Методические элементы учетной политики, подлежащие раскрытию в пояснительной записке.

Таблица 7.5

Текстовая часть пояснений годовой бухгалтерской финансовой отчетности

Текстовая часть пояснений содержит информацию, кото­рая не была раскрыта в табличной форме пояснений, но ко­торая подлежит раскрытию в соответствии с действующими Положениями по бухгалтерскому учету (табл. 7.1.).

Информация текстовой части может содержать следующие разделы:

· раскрытие информации об учетной политике;

· раскрытие информации об изменении оценочных зна­чений;

· раскрытие информации об исправлении ошибок;

· раскрытие информации о займах и кредитах;

· раскрытие информации о событиях после отчетной даты;

· раскрытие информации об оценочных обязательствах,
условных обязательствах и условных активах;

· раскрытие информации о связанных сторонах;

· раскрытие информации по сегментам;

· раскрытие информации по совместной деятельности;

· раскрытие информации по прекращаемой деятельно­сти;

· раскрытие дополнительной информации об обеспечениях
полученных и выданных;

· раскрытие информации при осуществлении реоргани­зации организаций.

Раскрытие информации об учетной политике. В соответ­ствии с п. 17, 24 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организа­ции» организации должны раскрывать в пояснительной записке существенные способы ведения бухгалтерского учета, влияю­щие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, а также информа­цию об изменении учетной политики. При этом существен­ными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользова­телями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и движения денежных средств. Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию информации об учетной политике организации по конкрет­ным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответ­ствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Методические элементы учетной политики по действую­щим нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету представлены в таблице 7.5.

Нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету	Методологические элементы учетной политики
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»	- способы оценки МПЗ по их группам (видам); - определение порядка формирования покупной стоимости товаров (торго­вых организаций); - выбор способа оценки товаров орга­низациями розничной торговли
Методические указания по учету материально-производ­ственных запасов	- способы оценки готовой продукции; - способ учета выпуска готовой про­дукции
Методические указания по бухгалтерскому учету специ­ального инструмента, специ­альных приспособлений, спе­циального оборудования и специальной одежды	- порядок организации учета специ­альной оснастки; - способ погашения стоимости специ­альной оснастки
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»	- установленный стоимостной лимит признания активов объектами ос­новных средств; - способы оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средст­вами;
- способы начисления амортизации по отдельным группам основных средств
ПБУ 9/99 «Доходы организа­ции»	- порядок признания выручки Субъекты малого предпринимательст­ва, за исключением элементов пуб­лично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей; - о способе определения готовности ра­бот, услуг, продукции, выручка от вы­полнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности
ПБУ 10/99 «Расходы органи­зации»	- порядок признания коммерческих и управленческих расходов Субъекты малого предпринимательст­ва, за исключением элементов публич­но размещаемых ценных бумаг, могут признавать расходы по оплате (если порядок признания выручки признан по мере поступления денежных средств от покупателей)
ПБУ 14/2007 «Учет нематери­альных активов»	- способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за де­нежные средства; - принятые организацией сроки полез­ного использования нематериальных активов; - способы определения амортизации нематериальных активов и установ­ленный коэффициент при начисле­нии амортизации способом умень­шаемого остатка
ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»	- о способах списания расходов по НИОКР; - о принятых организацией сроках применения результатов НИОКР
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»	- порядок отражения прочих расходов, связанных с приобретением финан­совых вложений; - установление организатора торговли на рынке ценных бумаг для опреде­ления текущей рыночной стоимости ценных бумаг; - установление сроков корректировки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость; - выбор способа оценки при выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость; - способ признания доходов по финан­совым вложениям; - установление сроков проверки на обесценение финансовых вложений; - установление сроков проверки на обесценение финансовых вложений

Раскрывать информацию об учетной политике, в первую очередь, должны организации, публикующие свою бухгалтер­скую отчетность полностью или частично, согласно законода­тельству Российской Федерации; согласно учредительным до­кументам; или собственной инициативе. В пояснениях необ­ходимо раскрыть выбранные способы учета по существенным статьям, по которым законодательство допускает выбор вари­антов учета.

Организации формируют учетную политику с учетом опре­деленных допущений. Если эти допущения не соблюдаются, то это должно быть отражено в пояснениях с указанием при­чин отступлений.

Изменения в учетной политике, а также причины этих из­менений и оценка их последствий в стоимостном выражении должны быть отражены обособленно. Последствия изменения учетной политики оцениваются в денежном выражении и отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективным способом, использование которого достаточно подробно изло­жено в разделе «Изменения учетной политики» ПБУ 1/2008 «Учет­ная политика организации». При этом производится корректи­ровка входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», а также значений связанных статей бух­галтерской отчетности, раскрываемых за каждый представлен­ный в бухгалтерской отчетности период. Порядок влияния из­менения учетной политики на статьи капитала рассмотрен в гла­ве 5 «Отчет об изменениях капитала» (раздел 5.3).

В пояснениях, согласно п. 21 ПБУ 1/2008 «Учетная по­литика организации», в случае изменения учетной политики должна раскрываться следующая информация:

· причина изменения учетной политики;

· содержание изменений учетной политики;

· порядок отражения последствий изменений учетной по­литики в бухгалтерской отчетности;

· суммы корректировок, связанных с изменением учет­ной политики, по каждой статье бухгалтерской отчет­ности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о
прибыли, приходящейся на одну акцию, то также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию;

· сумму соответствующей корректировки, относящейся к
отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности (до той степени, до которой это практически возможно).

