Информация, отражаемая в отчетном сегменте по совместной деятельности

Вид совместной деятельности	Содержание раскрываемой информации
Совместно осуществляемые операции	- активы, используемые для участия в договоре; - обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре; - расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; - доходы, полученные непосредственно участ­ником в результате участия в договоре
Совместно. используемые активы	- доля участника в совместно используемых активах; - обязательства, возникшие непосредственно у участника в связи с участием в договоре; - доля участника в обязательствах, возникших у него совместно с другими участниками дого­вора; - расходы, понесенные непосредственно участником в связи с участием в договоре; - доля в расходах, понесенных совместно с дру­гими участниками договора; - доля в доходах, полученных совместно с дру­гими участниками договора
Совместная деятельность (организация-товарищ)	- доля участия (вклад) в совместную деятель­ность; - доля в общих договорных обязательствах; - доля в совместно понесенных расходах; - доля в совместно полученных доходах

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности оп­ределено ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятель­ности», утвержденным приказом Минфина РФ от 02.07.2002 № 66н. Прекращаемая деятельность отчитывающейся орга­низации является частным случаем условного факта хозяй­ственной деятельности.

Этим положением руководствуются коммерческие органи­зации, за исключением кредитных организаций. Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов пуб­лично размещаемых ценных бумаг, могут не принимать пра­вила этого положения.

Данное положение не применяется организацией при пре­кращении деятельности, вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийные бедствия, пожары, ава­рии и т.д.); в случаях принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собствен­ность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности пони­мается информация, раскрывающая часть деятельности орга­низации по производству продукции, продаже товаров, вы­полнению работ, оказанию услуг, которая может быть выде­лена операционно и (или) функционально для целей состав­ления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

В п. 6 указанного положения установлено, что прекраще­ние части деятельности может осуществляться:

· путем продажи имущественного комплекса (предприя­тия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

· путем продажи отдельных активов и прекращения (ис­полнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

· путем отказа от продолжения части деятельности;

· при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Условиями прекращения деятельности для целей бухгалтер­ского учета являются, во-первых, принятие уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятель­ности организации, во-вторых, разработки им единой про­граммы прекращения части деятельности организации. Да­той признания прекращаемой деятельности может быть при­знана наиболее ранняя из следующих событий:

■ заключения организацией договоров купли-продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как пре­кращаемая, практически неосуществима;

■ доведения информации о решении прекращения дея­тельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акцио­неры, работники организации, поставщики и т.д.).

В ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельно­сти» рассмотрены возможные последствия прекращаемой де­ятельности: возникновение определенных обязательств и воз­можное снижение стоимости активов, относящихся к прекра­щаемой деятельности. Возникновение определенных обяза­тельств обусловлено требованиями законодательства или условиями хозяйственных и трудовых договоров, либо добро­вольно принятыми на себя организацией перед физическими или юридическими лицами, интересы которых будут затрону­ты. Для урегулирования обязательств: в случае неопределен­ности в отношении величины или срока исполнения органи­зация создает резерв в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценоч­ные обязательства, условные обязательства и условные акти­вы». В п. 8 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» определены и особенности создания резерва, связанного с прекращением деятельности:

§ при прекращении деятельности путем продажи имуще­ственного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обяза­тельств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв призна­ется в бухгалтерском учете только после заключения договора купли-продажи;

§ при прекращении деятельности путем продажи отдель­ных активов и прекращения (исполнения) в установ­ленном законодательством порядке отдельных обяза­тельств, относящихся к прекращаемой деятельности,
а также путем отказа от ее продолжения резерв образует­ся только в том случае, если ожидаемый срок исполне­ния обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

§ резерв создается в сумме возникающих вследствие пре­кращения деятельности затрат по увольнению работни­ков, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.д. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой приводит к необ­ходимости уточнения стоимости активов организации, отно­сящихся к прекращаемой деятельности. При этом в случае прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части со всеми активами и обязательствами, относящимися к прекращаемой деятельно­сти, снижение стоимости активов признается в бухгалтер­ском учете только в случае заключения предварительного до­говора купли-продажи или договора купли-продажи, по ко­торому срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

Сама же сумма снижения стоимости каждого актива опре­деляется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора куп­ли-продажи.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе сто­имостью актива и его текущей рыночной стоимостью за выче­том расходов по его выбытию. В случае же прекращения де­ятельности путем отказа от ее продолжения и при невозмож­ности продажи актива величина снижения стоимости актива должна совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтер­ском балансе.

В соответствии с п. 10 ПБУ 16/02 «Информация по пре­кращаемой деятельности» финансовый результат от продажи имущественного комплекса или его части по прекращаемой деятельности при заключении единой сделки формируется на счете «Прочие доходы и расходы». Согласно п. 11 этого по­ложения в годовой бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация по прекращаемой деятельности, а именно:

а) описание прекращаемой деятельности, включающей отчетный сегмент, в рамках которого происходит прекращение деятельности; дата признания деятельности прекращаемой; дата или период, в котором ожидается завершение прекраще­ния деятельности организации, если они известны или опре­делимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, пред­полагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумма начисленного налога на при­быль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращае­мой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и фи­нансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация по описанию прекращаемой деятельности и стоимость активов по этой деятельности (подпункты «а» и «б») раскрывается в пояснениях по примеру раскрытия, который приведен в приложении к ПБУ 16/02 «Информация по пре­кращаемой деятельности».

