Лекция 4

Глава 8. УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ И ВЫБЫТИЯ ТОВАРОВ

ПО ДРУГИМ ВИДАМ ДОГОВОРОВ

В гл. 7 книги рассмотрены порядок учета поступления и выбытия товаров по договорам, основой которых являются покупка и продажа. Однако товары могут поступать и выбывать и по другим видам договоров, в частности учредительным и дарения (безвозмездной передачи/безвозмездного получения).

8.1. Учет поступления и выбытия товаров

по учредительным договорам

По учредительному договору одна сторона (учредитель, участник) вносит в уставный (складочный) капитал другой стороны различного рода имущество, в том числе и товары. Рассмотрим порядок учета товаров, вносимых в уставный (складочный) капитал, у обеих сторон.

У организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, они классифицируются согласно п. 3 ПБУ 19/02 как финансовые вложения.

В п. 12 ПБУ 19/02 сказано: "Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусматривается законодательством Российской Федерации". В этой же оценке, согласно п. 8 ПБУ 5/01, приходуются товары, полученные организацией в счет вклада в уставный (складочный) капитал.

В организации, передающей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их стоимость по учетным ценам составляется проводка:

Д 58 К 41.

Этой проводки достаточно, если стоимость товаров по учетным ценам будет равна их оценке, согласованной учредителями (участниками). Если этого равенства нет, то на разность между согласованной оценкой и стоимостью товаров по учетным ценам следует сделать следующие записи:

а) на положительную разность:

Д 58 К 91;

б) на отрицательную разность:

Д 91 К 58.

В организации, получившей товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, на их оценку, согласованную учредителями (участниками), составляется проводка:

Д 41 К 75-1.

Согласно п. 3 ст. 170 НК РФ в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, сумма НДС, принятая ранее к вычету по этому имуществу, подлежит восстановлению в тот налоговый период, в котором имела место передача имущества. Сумма восстановленного налога указывается в документах, оформляющих передачу имущества, на основании которых она подлежит налоговому вычету у принимающей организации.

Порядок учета вышеуказанного НДС изложен в Письме Министерства финансов РФ от 30.10.2006 N 07-05-06/262. Передающая сторона должна сделать запись:

Д 58 К 68.

Принимающая сторона должна составить следующую проводку:

Д 19 К 83.

Дебетование передающей стороной счета 58 на сумму восстановленного НДС, на наш взгляд, некорректно. Во-первых, включение НДС в состав финансовых вложений не предусмотрено ПБУ 19/02. В уставный (складочный) капитал другой организации должно передаваться имущество, каковым налоги не являются. Во-вторых, восстановление НДС по имуществу, переданному в уставный (складочный) капитал, предусмотрено налоговым законодательством, а в п. 3 ст. 170 НК РФ говорится: "Суммы налога, подлежащие восстановлению... не включаются в стоимость имущества...". Записав сумму восстановленного НДС на дебет счета 58, мы тем самым включили его в стоимость финансовых вложений (переданного имущества).

Исходя из вышесказанного, мы считаем, что более правильно стороной, передающей имущество в уставный (складочный) капитал другой организации, на сумму восстановленного НДС сделать запись:

Д 91 К 68.

Кредитование принимающей стороной счета 83, по нашему мнению, также неправомерно.

Суммы налога, восстановленные передающей организацией, согласно п. 3 ст. 170 НК РФ "...подлежат налоговому вычету у принимающей организации...". При этом делается запись Д 68 К 19, уменьшающая сумму текущих платежей в бюджет и, следовательно, увеличивающая сумму доходов принимающей организации. Кроме того, в пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ записано: "При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы (подчеркнуто нами - В. П.): в виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации... при передаче имущества... в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ. Поэтому мы считаем, что в этой организации на сумму восстановленного НДС следует составлять проводку:

Д 19 К 91.

8.2. Учет поступления и выбытия товаров по договору дарения

(безвозмездной передачи, безвозмездного получения)

Согласно ст. 572 ГК РФ "по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность...".

В ст. 574 ГК РФ сказано, что дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением некоторых случаев. В частности, требуется, чтобы договор дарения движимого имущества был совершен в письменной форме, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда.

Не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает вышеуказанного размера (5 МРОТ), в отношениях между коммерческими организациями.

Безвозмездно может быть передано (получено) любое имущество, в том числе и товары.

