Підходи до розробки бюджетів для різних типів центрів відповідальності

Методика розрахунку відхилень від бюджету в умовах різних систем калькулювання витрат

№ п/п	вид відхилень	Система калькуляції повних витрат	Система калькуляції змінних витрат
	Відхилення за рахунок ціни реалізації	(бюджетна ціна за одиницю - фактична ціна за одиницю) х фактичний обсяг продаж	(бюджетний маржінальний дохід за період - фактичний маржинальний дохід за період) х фактичний обсяг продаж
	Відхилення за рахунок обсязів продаж	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х бюджетний прибуток на одиницю	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х бюджетний середній маржинальній дохід на одиницю
3.	Відхилення за рахунок кількості продукції	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х бюджетний середній прибуток на одиницю	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х бюджетний середній маржинальний дохід на одиницю
4.	Відхилення за рахунок комбінації продукції	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х (балансовий прибуток на одиницю - балансовий середній прибуток за одиницю)	(бюджетний обсяг продаж - фактичний обсяг продаж) х (бюджетний маржинальний дохід на одиницю - бюджетний середній маржинальний дохід на одиницю)
	Відхилення за рахунок розмірів ринку	бюджетна частка ринку х фактичний розмір ринку х бюджетний середній розмір прибутку на одиницю	бюджетна частка ринку х (фактичний розмір ринку - бюджетний розмір ринку) х бюджетний середній маржинальний дохід на одиницю
	Відхилення за рахунок кількості продукції	(фактичний відсоток частки ринку- бюджетний відсоток частки ринку) х фактичний розмір ринку х бюджетний середній прибуток на одиницю	(фактичний відсоток частки ринку- бюджетний відсоток частки ринку) х фактичний розмір ринку х бюджетний середній маржинальний дохід на одиницю

В системі контролінгу існують рязні підходи до розробки бюджетів, див табл.12.

Таблиця 12

Вид центру відповідальності	Типова категорія витрат	Підхід до розробки бюджету
Центр регульованих витрат (існує чіткий функціональний взаємозв`язок між “входом” та “виходом”, наприклад, цех основного виробництва	Ровністю регульовані витрати	Гнучкий бюджет
Центр частково регульованих витрат (чіткий функціональний взаємозв`язок між “входом” та “виходом” не існує, залежність лише кореляційна, наприклад, конструкторське бюро	Чостково регульовані (повільні) витрати	Статичний бюджет, прирістне бюджетування бюджетування “з нуля”
Центр прибутку, наприклад, відділ збуту	виручка та повністю регульовані витрати частково регульовані витрати	гнучкий бюджет Статичний бюджет, прирістне бюджетування бюджетування “з нуля”
Центр прибутку, існує чіткий взаємозв`язок між витратими та прибутком	ровністю регульовані витрати частково регульовані витрати	гнучкий бюджет Статичний бюджет, прирістне бюджетування бюджетування “з нуля”
Центр інвестиція (існує чіткий взаємозв`язок між обсягом інвестицій та прибутком	частково регульовані витрати   слабо регульовані витрати	гнучкий бюджет Статичний бюджет, прирістне бюджетування бюджетування “з нуля”

Дата добавления: 2014-01-04