Назначение пояснений к годовой бухгалтерской финансовой отчетности и выработка их структуры

ТЕМА 7. ПОЯСНЕНИЯ К ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ КАК СПЕЦИФИЧЕСКАЯ ОТЧЕТНАЯ ФОРМА

В соответствии со ст. 13 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» в состав бухгалтерской фи­нансовой отчетности включается пояснительная записка (да­лее - пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчет­ности). Этой же статьей определены принципы формирова­ния информации в указанных пояснениях. Такая информа­ция должна содержать существенные данные об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчет­ный и предыдущие ему годы, методах оценки активов и су­щественных статьях отчетности. Если учетная политика орга­низации сформирована исходя из общепринятых допущений (имущественной обособленности, непрерывности деятельно­сти, последовательности применения учетной политики и временной определенности фактов хозяйственной деятельно­сти), то эти допущения могут не упоминаться. В случае при­менения иных допущений они должны раскрываться вместе с причинами их применения.

В обязательном порядке указываются принятые при фор­мировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заин­тересованными пользователями бухгалтерской отчетности. В случаях изменения учетной политики в течение отчетного года указывается причина, повлекшая за собой указанные изменения. При этом здесь же дается оценка последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год) и приводится ссылка на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшество­вавших отчетному, скорректированы.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (п. 4 ст. 13) организация имеет право отказаться от применения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты ее деятельности. В этой ситуации в данном разделе в обязательном порядке приводится обосно­вание каждого факта неприменения правил бухгалтерского учета и количественная оценка изменений в отчетности, прои­зошедших по этой причине. При этом приводятся доказатель­ства повышения информативности и достоверности отчетной информации, полученной при отступлении от правил. Кро­ме того, такая информация должна подкрепляться не только оценкой соответствующих показателей, сформированных по примененным организацией правилам, но и их оценкой по действующим правилам бухгалтерского учета. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматри­вается как уклонение от их выполнения и признается на­рушением законодательства Российской Федерации о бухгал­терском учете.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности должна быть при­ведена информация о показателях, требование о раскрытии которых определено пунктом 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от­четность организации». При этом в них отражается та инфор­мация, которая не вошла в состав показателей основных от­четных форм.

Таким образом, пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности составляются с целью обеспечения пользователей бухгалтерской отчетности дополнительными данными, кото­рые нецелесообразно включать в основные формы отчетно­сти, но которые им необходимы для реальной оценки финан­сового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Глав­ным отличием этой отчетной формы от рассмотренных ранее форм является то, что при ее заполнении используются са­мые различные данные, в том числе и не находящие отраже­ние в системном бухгалтерском учете. Именно наличие в этой отчетной форме показателей, формируемых вне системы бух­галтерского учета, позволяет говорить о ее специфичности.

В рамках реализации требований ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2010 г. № 66н установле­но, что иные приложения (пояснения) к бухгалтерскому ба­лансу и отчету о прибылях и убытках оформляются в таблич­ной и (или) текстовой форме. Содержание таких пояснений определяется организацией самостоятельно в рамках приня­той учетной политики. Исходя из этого положения, органи­зация самостоятельно решает вопрос о том, будет ли она со­ставлять табличную форму пояснений (пример которой при­веден в приложении № 3 к указанному выше приказу) как отдельную форму к годовой бухгалтерской финансовой отчет­ности или эта форма будет включаться в состав пояснений.

Также следует отметить, что с выходом приказа Министер­ства финансов РФ № 66н от 2 июля 2010 г. произошла неко­торая путаница с терминологией, связанной с этой формой. В различных комментариях и профессиональных суждениях данная отчетная форма называется и как пояснительная за­писка к годовой бухгалтерской отчетности, и как пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, и как пояснения к годовой бухгалтерской финансовой отчетности. Попытаемся в этом разобраться.

В соответствии со словарем СИ. Ожегова, записка ква­лифицируется либо как коротенькое письмо, либо как крат­кое изложение какого-нибудь дела (1.20, с. 218). Совершен­но очевидно, что многостраничное изложение отдельных ас­пектов финансово-хозяйственной деятельности организации, которое и представляет собой рассматриваемая отчетная фор­ма, не может определяться как записка. С другой стороны, в этой отчетной форме приводится информация, которая зна­чительно превышает ту, что представлена в бухгалтерском ба­лансе и отчете о прибылях и убытках, и, самое главное, прямо не связанная с ней. Следовательно, и термин «пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках», также не отражает содержание данной формы. Остается лишь тер­мин «пояснения к годовой бухгалтерской отчетности», ко­торый наиболее точно определяет смысловую нагрузку со­держания данной отчетной формы и который использова­ли авторы при изложении этого материала (далее - пояс­нения).

Формирование информации в пояснениях не ограничивается только показателями, перечисленными в ПБУ 4/99 «Бух­галтерская отчетность организации». Практически каждое по­ложение по бухгалтерскому учету из ныне действующих при­водит из регламентируемой им сферы учета перечень показа­телей, часть из которых должна быть, как минимум, раскрыта в пояснениях. Этот перечень, как правило, приводится в за­вершении каждого положения по бухгалтерскому учету и име­нуется «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности». Следовательно, такая информация может классифицировать­ся как обязательная.

В связи с наличием значительного количества положений по бухгалтерскому учету и их неуклонным увеличением раз­брос норм, связанных с необходимостью формирования со­ответствующей информации в пояснениях, представляет со­бой значительную величину. Для установления объектов, под­лежащих отражению в рассматриваемой отчетной форме, авторами проведен анализ действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. В резуль­тате проведенного анализа установлено, что теоретически по­яснения могут представлять собой отчетную форму, содержа­щую значительное количество самых разнообразных показате­лей. При этом в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность органи­зации» изначально не делалось акцента на необходимость разделения информации, представляемой в табличной форме от тестовой информации. В связи с этим, а также исходя из установления взаимосвязи между отражаемыми в отчетности объектами целесообразно формировать информацию в пояс­нениях к годовой бухгалтерской отчетности в виде интегри­рованной формы, сочетающей в себе табличную форму пред­ставления с текстовой.

Система норм, определяющая объекты, подлежащие от­ражению в пояснениях, представлена в виде извлечений из соответствующих учетных стандартов в сочетании с их таблич­ным отражением (табл. 7.1).

Таблица 7.1

Извлечения из положений по бухгалтерскому учету норм,

Дата добавления: 2013-12-12