Ниже рассмотрим порядок учета безвозмездной передачи (получения) товаров в организациях, передающих товары, и в организациях, получающих товары.

Учет в организациях, передающих товары

Организация, передав безвозмездно товары в собственность другой организации, списывает их со своего баланса по учетным ценам:

Д 91 К 41.

В ст. 146 НК РФ сказано, что передача права собственности на товары на безвозмездной основе, признается реализацией, то есть подлежит обложению НДС.

На начисление бюджету НДС со стоимости безвозмездно переданных товаров делается запись:

Д 91 К 68.

Учет в организациях, получающих товары

Организации, безвозмездно получившей товары, необходимо их оприходовать, то есть записать на дебет счета 41. Возникает вопрос: "А как определить учетную стоимость этих товаров?" Ответ на этот вопрос содержится в п. 9 ПБУ 5/01: "Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно... определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету". Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи этих товаров.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета при получении активов безвозмездно их рыночная стоимость должна отражаться по кредиту 98-2 "Безвозмездные поступления" в корреспонденции со счетами по учету полученных активов, то есть:

Д 41 К 98-2.

По мере списания безвозмездно полученных товаров суммы, учтенные на счете 98-2, списываются с него проводкой:

Д 98-2 К 91.

Таким образом, согласно Инструкции, в бухгалтерском учете доходы от безвозмездного получения ценностей признаются не сразу, а по мере использования ценностей, то есть списания их на счета учета затрат (расходов на продажу).

В налоговом учете, согласно пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества признаются на дату подписания сторонами акта приема-передачи имущества, то есть, как правило, раньше, чем для целей бухгалтерского учета. Вследствие этого, если со стоимости этих ценностей начисляется налог на прибыль <1>, то в организациях, применяющих ПБУ 18/02, неизбежно возникает необходимость учета вычитаемых временных разниц (ВВР) и отложенных налоговых активов (ОНА).

--------------------------------

<1> Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ, доходы в виде безвозмездного получения имущества облагаются налогом на прибыль (за исключением случаев, указанных в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этих случаях полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения в том случае, если в течение одного года со дня получения имущество (кроме денежных средств) не передается третьим лицам.

Предписания Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета в части признания доходов от безвозмездного получения ценностей противоречат п. 16 ПБУ 9/99, где сказано, что эти доходы должны признаваться в бухгалтерском учете "...по мере образования (выявления)", то есть сразу <2>. Исходя из этого, при безвозмездном получении товаров следует, по нашему мнению, составлять проводку:

Д 41 К 91.

--------------------------------

<2> Если об одном и том же в двух нормативных документах говорится по-разному, следует руководствоваться документом более высокого статуса. Таким документом в данном случае является ПБУ 9/99, ибо оно прошло регистрацию в Минюсте России, а Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета Минюстом России не зарегистрирована.

Это позволит не только обеспечить правильность методологии бухгалтерского учета, но и избежать лишней работы по учету ВВР и ОНА.

8.3. Тест

Вопросы

1. На каком счете учитываются товары, переданные организацией в уставный (складочный) капитал другой организации:

а) 41;

б) 80;

в) 58.

2. Получены товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

а) Д 41 К 75;

б) Д 41 К 80;

в) Д 41 К 91.

3. Переданы товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:

а) Д 58 К 41;

б) Д 91 К 41;

в) Д 75-2 К 41.

4. Как оцениваются безвозмездно полученные товары:

а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

б) по балансовой стоимости передающей стороны;

в) по согласованию между сторонами договора.

5. Как оцениваются товары, внесенные как вклад в уставный (складочный) капитал организации:

а) по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;

б) исходя из денежной оценки, согласованной учредителями;

в) по стоимости приобретения на дату принятия к бухгалтерскому учету.

6. На каком счете отражается разность между согласованной учредителями оценкой товаров и стоимостью их по учетным ценам:

а) 80;

б) 99;

в) 91.

7. Как сторона, принимающая товары в качестве вклада в уставный (складочный) капитал, отражает в учете сумму восстановленного НДС по этим товарам:

а) Д 19 К 80;

б) Д 19 К 83;

в) Д 19 К 68.

8. Как отражается в учете безвозмездная передача товаров другой организации:

а) Д 90 К 41; Д 19 К 68;

б) Д 99 К 41; Д 90 К 68;

в) Д 91 К 41; Д 91 К 68.

Дата добавления: 2013-12-12