В случае, если изменение учетной политики произошло вследствие применения нормативного правового акта впер­вые или изменением нормативного правового акта, то рас­крытию подлежит факт отражения последствий изменения учетной политики в соответствии с порядком, предусмотрен­ным этим актом. В том случае, если нормативный правовой акт по бухгалтерскому учету утвержден и опубликован, но еще не вступил в силу, организация должна раскрыть факт его не­применения, а также возможную оценку влияния применения нормативного правового акта на показатели бухгалтерской от­четности за период, в котором начнется его применение.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности органи­зация объявляет об изменениях в учетной политике на год, следующий за отчетным. Субъекты малого предприниматель­ства (кроме эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) вправе отражать в бухгалтерской отчетности последствия из­менения учетной политики, оказавшие или способные ока­зать существенное влияние на финансовое положение органи­зации, финансовые результаты ее деятельности перспективно (п. 15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Это положение для малых предприятий введено с отчетности за 2010 год и должно быть закреплено учетной политикой орга­низации.

Раскрытие информации об изменениях оценочных значе­ний. С 1 января 2009 года введено в действие ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, которое устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменениях оценочных значений.

Изменением оценочного значения признается корректиров­ка стоимости актива (обязательства) или величины, отража­ющей погашение стоимости актива, обусловленная появле­нием новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожи­даемых будущих выгод и обязательств и не является исправле­нием ошибки в бухгалтерской отчетности.

К изменениям оценочных значений относятся:

· изменение величины оценочных резервов (резерва по
сомнительным долгам, резерва под снижение стоимо­сти материально-производственных запасов, резерва под обесценение финансовых вложений);

· изменение срока полезного использования нематериаль­ных активов и объектов основных средств в результате проведенной реконструкции и модернизации;

· изменение способа определения амортизации нематери­альных активов;

· установление срока полезного использования и способа
амортизации по нематериальным активам, по которым
при принятии к учету не был определен срок полезного
использования.

При этом следует учитывать, что изменение способа оцен­ки активов и обязательств не является изменением оценочно­го значения.

В бухгалтерском учете изменения оценочного значения подлежат признанию путем включения в доходы или расходы организации (перспективно):

■ периода, в котором произошло изменение, если такое
изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности толь­ко данного отчетного периода.

Например, создание оценочного резерва по сомнительным долгам в 2010 году, а в 2011 году дебиторская задолженность, по которой был создан резерв, полностью погашена. Про­изошло изменение оценочного резерва, которое подлежит признанию в доходах организации за 2011 год;

■ периода, в котором произошло изменение, и будущих
периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую от­четность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов.

Например, пересмотр срока полезного использования не­материального актива приведет к изменению суммы амортиза­ционных отчислений в текущем периоде и в будущих периодах.

Изменения оценочного значения, непосредственно влия­ющие на величину капитала, подлежат признанию путем кор­ректировки соответствующих статей капитала в бухгалтерской отчетности за период, в котором произошло изменение.

В пояснениях организация должна раскрывать следующую информацию об изменении оценочного значения:

· содержание изменения, повлиявшего на бухгалтерскую
отчетность за данный отчетный период;

· содержание изменения, которое повлияет на бухгалтер­скую отчетность за будущие периоды;

· факт невозможности оценки влияния изменения оце­ночного значения на бухгалтерскую отчетность за буду­щие периоды.

В отличие от раскрытия изменений учетной политики рет­роспективным способом, изменение оценочных значений рас­крывается перспективно.

Раскрытие информации об исправлении ошибок в бухгал­терском учете и отчетности регламентируется ПБУ 22/2010

«Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 26.06.2010 № 63н.

Ошибкой признается неправильное отражение (неотраже­ние) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации.

Причинами возникновения ошибок являются неправиль­ное применение законодательства о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету или неправильное применение учетной политики организации; неправильная классификация и оценка фактов хозяйствен­ной деятельности; неправильное использование информа­ции, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетно­сти; недобросовестные действия должностных лиц организа­ции; неточности вычисления.

Не являются ошибками неточности или пропуски в отра­жении фактов хозяйственной деятельности, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов.

ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» рассматривает ошибки двух категорий: суще­ственные и несущественные. Ошибка признается существен­ной, когда она в отдельности или в совокупности за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе бухгалтер­ской отчетности, составленной за этот отчетный период. Су­щественность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей ста­тьи бухгалтерской отчетности. Исходя из этого, организация может закрепить в учетной политике количественный крите­рий определения существенности ошибки. Например, опре­делять степень существенности исходя из соотношения суммы корректировки показателя и величины этого показателя.

Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязатель­ному исправлению.

Исправление ошибок отчетного года. Исправление ошибок отчетного года зависит от периода их выявления. При выявлении ошибки до окончания отчетного года исправления вносятся записями по соответствующим статьям бухгалтер­ского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.

При выявлении ошибки после окончания отчетного года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год исправления производятся записями на счетах бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.

Исправление существенной ошибки предшествующего отчет­ного года. При выявлении существенной ошибки после под­писания бухгалтерской отчетности, но до даты представления собственникам (акционерам, участникам и т.д.), исправле­ния производятся записями по счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. В случае, если подписанная отчет­ность была представлена внешним пользователям, то она под­лежит замене на отчетность, в которой выявленная существен­ная ошибка исправлена. Такая отчетность называется пере­смотренной бухгалтерской отчетностью.

При выявлении существенной ошибки, после представле­ния бухгалтерской отчетности собственникам, но до даты утверждения такой отчетности, исправления производятся так­же записями на счетах бухгалтерского учета за декабрь отчет­ного года.

Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, которые она была представлена ранее. В пере­смотренной бухгалтерской отчетности указывается, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчет­ность, а также раскрываются основания такого пересмотра.

Исправление существенной ошибки после утверждения бух­галтерской отчетности. Утвержденная бухгалтерская отчетность не подлежит пересмотру, замене и повторному представле­нию пользователям бухгалтерской отчетности. При выявле­нии существенной ошибки после утверждения бухгалтерской отчетности исправления производятся:

· записями по соответствующим счетам бухгалтерского уче­та в текущем периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

· ретроспективно пересчитываются сравнительные пока­затели бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности за текущий от­четный период.

Под ретроспективным пересчетом сравнительных показа­телей бухгалтерской отчетности понимается такое исправле­ние показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допу­щена.

