет" │► иностранной валюты

Кредит счета 57 "Переводы в пути" │

─┘

─┐

3) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ начислено комиссионное

Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами │► вознаграждение банку

и кредиторами" │ за покупку иностранной

─┘ валюты

Если день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет не совпадает с днем покупки валюты, то возникает курсовая разница, которая отражается на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 57 "Переводы в пути" (положительная - по дебету счета 57 и кредиту счета 91, отрицательная - по дебету счета 91 и кредиту счета 57).

Покупка и продажа валюты осуществляются, как правило, по курсу рубля по отношению к иностранной валюте, отличному от установленного Центральным банком РФ на дату совершения операции. Финансовый результат, возникающий от несовпадения указанных курсов, отражается, так же как и курсовая разница, на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Операции по продаже иностранной валюты оформляются такими бухгалтерскими записями:

─┐

1) Дебет счета 57 "Переводы в пути" │ на стоимость иностранной

Кредит счета 52 "Валютные счета", │► валюты, подлежащей продаже

субсчет 1 или 2 │

─┘

─┐

2) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ на расходы, связанные

│► с продажей иностранной

Кредит счета 51 "Расчетные счета" и др. │ валюты

─┘

─┐

3) Дебет счета 51 "Расчетные счета" │ на сумму выручки за

│► проданную иностранную

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ валюту

─┘

─┐

4) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ списана проданная

│► иностранная валюта

Кредит счета 57 "Переводы в пути" │

─┘

─┐

5) Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" │ на сумму убытка, полученного

│► от продажи иностранной

Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ валюты

─┘

─┐

6) Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" │ на сумму прибыли,

│► полученной от продажи

Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" │ иностранной валюты

─┘

Пример

Организация передала поручение банку на продажу 1000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,9 руб./долл. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на день продажи, составил 32 руб./долл. Вознаграждение банку за продажу валюты - 200 руб.

По операциям продажи валюты должны составляться следующие бухгалтерские записи:

─┐

1) Дебет счета 57 │ 32 000 руб. (1000 х 32)

│► - списана иностранная валюта

Кредит счета 52 │

─┘

─┐

2) Дебет счета 91 │ 200 руб. - начислено

│► вознаграждение банку

Кредит счета 51 │

─┘

─┐

3) Дебет счета 51 │ 31 900 руб. - зачислена выручка

│► от продажи валюты

Кредит счета 91 │

─┘

─┐

4) Дебет счета 91 │ 32 000 руб. - списана

│► проданная валюта

Кредит счета 57 │

─┘

─┐

5) Дебет счета 99 │ 300 руб. (32 000 - 31 900 + 200)

│► - отражен убыток от продажи валюты

Кредит счета 91 │

─┘

Дата добавления: 2014-01-04