Необходимость формирования информации о движении денежных средств в бухгалтерской отчетности и ее назначение

ТЕМА 6. Отчет о движении денежных средств

Деятельность любой организации предполагает наличие необходимого минимума финансовых ресурсов для осуществ­ления и развития своей деятельности. В противном случае платежеспособность и финансовая устойчивость организации ставятся внешними пользователями отчетности под сомнение. Поэтому перед управлением организации всегда стоит задача правильного выбора кредитной политики и определения эф­фективных направлений движения денежных потоков.

«В общем случае понятием денежный поток (Cash Flaw) мы будем характеризовать множество распределенных во вре­мени выплат (оттоков) и поступлений (притоков), понимае­мых в широком смысле. В качестве элемента денежного по­тока могут выступать доход, расход, прибыль, платеж и дру­гое. Денежный поток обычно связывается с некоторой опе­рацией, проектом, активом и другим. В более узком смысле денежный поток можно представлять как приток или отток денежных средств» (1.10, с. 9).

В зависимости от различных обстоятельств притоки денеж­ных средств могут свидетельствовать о наращивании эконо­мического потенциала фирмы, повышении уровня ее ликвид­ности и платежеспособности, появлении дополнительных инвестиционных возможностей и другого. Увеличение акти­вов с позиции собственников предприятия является более предпочтительным явлением по сравнению с их уменьшени­ем. Поэтому приток денежных средств всегда более желате­лен, нежели их отток. Однако в рамках финансово-хозяйствен­ной деятельности организации притоки и оттоки являются взаимодополняющими и необходимыми ее элементами.

Анализ, планирование и контроль денежных потоков на­ряду с прогнозом результатов деятельности предприятия важ­ны для поддержания платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия. Выполнение указанных функций возможно только при наличии обобщенной информации о движении денежных средств. Такую информацию предостав­ляет пользователям отчет о движении денежных средств. Эта отчетная форма характеризует деятельность организации в от­четном году, раскрывая движение денежных средств в разрезе различных направлений ее деятельности в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств является относитель­но новой формой отчетности. В развитых западных странах ее применение стало осуществляться с середины 70-х годов XX в. Действующий там в настоящее время стандарт МСФО 7 Отчет о движении денежных средств «обязывает представлять в составе финансовой отчетности отдельный отчет о движе­нии денежных средств и их эквивалентов, в которых заинте­ресованы пользователи этой отчетности, получая концентри­рованную информацию о том, как организация создает и ис­пользует денежные средства и их эквиваленты» (1.21, с. 74). В Российской Федерации указанный отчет в качестве самостоятельной отчетной формы введен нормативным регу­лированием бухгалтерского учета и отчетности в состав фи­нансовой отчетности с 1996 г.

Необходимость составления отчета о движении денежных средств вызывается задачей предоставить пользователю инфор­мацию, отсутствующую в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, т.е. тех формах отчетности, которые применяются в различных целях деятельности предприятий многие десятилетия. В бухгалтерском балансе в самом агре­гированном виде представляется статическая информация о денежных средствах (остатки на начало и конец периода), так как его целью является отражение финансового положения организации на определенную дату. В то же время в интерва­ле между указанными датами могут поступать и расходоваться крупные денежные суммы.

В отчете о прибылях и убытках путем соотнесения одно­родных доходов и расходов выявляются финансовые результа­ты в их разрезе, формируя конечный финансовый результат деятельности организации. Однако получение прибыли, от­раженной в отчете о прибылях и убытках, не всегда сопро­вождается соответствующей денежной массой. И, наоборот, наличие убытков, отраженных в отчете о прибылях и убыт­ках, может соседствовать с крупными денежными средствами на счетах организации. Тому могут быть различные причи­ны, вытекающие как из правил формирования информации (принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности), так и из условий расчетов по договорам.

Особенно показательными проявлениями первой ситуации являются случаи, возникающие в результате направления орга­низацией денежных средств, полученных от продажи, на при­обретение активов, а также продажи товаров, которые в со­ответствии с договором оплачиваются впоследствии. В этих случаях прибыль сформирована и отражена в отчете о прибы­лях и убытках. Однако реального денежного воплощения она не имеет. Эквивалентом ей является увеличение других раз­личных видов активов организации.

В свою очередь, наиболее показательными проявлениями второй ситуации являются случаи, возникающие в результате получения кредитов, займов и безвозмездного поступления денежных средств, а также поступлений в виде авансов и пре­доплаты. В данных случаях налицо наличие денежных средств, которые не связаны с формированием прибыли организации в данном отчетном периоде.

Кроме этих проявлений несоответствия сумм полученной прибыли и наличием денежных средств могут быть случаи по­ступления доходов и осуществления расходов в неденежной форме.

«Подытоживая, отметим, что современный бухгалтерский учет представлен двумя отчетными формами, отражающими один и тот же поток, но с разных точек зрения:

- отчет о прибылях и убытках (с точки зрения права), «метод начисления»;

- отчет о движении денежных средств (с экономической точки зрения), кассовый метод» (1.1, с. 220).

Нормальный ход хозяйственной деятельности предприятия предполагает постоянное движение денежных средств. Отток денежных средств в допустимых пределах - явление нормаль­ное в современном предпринимательстве и его суммы зависят от целей и задач организации. В свою очередь, отток денеж­ных средств в пределах выше допустимых является сигналом сбоев в нормальном функционировании предприятия. Вос­полнение нехватки денежных средств в обоих случаях осуще­ствляется с помощью получения заимствований. Их получе­ние сопровождается оплатой процентов.

Нахождение крупных сумм денежных средств на счетах орга­низации без движения также свидетельствует, как минимум, о неэффективности деятельности ее управления. Деньги дол­жны работать - это основной постулат современного пред­принимательства. Поэтому организации стремятся вкладывать свободные денежные средства в различные финансовые инст­рументы, обеспечивающие получение доходов. При этом ста­бильная, рассчитанная на долгосрочную перспективу деятель­ность по расширению и развитию предприятия невозможна без отвлечения денежных средств на пополнение и обновле­ние основных средств.

Именно формирование информации о способности орга­низации привлекать и использовать денежные средства явля­ется основной функцией отчета о движении денежных средств. В развитие этой функции отчет о движении денежных средств должен предоставлять информацию о возможностях органи­зации выполнять свои обязательства перед кредиторами и соб­ственниками по выплате причитающихся им доходов, а также формировать данные о причинах различий между конечным финансовым результатом и эквивалентных ему денежных сред­ствах.

Дата добавления: 2013-12-12