В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности органи­зация обязана раскрыть информацию о существенных ошиб­ках предшествующих отчетных периодов. При этом необходи­мо указать:

· характер ошибки;

· сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской от­четности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осу­ществимо;

· сумму корректировки по данным о базовой и развод­ненной прибыли (убытка) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходя­щейся на одну акцию);

· сумму корректировки вступительного сальдо самого ран­него из представленных отчетных периодов.

В случае, если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, пред­ставленных в бухгалтерской отчетности невозможно, то рас­крываются причины этого.

Корректировки, связанные с исправлениями ошибок, по­казываются и в Отчете об изменении капитала в разделе 2 «Кор­ректировки в связи с изменением учетной политики и исправ­лением ошибок» (см. главу 5 раздел 5.3).

Раскрытие информации о займах и кредитах. В соответ­ствии с п. 17 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и креди­там» в текстовой части пояснений раскрывается информация о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций; о сроках погашения зай­мов (кредитов); о суммах процентов, причитающихся к опла­те заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов и другое.

Поскольку согласно п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» основная сумма обязательства по полу­ченному займу (кредиту) отражается в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в со­ответствии с условиями договора займа (кредитного дого­вора) в сумме, указанной в договоре, то в случае неисполне­ния или неполного исполнения заимодавцем договора займа (кредитного договора), раскрывается информация о суммах займов (кредитов), недополученных по сравнению с условия­ми договора займа (кредитного договора).

Раскрытие информации о событиях после отчетной даты. Бухгалтерскую финансовую отчетность организации необходи­мо представлять с учетом всех событий, которые помогают внести большую ясность в понимание ситуации, сложившей­ся на отчетную дату. Между тем, в период между отчетной датой и датой подписания финансовой отчетности могут про­изойти события, имеющие важное значение не только для самой организации, но и для пользователей отчетности. В связи с этим обстоятельством с 1999 г. в практику форми­рования бухгалтерской финансовой отчетности ее норматив­ным регулированием введено понятие «событие после отчет­ной даты». Цель разработки правил формирования указанной информации - обеспечение пользователей бухгалтерской от­четности (собственников, кредиторов) как можно более пол­ной информацией для принятия ими обоснованных решений, и, в первую очередь, при распределении чистой прибыли орга­низации.

Необходимость раскрытия в пояснениях к бухгалтерской отчетности событий после отчетной даты установлена ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п. 27).

Порядок формирования отчетности с учетом событий пос­ле отчетной даты регламентирован ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», утвержденным приказом Министерства фи­нансов РФ от 25.11.1998 № 56н. Согласно п. 3 этого положе­ния событием после отчетной даты признается факт хозяй­ственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств и результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписа­ния бухгалтерской отчетности за отчетный год. При этом да­той подписания бухгалтерской отчетности считается дата, ука­занная в сопроводительных письмах при отправлении бухгал­терской отчетности пользователям.

Существенное событие' после отчетной даты подлежит от­ражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год незави­симо от положительного или отрицательного его характера для организации.

Последствия события после отчетной даты могут быть отражены в бухгалтерской финансовой отчетности путем уточ­нения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо раскрыты пу­тем включения в пояснения соответствующей информации.

В связи с этим события после отчетной даты делятся на две группы:

· события, подтверждающие существовавшие на отчет­ную дату хозяйственные условия, в которых организа­ция вела свою деятельность (назовем их условно - со­бытия первой группы);

· события, свидетельствующие о возникших после отчет­ной даты хозяйственных условиях, в которых организа­ция ведет свою деятельность (события второй группы).

Необходимость такого деления вызвана тем, что каждая группа событий имеет свой порядок отражения в бухгалтер­ской отчетности организации. Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны событиями после отчетной даты, приведены в приложении к ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».

К событиям первой группы относятся:

· объявление в установленном порядке дебитора органи­зации банкротом, если на отчетную дату процедура бан­кротства уже осуществлялась;

· получение от страховой организации материалов по уточ­нению размеров страхового возмещения, по которому на отчетную дату велись переговоры;

· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерской отчетности и т.д.

Для оценки в денежном выражении последствий таких со­бытий бухгалтерия составляет соответствующий расчет. При этом организацией должно быть обеспечено подтверждение такого расчета. События отражаются в синтетическом и ана­литическом учете заключительными оборотами отчетного пе­риода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке. При этом на счетах бухгалтерского учета и, следовательно, в оценке имущества, обязательств и капитала событие после отчетной даты в отчетных формах най­дет отражение только в том случае, если соблюдаются одно­временно три условия:

во-первых, если это событие относится к группе событий, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяй­ственные условия, в которых организация вела свою деятель­ность, а также событий, свидетельствующих о невозможнос­ти применения принципа непрерывности деятельности к дея­тельности организации в целом или какой-либо существен­ной ее части;

во-вторых, событие после отчетной даты отражается в ба­лансе и отчете о прибылях и убытках, если оно существенно (уровень существенности составляет 5% от итога по статье, разделу, в соответствии с учетной политикой);

в-третьих, факт изменения актива, обязательства, капи­тала, доходов или расходов должен быть подтвержден (напри­мер, должна быть проведена инвентаризация дебиторской за­долженности и подтверждена процедура банкротства).

Например, на основании данных бухгалтерского учета в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия по состо­янию на 31 декабря отчетного года подлежит отражению де­биторская задолженность на общую сумму 10 млн руб. В кон­це декабря отчетного года предприятие получило официаль­ную информацию о начале процедуры банкротства по одному из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31 декабря отчетного года составляла 4 млн руб. В феврале года, следующего за отчетным, организация получила инфор­мацию о том, что указанный дебитор признан в установлен­ном порядке банкротом.

В приведенной ситуации имеются все три вышеуказанных условия, в соответствии с которыми рассматриваемое событие подлежит отражению на счетах бухгалтерского учета. Следо­вательно, организация должна списать сумму дебиторской за­долженности в 4 млн руб. на прочие расходы заключительны­ми оборотами отчетного периода. В этом случае данное со­бытие изменит величину обязательств, капитала, имущества во всех формах отчетности.

