Налоговая система Германии

Право издавать законы о налогообложении, взимать налоги и распоряжаться налоговыми поступлениями регулируется Конституцией страны. Контроль над уплатой налогов осуществляют в основном земельные финансовые органы, при которых созданы специальные контрольные подразделения, занимающиеся крупными компаниями, средними и мелкими фирмами, сельскохозяйственными и другими предприятиями. На федеральном уровне ревизионную службу координирует Федеральное финансовое ведомство.

Особенностью налоговой системы Германии является сложное и многоступенчатое распределение налоговых поступлений между звеньями бюджетной системы.

Все налоги, поступающие, можно разделить на две группы:

1. Налоги, распределяемые по установленным нормам между федерацией, землями и общинами, которые одновременно поступают в бюджеты различных уровней, и их называют общими налогами. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, налог на доходы корпораций, налог с оборота импорта.

Налоговые поступления по этим налогам, распределяются по двум направлениям: вертикально (между федерацией, землями и частично общинами) и горизонтально (между отдельными землями и внутри земель).

2. Налоги, закрепленные за соответствующими административно-территориальными звеньями и поступающие туда в полном объеме. Их называют собственными налогами. В эту группу входят федеральные налоги (акцизы, таможенные пошлины) налоги земель (налог с имущества; налог с наследства и дарения; акциз на пиво) и налоги общин (промысловый налог; поземельный налог).

Подоходный налог с физических лиц уплачивают физические лица, проживающие в Германии более 183 дней в году (налоговые резиденты), а также граждане Германии, проживающие за границей. Налог уплачивается со всех видов доходов. Базой обложения является совокупный доход физических лиц. Доход представляет собой сумму семи видов доходов, уменьшенных на необлагаемые суммы и другие вычеты.

В законе определены следующие виды доходов: от работы в сельском и лесном хозяйстве; от промысловой деятельности; самостоятельной деятельности; наемного труда; капитала; сдачи имущества в аренду и др.

Доходы, превышающие необлагаемый минимум облагаются по прогрессивным ставкам, равномерно увеличивающимся от 19 до 53%.

Налог на заработную плату как форма подоходного налога отличается особенностями. Налогоплательщики делятся на шесть групп с учетом семейного положения, наличия детей, числа лиц, работающих в семье. Налог исчисляется по таблицам и удерживается работодателем по каждому виду выплат заработной платы на основании налоговой карточки. Перечисление налога ведомству осуществляется работодателем в соответствии с законом.

Подоходный налог с физических лиц перераспределяется между общинами с целью выравнивания их финансовых возможностей. Вначале общинам переводится 15% всей суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, затем оставшаяся сумма распределяется между отдельными общинами пропорционально численности их жителей. После определения собственных и общих налоговых доходов общин тем из них, которые не дотягивают до среднего уровня, предоставляются субсидии из вышестоящего бюджета.

Церковный налог (дополнительно к подоходному налогу) взимается в доход церкви земель. Налогоплательщиками являются все члены религиозной организации. Базой исчисления налога служит годовая сумма подоходного налога. Ставки налога составляют 8 - 9%.

Налог на добавленную стоимость является вторым крупным налогом после подоходного налога с физических лиц. Это косвенный налог, который включается в цену товаров (работ и услуг) при их продаже. Налогом не облагаются медицинские услуги, квартплата, услуги школ, театров, музеев, благотворительных союзов и т.д. Основная ставка налога составляет 15%. Льготная ставка в размере 7% распространяется на продукты питания, книги, газеты, услуги транспорта.

За счет 25% поступлений от НДС образуют фонд дополнительных субсидий и распределяются между экономически слабыми землями в зависимости от среднедушевого объема их налоговых доходов. Остальные 75% поступлений по НДС поступают непосредственно в бюджеты земель и распределяются между ними в соответствии с численностью их жителей. Таким образом, из причитающихся всем землям поступлений НДС выделяется дополнительная доля для экономически слабых земель. При этом во всех землях взимаются одинаковые налоги, что способствует выравниванию регионов (земель) в экономическом и социальном плане. Кроме того, экономически слабым землям предоставляются субсидии из федерального бюджета (за счет доли федерации в НДС).

Налог на доходы корпораций также относится к общим налогам, он взимается с юридических лиц всех форм собственности. Из подлежащей обложению прибыли вычитаются пожертвования на общественные, научные и государственные цели, представительские расходы и другие расходы, предусмотренные законодательством. Для мелких компаний, с небольшим доходом устанавливается необлагаемый минимум.

Ставка налога на нераспределенную прибыль установлена в размере 45%, а на прибыль, распределенную по дивидендам - 30%. То есть имеет место двойное обложение прибыли - на уровне компании и уровне акционера.

Налог с оборота импорта собирает таможенное управление. Объектом обложения является товар, ввозимый из третьих стран через таможенную границу. В основу налоговой базы положена таможенная стоимость ввозимого товара (работ и услуг), к которой прибавляются другие импортные сборы. Ставки налога, как и ставки НДС внутри страны составляют 15 и 7% соответственно.

Акцизы являются основным видом федеральных налогов, кроме акциза на пиво, относящегося к земельным налогам. Наибольшие поступления среди акцизов дает акциз на минеральное топливо, за ним с большим отставанием следуют акцизы на табак, спиртные напитки, и кофе.

Налог с наследства и дарений (налог земель) взимается с наследственной доли каждого наследника. Ставки налога составляют от 3 до 70% и устанавливаются с учетом стоимости имущества и степени родства.

Налог с имущества взимается как с физических лиц (ставке 1%) так и с промышленных предприятий и компаний (ставка 0,6%).

Промысловый налог (основной местный налог) устанавливается только на немецкие предприятия, осуществляющие промышленную, торговую, снабженческую и другие виды деятельности, кроме сельского и лесного хозяйства и деятельности, относящейся к свободным профессиям. Обложению подлежит доход и работающий капитал предприятия.

Ставки промыслового налога установлены на двух уровнях. Базовые, или основные, ставки едины на всей территории и составляют 5% для налога на промысловый доход и 0,2% для налога на промысловый капитал. Местные органы власти (Общины) могут увеличивать эти ставки в несколько раз в зависимости от собственных условий.

Поземельным налогом облагаются предприятия сельского и лесного хозяйства, земельные участки обычно по ставке 1,2%.

Местные налоги на потребление и расходы включают налоги на продажу спиртных напитков, доходы развлекательно-увеселительных заведений, собак, охоту, рыбную ловлю, содержание гостиниц, сдачу в аренду квартир и т.д.

Дата добавления: 2014-01-04