Эволюция формирования отчетной информации в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности

Долгие годы рассматриваемая отчетная форма делилась на две самостоятельные формы: приложение к бухгалтерскому балансу (ныне табличная часть пояснений) и пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности (ныне текстовая часть пояснений). При этом повышенное внимание изначаль­но уделялось приложению к бухгалтерскому балансу, так как системы показателей этой формы регламентировались соот­ветствующими приказами Министерства финансов РФ. Фор­мат и содержание собственно пояснительной записки к годо­вой бухгалтерской отчетности жестко не регламентировались и по своей сути носили рекомендательный характер. Однако с течением времени практически каждое вновь выходящее по­ложение по бухгалтерскому учету стало включать либо раздел, либо отдельные пункты, обязывавшие организацию, состав­ляющую отчетность, включать в пояснительную записку ин­формацию, раскрывающую отдельные аспекты деятельности такой организации, что резко усилило значимость пояснитель­ной записки.

Начиная с 1992 г., как уже указывалось, табличная часть рассматриваемой отчетной формы носила название Приложе­ние к бухгалтерскому балансу. Однако такая смысловая на­грузка в названии данной отчетной формы была справедлива только в первый из выделенных нами периодов реформирова­ния бухгалтерского учета и отчетности. Начиная с начала дей­ствия приказа Министерства финансов РФ от 12.11.1996 № 97 в приложении к бухгалтерскому балансу (приложение 23) по­явился раздел «Затраты, произведенные организацией», ко­торый имел отношение, в первую очередь, к отчету о прибы­лях и убытках.

Существует мнение, что приложение к бухгалтерскому ба­лансу, а позднее и к отчету о прибылях и убытках не имеет самостоятельного значения, а представляет собой только рас­шифровку основных статей бухгалтерской отчетности. На са­мом деле это не совсем так. На протяжении всех постперест­роечных реформ органы государственного управления исполь­зовали данную отчетную форму как средство контроля за теми объектами бухгалтерского учета, чья социально-экономиче­ская значимость в глазах государства имеет повышенную цен­ность или требует повышенного контроля. Так, например, в начале постперестроечных времен в связи с активизацией внешнеэкономической деятельности подавляющее большин­ство расчетных операций на территории РФ между предприятиями осуществлялись в рублях в сумме, эквивалентной ино­странной валюте. Это обстоятельство нашло свое отражение в разработке специфической системы показателей самостоятель­ного раздела «Движение валютных средств» в приложении к бухгалтерскому балансу (приложение 22).

В свою очередь, на рубеже столетий проблема обновляе­мости основных средств в Российской Федерации встала са­мым острым образом. Ее решение связывалось с созданием благоприятных условий для осуществления лизинговых опе­раций. В систему бухгалтерского учета был введен показатель «Доходные вложение в материальные ценности», а его дета­лизация нашла свое отражение сначала в общей системе пока­зателей, характеризующей амортизируемое имущество пред­приятия (приложение 24), а затем и в качестве самостоятель­ного раздела (приложение 25). После того, как лизинговые операции стали обыденным делом, а также снизилась потреб­ность органов государственного управления в развернутой ин­формации для контроля за их осуществлением, самостоятель­ный раздел рассматриваемой отчетной формы предложено аннулировать, оставив лишь самый минимум показателей (приложение 26).

Также в качестве примера, иллюстрирующего рассматри­ваемое обстоятельство, можно привести значительное увели­чение в 2000-х годах хозяйственных операций, требующих для одной из хозяйствующих сторон определенных гарантий. Этот факт нашел свое отражение в появлении в приложении к бух­галтерскому балансу раздела «Обеспечения» (приложение 25).

Таким образом, включение соответствующей системы по­казателей в виде отдельных разделов или их исключение из рассматриваемой отчетной формы диктуется не только необ­ходимостью предоставлять детализированную информацию о соответствующих объектах бухгалтерского учета, но и потреб­ностями органов государственного управления в их конт­рольных целях.

Вступление в законную силу ПБУ 4/99 «Бухгалтерская от­четность организации» привело к установлению перечня пока­зателей, которые должны быть представлены и раскрыты в по­яснениях. Однако этот перечень совершенно разнородных пока­зателей тогда относился как к приложению к бухгалтерскому балансу, так и к пояснительной записке. Определение пока­зателей, подлежащих раскрытию в приложении к бухгалтер­скому балансу, осуществлялось на основе перечней показате­лей, приводимых в рекомендуемых формах, которые устанав­ливались соответствующими приказами Министерства финан­сов Российской Федерации. Все остальные показатели отражались в пояснительной записке.

Самым значительным эволюционным этапом в формиро­вании рассматриваемой отчетной формы стал приказ Мини­стерства финансов РФ № 66н от 02. 07.2010. Этим приказом организациям предоставлено право самостоятельно принимать решение о формировании пояснительной информации либо в единой отчетной форме, либо представлять ее отдельно как в табличной, так и текстовой частях.

Первый подход предопределяется развитием синергетики в учете, в соответствии с которой информация об объекте, представленная в интегрированном виде, дает синергетический эффект, т.е. происходит усиление восприятия инфор­мации пользователем. В пользу этого подхода также работает то обстоятельство, в соответствии с которым пояснительная информация к бухгалтерской финансовой отчетности, состав­ленная по стандартам МСФО, представляется в единой ин­тегрированной форме.

Второй подход базируется на обычаях делового оборота, в соответствии с которым в нашей стране на протяжении по­чти двадцати лет обособлялась информация в виде расшифро­вок основных статей бухгалтерского баланса в самостоятель­ную отчетную форму.

Также следует отметить, что изъятие из бухгалтерского ба­ланса всех расшифровок основных показателей, из отчета о прибылях и убытках расшифровки отдельных прибылей и убыт­ков, а также из отчета об изменении капитала раздела «резер­вы» резко повышают информативную ценность пояснений к годовой бухгалтерской отчетности. Только в них пользователь может получить необходимую ему развернутую информацию об указанных объектах учета.

Таким образом, подходы к формированию информации в пояснениях подвергались значительным изменениям и опре­делялись развитием социально-экономической и политиче­ской структуры общества.

Дата добавления: 2013-12-12