В случае обнаружения после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете необходимо внести соответству­ющие исправления, используя правила ПБУ 22/2010 «Исправ­ление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности».

Ко второй группе событий после отчетной даты относятся события:

· принятие решения о реорганизации предприятия;

· реконструкция основных средств;

· принятие решения об эмиссии акций и других ценных бумаг;

· пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвы­чайная ситуация, в результате которой уничтожена зна­чительная часть активов организации;

· прекращение существенной части основной деятель­ности;

· непрогнозируемое изменение курсов валют;

· действия органов государственной власти (национали­зация).

Последствия таких событий раскрываются в пояснениях к бухгалтерской отчетности. При этом в отчетном периоде ни­какие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитиче­ском) учете не производятся. Таким образом, оценка иму­щества, обязательств и капитала в отчетных формах не будет изменена в результате этих событий, но их влияние на эти показатели будет раскрыто в пояснительной записке.

Например, в бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря отчетного года отражены вложения организации в акции другой организации на сумму 4 млн руб., котирующие­ся на фондовом рынке. В феврале года, следующего за от­четным, организация получила информацию о том, что рыночная цена этих акций в феврале уменьшилась на сумму 1,5 млн руб.

В данной ситуации организация должна раскрыть в пояс­нениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убыт­ках соответствующую информацию. При наступлении собы­тия после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, сле­дующего за отчетным, в общем порядке делается запись, от­ражающая снижение текущей рыночной стоимости акций.

Информация, раскрываемая в пояснениях к бухгалтерско­му балансу и отчету о прибылях и убытках, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. Если воз­можность оценить последствия события после отчетной даты в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

В п. 12 ПБУ 7/98 рассмотрена ситуация, относящаяся к периоду между датой подписания бухгалтерской отчетности и датой ее утверждения. Если в этот период получена новая информация о событиях после отчетной даты, раскрытых в бухгалтерской отчетности, представленной пользователям, или произошли (выявлены) события, которые могут оказать су­щественное влияние на финансовое положение организации, движение денежных средств и результаты деятельности, то организация обязана проинформировать об этом тех лиц, которым была представлена данная бухгалтерская отчетность.

Раскрытие информации об оценочных обязательствах, условных обязательствах и условных активах регламентирует­ся ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обяза­тельства и условные активы», утвержденным приказом Ми­нистерства Финансов РФ от 13.12.2010 № 167н.

Согласно п. 4 ПБУ 8/2010 под оценочным обязательством понимается обязательство организации с неопределенной ве­личиной или сроком исполнения, которое может возникнуть:

а) из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

б) в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организа­ции указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Так, оценочные обязательства признаются в связи с пред­стоящим осуществлением программы действий, запланиро­ванной и контролируемой руководством организации, суще­ственно изменяющей направления деятельности организации, объемы хозяйственных операций или способы их осуществле­ния (предстоящая реструктуризация деятельности организа­ции) при выполнении всех условий, установленных пунктом 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязатель­ства и условные активы». Обязанности по предстоящей рест­руктуризации деятельности организации являются существу­ющими на отчетную дату при одновременном соблюдении сле­дующих условий:

· организация имеет детальный утвержденный в надле­жащем порядке план предстоящей реструктуризации сво­ей деятельности;

· организация своими действиями и (или) заявлениями
создала у лиц, права которых затрагиваются предстоя­щей реструктуризацией деятельности организации, обо­снованные ожидания, что план реструктуризации будет реализован в ближайшем будущем.

Не признаются в бухгалтерском учете оценочные обязатель­ства в отношении ожидаемых убытков от деятельности орга­низации в целом, либо от отдельных видов или регионов ее деятельности, подразделений, видов продукции (работ, услуг) и от иных факторов.

Оценочные обязательства в отношении предстоящих рас­ходов признаются только при выполнении всех условий, установленных п. 5 указанного положения. Примеры анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оце­ночного обязательства приведены в Приложении 1 к тексту ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязатель­ства и условные активы».

Оценочное обязательство подлежит признанию в бухгал­терском учете при одновременном соблюдении условий:

а) у организации существует обязанность, явившаяся след­ствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполне­ния которой организация не может избежать. В случае, кoгда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, вклю­чая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязан­ность существует;

б) уменьшение экономических выгод организации, необхо­димое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

в) величина оценочного обязательства может быть обосно­ванно оценена.

Оценочные обязательства отражаются на счете учета резер­вов предстоящих расходов. При признании оценочного обя­зательства в зависимости от его характера величина оценочно­го обязательства относится на расходы по обычным видам де­ятельности или на прочие расходы, либо включается в сто­имость актива записью по дебету счетов учета затрат и расходов, а также счетов немонетарных активов и кредиту счета «Резер­вы предстоящих расходов».

Аналитический учет необходимо вести по каждому оценоч­ному обязательству.

Условное обязательство возникает у организации вследствие прошлых событий ее хозяйственной жизни, когда существо­вание у организации обязательства на отчетную дату зависит от наступления (ненаступления) одного или нескольких буду­щих неопределенных событий, не контролируемых организа­цией.

К условным обязательствам относится также существующее на отчетную дату оценочное обязательство, не признанное в бух­галтерском учете вследствие невыполнения условий, предусмот­ренных пп. «б» и (или) «в» п. 5 ПБУ 8/2010 «Оценочные обя­зательства, условные обязательства и условные активы».

Условный актив возникает у организации вследствие про­шлых событий ее хозяйственной жизни, когда существование у организации актива на отчетную дату зависит от наступле­ния (ненаступления) одного или нескольких будущих неопре­деленных событий, не контролируемых организацией.

При этом условные обязательства и условные активы не признаются в бухгалтерском учете. Информация об условных обязательствах и условных активах раскрывается в бухгалтер­ской отчетности.

При признании оценочного обязательства должна быть оп­ределена его величина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Наиболее достоверная оценка расходов представляет собой величину, необходимую непосредственно для исполнения (по­гашения) обязательства по состоянию на отчетную дату или для перевода обязательства на другое лицо по состоянию на отчетную дату, и определяется организацией на основе имею­щихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также при необходимости по мнению экспертов. Организация обеспе­чивает документальное подтверждение обоснованности такой оценки.

Величина оценочного значения может определяться спо­собом:

· выбора из набора значений;

· или выбора из интервала значений.

В случае, если величина оценочного обязательства опре­деляется путем выбора из набора значений, то в качестве та­кой величины принимается средневзвешенная величина, ко­торая рассчитывается как среднее из произведенной каждого значения на его вероятность.

Проиллюстрируем определение величины оценочного обя­зательства, используя примеры приложения 2 к ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и услов­ные активы».

Пример 1. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что более вероятно, чем нет, что судебное решение будет принято не в ее пользу; сумма потерь организации при этом составит либо 1 000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возме­щении только прямых потерь истца, либо 2 000 тыс. руб., если судом будет принято решение о возмещении помимо пря­мых потерь, также и упущенной выгоды истца.

Вероятности первого и второго исходов дела экспертами оцениваются, соответственно, как 95 и 5%.

Несмотря на то, что наиболее вероятным исходом судеб­ного разбирательства является лишь возмещение прямых по­терь истца, организация принимает в расчет и другой вероят­ный исход дела - компенсацию упущенной выгоды. Исходя из этого, организация производит расчет величины оценочного обязательства: 1 000 х 0,95 + 2 000 х 0,05 = 1 050 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязатель­ства не превышает 12 месяцев. Соответственно, оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бух­галтерском учете в размере 1 050 тыс. руб.

Если величина оценочного обязательства определяется пу­тем выбора из интервала значений и вероятность каждого зна­чения в интервале равновелика, то в качестве такой величи­ны принимается среднее арифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример 2. По состоянию на отчетную дату организация является стороной судебного разбирательства. На основе экс­пертного заключения организация оценивает, достаточную ве­роятность того, что судебное решение будет принято не в ее пользу, и сумму потерь организации составит от 1 000 до 4 000 тыс. руб. Исходя из этого, организация проводит расчет вели­чины оценочного обязательства: (1 000 + 4 000) / 2 = 2 500 (тыс. руб.).

Предполагаемый срок исполнения оценочного обязатель­ства не превышает 12 месяцев. Соответственно, оценочное обязательство по судебному разбирательству признается в бух­галтерском учете в размере 2 500 тыс. руб.

В случае, если предполагаемый срок исполнения оценоч­ного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты или меньший срок, установленный организацией в учетной политике, такое оценочное обязательство оценивается по сто­имости, определяемой путем дисконтирования его величины (приведенная стоимость).

Применяемая организацией ставка дисконтирования:

■ должна отражать существующие на финансовом рынке условия, а также риски, специфичные для обязатель­ства, лежащего в основе признаваемого оценочного обязательства;

■ не должна отражать суммы уменьшения или увеличения налога на прибыль организации, которые отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с По­ложением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02.

Увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости на последующие отчетные даты по мере приближения срока исполнения (проценты) признается прочим расходом организации.

Коэффициент дисконтирования определяется по формуле:

КД = 1 / (1 + СД) ^п,

где КД - коэффициент дисконтирования; СД - ставка дис­контирования; п - период дисконтирования оценочного обя­зательства в годах.

Приведенная стоимость оценочного обязательства рассчи­тывается как произведение суммы подлежащего погашению обязательства на коэффициент дисконтирования.

Пример 3. Организация продает товары с обязательством их гарантийного обслуживания в течение одного года с даты продажи. Организация рассчитывает величину оценочного обязательства по состоянию на 31 декабря 2010 г. Предпо­лагаемая величина подлежащего погашению обязательства 1 200 тыс. руб. Срок погашения обязательства - через 2 года после отчетной даты. Ставка дисконтирования, принятая организацией, - 14%.

Коэффициент дисконтирования равен:

КД= 1/(1 + 0,14)² = 0,76947.

Приведенная стоимость оценочного обязательства, а также расходы по его увеличению (проценты) составляют по годам:

на 31 декабря 2010 г.:

1 200,00 тыс. руб. х 0,76947 = 923,36 тыс. руб.;

на 31 декабря 2011 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (проценты)

923,36 тыс. руб. х 0,14 = 129,27 тыс. руб.;

приведенная стоимость оценочного обязательства:

923,36 тыс. руб. + 129,27 тыс. руб. = 1052,63 тыс. руб.

на 31 декабря 2012 г.:

расходы по увеличению оценочного обязательства (про­центы)

1052,63 тыс. руб. х 0,14 = 147,37 тыс. руб.;

приведенная стоимость оценочного обязательства:

1 052,63 тыс. руб. + 147,37 тыс. руб. = 1 200,00 тыс. руб.

На основании произведенного расчета в бухгалтерском учете организации по состоянию на 31 декабря 2010 г. приведен­ная стоимость оценочного обязательства отражается в сумме 923,36 тыс. руб. По состоянию на 31 декабря 2011 г. органи­зация отражает в бухгалтерском учете увеличение величины оценочного обязательства по дебету счета учета прочих дохо­дов и расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов в размере 129,27 тыс. руб., а по состоянию на 31 декабря 2012 г. - 147,37 тыс. руб.

В годовой бухгалтерской отчетности за 2010 г. оценочное обязательство отражается в размере 923 тыс. руб., за 2011 г. - 1 053 тыс. руб., за 2012 г. - 1 200 тыс. руб.

Величина оценочного обязательства может быть списана или изменена.

В течение отчетного года при фактических расчетах по оце­ночным обязательствам, признанным в бухгалтерском учете организации, отражается сумма затрат организации, связан­ных с выполнением организацией этих обязательств, или со­ответствующая кредиторская задолженность в корреспонден­ции с дебетом счета «Резерва предстоящих расходов».

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолжен­ности по выполнению только того обязательства, по которо­му оно было создано.

В случае недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязатель­ства отражаются в бухгалтерском учете организации в общем порядке.

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признания оценочного обязательства, неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается записью по дебету сче­та «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета «Прочие доходы и расходы».

В конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим оценочным обязательством, обо­снованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке.

В результате проверки сумма оценочного обязательства может быть:

· увеличена или уменьшена при получении дополнитель­ной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства;

· остаться без изменения;

· списана полностью, если полученная дополнительная информация позволяет сделать вывод о прекращении вы­полнения условий признания оценочного обязательства.

При этом увеличение или уменьшение оценочного обяза­тельства отражается в порядке для его признания или в по­рядке, установленном для списания оценочного обязательства.

В бухгалтерском балансе подлежит отражению величина признанного оценочного обязательства. В случае, если у организации имеется уверенность в поступлении экономиче­ских выгод по встречным требованиям или требованиям к дру­гим лицам при исполнении организацией соответствующего принятого к бухгалтерскому учету оценочного обязательства, такие требования признаются в бухгалтерском учете в качестве самостоятельного актива. Величина такого актива не должна превышать величину соответствующего оценочного обязатель­ства. В бухгалтерском балансе организации величина при­знанного оценочного обязательства не уменьшается на вели­чину такого актива.

В отчете о прибылях и убытках организации расходы, от­ражаемые при признании оценочных обязательств, представ­ляются за вычетом доходов, признаваемых при принятии к, бухгалтерскому учету в качестве актива ожидаемых поступле­ний от встречных требований к другим лицам.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности организации по каждому признанному оценочному обязательству подлежит раскрытию в случае существенности следующая информация:

а) величина, по которой оценочное обязательство отраже­но в бухгалтерском балансе организации, на начало и конец отчетного периода;

б) сумма оценочного обязательства, признанная в отчет­ном периоде;

в) сумма оценочного обязательства, списанная в счет от­ражения затрат или признания кредиторской задолженности в отчетном периоде;

г) списанная в отчетном периоде сумма оценочного обяза­тельства в связи с ее избыточностью или прекращением выполнения условий признания оценочного обязательства;

д) увеличение величины оценочного обязательства в связи с ростом его приведенной стоимости за отчетной период (про­центы);

е) характер обязательства и ожидаемый срок его исполнения;

ж) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины оценочного обязательства;

з) ожидаемые суммы встречных требований или суммы требований к третьим лицам в возмещение расходов, которые организация понесет при исполнении обязательства, а также признанные по таким требованиям активы.

По каждому условному обязательству в бухгалтерской от­четности раскрывается:

а) характер условного обязательства;

б) оценочное значение или диапазон оценочных значений условного обязательства, если они поддаются определению;

в) неопределенности, существующие в отношении срока исполнения и (или) величины обязательства;

г) возможность поступлений в результате встречных требо­ваний или требований к третьим лицам в возмещение расхо­дов, которые организация понесет при исполнении обязатель­ства.

Информация об оценочных обязательствах и условных обя­зательствах может раскрываться по их однородным группам (например, оценочные обязательства в связи с выданными организацией гарантиями, судебными разбирательствами).

Если оценочное обязательство и условное обязательство возникло в результате одних и тех же фактов хозяйственной жизни, взаимосвязь между соответствующими оценочным обязательством и условным обязательством должна быть рас­крыта.

Организация должна раскрыть по состоянию на конец от­четного периода характер условного актива в случае, если по­ступление экономических выгод по условному активу явля­ется вероятным, а также его оценочное значение или диапа­зон оценочных значений, если они поддаются определению.

Раскрытие информации о связанных сторонах. Информа­ция о связанных сторонах является весьма важной для пользо­вателей бухгалтерской отчетности, так как взаимоотношения со связанными сторонами могут оказывать влияние на финан­совое положение и результаты деятельности отчитывающейся организации, поскольку взаимосвязанные организации мо­гут заключать между собой договоры с условиями, отличны­ми от применяемых при заключении аналогичных договоров с другими организациями (например, более выгодная цена, объем, сроки).

Порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности устанавливается ПБУ 11/2008 «Ин­формация о связанных сторонах», утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 29.04.2008 № 48н. Это поло­жение применяют коммерческие организации (за исключени­ем кредитных организаций). Субъекты малого предпринима­тельства могут не применять указанное положение, за исклю­чением тех субъектов, которые публикуют свою бухгалтерскую отчетность (полностью или частично) согласно законодатель­ству, учредительным документам либо по собственной ини­циативе. Положение не применяется при формировании от­четности для внутренних целей организации, а также при со­ставлении отчетности для статистического наблюдения и при предоставлении отчетной информации кредитным организа­циям в соответствии с ее требованиями для иных специаль­ных целей.

Согласно п. 4 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сто­ронах» под связанными сторонами понимаются юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую от­четность, или на деятельность которых организация, состав­ляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влия­ние. В перечень связанных сторон включены:

· юридическое и (или) физическое лицо и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые явля­ются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· юридическое и (или) физическое лицо, зарегистриро­ванное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчет­ность, которые участвуют в совместной деятельности;

· организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который дей­ствует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Понятие аффилированных лиц, представлено в ст. 4 За­кона РСФСР от 22.03.91 № 948-1 «О конкуренции и ограни­чении монополистической деятельности на товарных рынках» (в ред. от 26.07.06). Аффилированными лицами признаются физические и юридические лица, способные оказывать влия­ние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффи­лированными лицами юридического лица являются:

· дочерние и зависимые общества;

· основные и преобладающие общества;

· группа лиц, к которой принадлежит данное юридиче­ское лицо (холдинг);

· физические лица (члены его совета директоров (наблю­дательного совета), члены его коллегиального испол­нительного органа);

· лица, осуществляющие полномочия его единоличного исполнительного органа.

Понятие «группа лиц» раскрывается в ст. 9 Федерального закона от 26.07.2006 № 135-ФЗ «О защите конкуренции».

Раскрытию в бухгалтерской отчетности подлежат операции, осуществленные в отчетном периоде между связанными сто­ронами. Операциями со связанными сторонами могут быть: приобретение и продажа товаров, работ, услуг; приобретение и продажа основных средств и других активов; аренда имуще­ства и предоставление имущества в аренду; финансовые опе­рации, включая предоставление займов; передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы; предоставление и получе­ние обеспечений исполнения обязательств; другие операции. Информация о связанных сторонах раскрывается в тексто­вой части пояснений отдельным разделом. При этом пере­чень связанных сторон устанавливается организацией, состав­ляющей бухгалтерскую отчетность самостоятельно, исходя из содержания отношений между организацией и связанной сто­роной, а построение аналитического учета должно обеспечи­вать формирование информации о связанных сторонах. Со­гласно п. 6 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторо­нах», раскрывать информацию о связанных сторонах следует в случаях, когда:

· такая организация контролируется или на нее оказыва­ется значительное влияние юридическим и (или) физи­ческим лицом;

· такая организация контролирует или оказывает значи­тельное влияние на юридическое лицо;

· такая организация и юридическое лицо контролируется или на них оказывается значительное влияние (непосред­ственно или через третьи юридические лица) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

При этом под контролем понимается возможность юриди­ческого или физического лица определять решения, прини­маемые другим юридическим и (или) физическим лицом с целью получения экономической выгоды от деятельности по­следнего. Одна организация (физическое лицо) контролиру­ет другую в двух случаях:

· если она имеет более 50% голосующих акций другой орга­низации или более 50% уставного капитала ООО в силу своего участия.

· если она распоряжается сама или через свое дочернее, общество более, чем 20% голосующих акций другой организации, или более, чем 20% уставного капитала ООО.

Значительное влияние организация (физическое лицо) ока­зывает на другую организацию, когда имеет возможность уча­ствовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его. Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, по­ложений учредительных документов, заключенного соглаше­ния, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

В бухгалтерской отчетности организации при проведении операций со связанными сторонами приводится информация по каждой связанной стороне:

· характер отношений (контроль или значительное вли­яние);

· виды операций;

· объем операций каждого вида (в абсолютном или отно­сительном выражении);

· стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям;

· условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов;

· величина образованных резервов по сомнительным дол­гам на конец отчетного периода;

· величина списанной дебиторской задолженности, по ко­торой срок исковой давности истек, других долгов, не­ реальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам.

При этом представляемая информация должна раскрываться отдельно по группам связанных сторон: основного хозяйствен­ного общества (товарищества); дочерних хозяйственных об­ществ; преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ; участников совместной деятельности; основного управленческого персонала органи­зации, составляющей бухгалтерскую отчетность (о генераль­ном директоре, его заместителях, членах совета директоров и наблюдательного совета); других связанных сторон.

В отношении основного управленческого персонала необ­ходимо дополнительно раскрыть информацию о размерах воз­награждений, которые были выплачены этим лицам. Соглас­но п. 12 ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах», иинформация о выплаченных вознаграждениях приводится в совокупности и по видам выплат: краткосрочные и долгосроч­ные вознаграждения.

Особенностью раскрытия информации о связанных сторо­нах является то, что если операции между связанными сторо­нами не проводились, то в бухгалтерской отчетности следует отразить характер отношений между отчитывающейся органи­зацией и юридическим (физическим) лицом, которые ее кон­тролируют, является подконтрольным, контролируется груп­пой лиц.

Раскрытие информации по сегментам осуществляется в со­ответствии с ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам», утвержденным приказом Минфина РФ от 08.11.2010 № 143н.

Раскрытие информации по сегментам должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности информацией, позволяющей оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, рас­пределение финансовых показателей по отдельным направле­ниям деятельности.

Применение правил формирования и представления ин­формации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммер­ческих организаций (кроме кредитных организаций) обязатель­но для организаций-эмитентов, публично размещающих цен­ные бумаги. Иные коммерческие организации применяют ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» в том случае, если они приняли решение о раскрытии информации по сегментам. При этом указанное положение не применяется при форми­ровании отчетности, составляемой для государственного ста­тистического наблюдения, представляемой кредитной орга­низации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для специальных целей.

В соответствии с п. 5 указанного положения выделение сегментов заключается в обособлении информации о части деятельности организации:

- которая способна приносить экономические выгоды, предполагающие соответствующие расходы (включая, подразумеваемые выгоды и расходы от операций с другими сегментами);

- результаты которой систематически анализируются ли­цами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;

- по которой могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

На выделение сегмента влияют такие факторы, как орга­низационная и управленческая структура организации, а так­же система внутренней отчетности. Поэтому основой выде­ления сегментов могут быть:

§ производимая продукция, закупаемые товары, выпол­няемые работы, оказываемые услуги;

§ основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг;

§ географические регионы, в которых осуществляется де­ятельность;

§ структурные подразделения организации.

Организации могут определять несколько сегментов как единый сегмент, в случае, если такое объединение соответ­ствует целям ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» и при условии сходства характеристик объединяемых сегментов, ко­торые указаны в п. 8 этого положения.

В бухгалтерской отчетности обособленно раскрывается ин­формация по сегменту, который выделен в качестве отчетно­го. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из условий:

а) выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с дру­гими сегментами составляет не менее 10% общей суммы вы­ручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: сум­марной прибыли сегментов, финансовым результатом кото­рых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.

При этом на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетно­сти организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Организация, исходя из ее организационной и управлен­ческой структуры, определяет перечень отчетных сегментов. При определении перечня отчетных сегментов в бухгалтер­ской отчетности должен соблюдаться принцип последова­тельности. Это означает, что если сегмент, выделенный в качестве отчетного в периоде, предшествующем отчетному, в отчетном периоде не соответствует условиям отчетного сег­мента, но предполагается, что указанный сегмент будет вы­деляться как отчетный в будущем, такой сегмент выделяется в качестве отчетного сегмента в отчетном периоде.

Если сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчет­ного сегмента в отчетном периоде, то по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшеству­ющие отчетному периоды, за исключением случаев, когда необходимая информация отсутствует и ее подготовка проти­воречит требованию рациональности.

Показатели отчетных сегментов подлежат оценке. В п.п. 18- 21 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» изложен поря­док оценки показателей.

В пояснениях организация раскрывает следующую инфор­мацию по отчетным сегментам:

а) общую информацию;

б) показатели отчетных сегментов;

в) способы оценки показателей отчетных сегментов;

г) сопоставление совокупных показателей отчетных сегмен­тов с величиной соответствующих статей бухгалтерского ба­ланса или отчета о прибылях и убытках организации;

д) иную информацию, предусмотренную Положением.

В составе «общей информации» по отчетному сегменту орга­низация должна привести описание основы выделения сег­ментов, признанных отчетными; случаи объединения сегмен­тов; наименование вида (группы) продукции, товаров, работ, услуг, от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах.

Показатели отчетных сегментов, подлежащих раскрытию, включают:

а) финансовый результат (прибыль или убыток) за отчет­ный период;

б) общую величину активов на отчетную дату;

в) общую величину обязательств на отчетную дату (если та­кие данные представляются полномочным лицам организации).

В составе информации об «оценке показателей» отчетных сегментов указывается:

· порядок учета операций между отчетными сегментами;

· характер различий между:

- показателем прибыли (убытка) организации до на­логообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов;

- показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;

· характер изменений способов оценки показателей, ис­пользуемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами и влияние таких изме­нений на финансовый результат (прибыль, убыток) от­четного сегмента в отчетном периоде;

· описание различий в распределении данных между от­четными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения вы­ручки и расходов отличается от способа распределения
активов и обязательств, с которыми эти выручка и рас­ходы связаны.

В соответствии с п. 28 ПБУ 12/2010 «Информация по сег­ментам» подлежат раскрытию результаты сопоставления сум­марной величины следующих существенных показателей от­четных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетно­сти организации:

а) суммарной величины выручки всех отчетных сегментов с показателем выручки организации;

б) суммарной величины показателей прибыли (убыт­ка) отчетных сегментов с показателем прибыли (убытка) до налогообложения либо показателем чистой прибыли (убыт­ка) за отчетный период, если организация распределяет на отчетные сегменты налог на прибыль организаций;

в) суммарной величины активов отчетных сегментов с ве­личиной активов организации;

г) суммарной величины обязательств отчетных сегментов с величиной обязательств организации;

д) суммарной величины каждого существенного показате­ля, раскрываемого в отношении отчетных сегментов, с вели­чиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности орга­низации.

В составе «иной информации», подлежащей раскрытию, приводится выручка от продаж покупателям (заказчикам) по каждому виду продукции, товаров, работ, услуг или одно­родных групп продукции, товаров, работ, услуг.

Согласно п. 30 ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» организация раскрывает по каждому географическому регио­ну деятельности следующую информацию:

а) величину выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации, в том числе отдельно от продаж в Российской Федерации и от продаж за рубежом;

б) стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтер­ского баланса организации, в том числе размещенных на территории Российской Федерации, размещенных за рубежом.

Если величина выручки от продаж, полученной в отдель­ной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на терри­тории отдельной страны, является существенной, такой по­казатель раскрывается обособленно. При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к от­дельным странам.

Подлежит раскрытию также информация о покупателях (за­казчиках), выручка от продаж которым составляет не менее 10% общей выручки от продаж покупателям (заказчикам) орга­низации. В частности, указывается наименование покупате­ля (заказчика); общая величина выручки от продаж такому по­купателю (заказчику); наименование отчетного сегмента (от­четных сегментов), к которому относится данная выручка.

Если в отчетном периоде произошли изменения структуры отчетных сегментов, то сравнительная информация за перио­ды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за ис­ключением случаев, когда такая информация отсутствует и такой пересчет противоречит требованию рациональности. При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каж­дому показателю отчетного сегмента.

Случаи пересчета (невозможности такого пересчета) подле­жат раскрытию в составе информации по отчетным сегментам.

Если сравнительная информация не пересчитана в соответ­ствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.

Раскрытие информации об участии в совместной деятельно­сти. Информация об участии в совместной деятельности под­лежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается рас­пределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью по­лучения экономических выгод или дохода.

Правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности регулируются ПБУ 20/03 «Инфор­мация об участии в совместной деятельности», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 24.11.2003 № 105н.

В соответствии с п. 3 этого положения под информацией об участии в совместной деятельности понимается информа­ция, раскрывающая часть деятельности организации (отчет­ный сегмент), осуществляемой с целью извлечения экономи­ческих выгод или дохода совместно с другими организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, путем объе­динения вкладов и (или) совместных действий без образова­ния юридического лица.

При формировании показателей бухгалтерской отчетности каждый участник совместной деятельности (в случаях совме­стного осуществления операций и совместного использования активов) включает данные об участии в совместной деятель­ности в части активов, обязательств, доходов и расходов пу­тем построчного суммирования соответствующих показателей.

Бухгалтерская отчетность организации-товарища (в случае осуществления совместной деятельности по договору просто­го товарищества) формируется с учетом финансовых резуль­татов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в со­вместную деятельность отражается в составе финансовых вло­жений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся орга­низации-товарищу по итогам распределения прибыль или убы­ток включаются в состав прочих доходов и прочих расходов при формировании финансового результата.

Организации, являющиеся участниками договора о совме­стной деятельности, раскрывают информацию в пояснениях в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам».

В бухг

Дата добавления: 2013-12-12