Информация о сумме доходов, расходов, прибылей и убыт­ков до налогообложения (подпункт «в») и о движении денеж­ных средств по прекращаемой деятельности отражается в от­чете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств или в пояснениях по усмотрению организации. При­мер заполнения отчета о прибылях и убытках приведен в при­ложении к указанному выше положению.

Поскольку ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой де­ятельности» применяется и при составлении сводной бухгал­терской отчетности, то при составлении сводной бухгалтер­ской отчетности информация об активах, обязательствах, до­ходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекра­щаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой согласно правилам составления сводной бухгалтерской отчет­ности.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятель­ность признана прекращаемой до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности.

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, такая отчетность должна быть уточнена. Последствия призна­ния деятельности прекращаемой (образование резервов, сни­жение стоимости активов, убыток от снижения стоимости) в таком случае отражается в соответствии с ПБУ 7/98.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт должен найти отражение в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности. При этом суммы признанных ра­нее резервов, а также убытков от снижения стоимости акти­вов подлежат восстановлению.

Раскрытие дополнительной информации об обеспечениях полученных и выданных. В состав дополнительной информа­ции, характеризующей обеспечения обязательств, рекомен­дуется включить следующие показатели:

· об обеспечениях, выданных организацией в форме по­ручительств третьим лицам по обязательствам других организаций;

· информацию, связанную с признанием в бухгалтерском балансе обеспечения под собственные обязательства;

· информацию, связанную с признанными в бухгалтер­ском балансе активами (об имуществе переданном в за­лог), а также полученном в залог;

· информацию о финансовых инструментах срочных сделок;

· информацию, связанную с использованием денежных средств.

По обеспечениям, выданным организацией в форме пору­чительства третьим лицам по обязательствам других организа­ций, необходимо раскрыть:

· характер обязательств, по которым выданы поручительства;

· информацию об организациях, по обязательствам ко­торых выданы поручительства (с обособленным раскры­тием по организациям, являющимся связанными сторонами);

· данные о сроках действия и суммах поручительства;

· информацию об оценке возможных обязательств, кото­рые могут возникнуть, если должник не исполнит свои обязательства по договору.

По каждому обеспечению, выданному под собственные обя­зательства, необходимо указать: характер обязательств, под которое выдано обеспечение; информацию об организациях, по обязательствам перед которыми выданы обеспечения (с обособленным раскрытием информации по организациям, являющимися связанными сторонами); сумма выданных обес­печений.

Не являются обеспечениями под собственные обязатель­ства векселя организации, выданные третьим лицам, в связи с приобретением активов (выполненных работ, оказанных услуг) или привлечением заемных (кредитных) средств, а так­же выданные кредиторам организации поручительства треть­их лиц по обязательствам отчитывающейся стороны.

Если организация передала в залог имущество, то необхо­димо раскрыть информацию о факте передачи имущества; о виде переданного имущества; установленные ограничения использования переданного имущества, а также о возможно­сти использования переданного имущества для ведения обыч­ной деятельности; стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском балансе. Обособленно следует раскрыть инфор­мацию об активах, не оплаченных на отчетную дату.

По имуществу, полученному в залог, организация раскры­вает: факт получения имущества и вид полученного имуще­ства; стоимость обеспеченного данным имуществом актива, по которой он отражен в бухгалтерском балансе организации; договорную стоимость полученного имущества, а также права и возможности использования полученного имущества. Если это возможно, то раскрывается его справедливая стоимость, определяемая организацией в соответствии с МСФО. Оценка по справедливой стоимости приводится по каждому предмету залога или по однородным группам. Организации необходи­мо привести описание способов определения справедливой стоимости. В случае невозможности определения справедли­вой стоимости необходимо раскрыть этот факт и причины.

При получении обеспечения организацией-кредитором в форме поручительств третьих лиц раскрывают информацию о видах активов (дебиторская задолженность и т.д.), по кото­рым получены поручительства; информацию об организаци­ях-поручителях.

Если по состоянию на 31 декабря отчетного года организа­ция является стороной срочной сделки (форвард, фьючерс, опцион, своп и т.д.), то организация должна раскрыть ин­формацию о финансовых инструментах этих сделок, в частно­сти: цели операций с ними в хозяйственной политике органи­зации (хеджирование рисков, инвестиции и другое); имею­щиеся по ним по состоянию на отчетную дату права и обязан­ности с подразделением по срокам исполнения; условия сделок, не исполненных в срок; базисные активы финансо­вых инструментов срочных сделок (иностранная валюта, цен­ные бумаги и другое); их справедливая стоимость по состоя­нию на 31 декабря отчетного года; прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской отчетности организа­ции. Указанная информация раскрывается обособленно по фи­нансовым инструментам срочных сделок, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке.

Организация должна раскрыть и информацию об имеющихся у нее существенных суммах денежных средств, недоступных для использования самой организацией на отчетную дату, в частности, о средствах аккредитивов, которые открыты в пользу отчитывающейся организации. Обособленно раскры­вается информация о возможностях организации на отчетную дату привлечь дополнительные денежные средства: о суммах открытых организации кредитных линиях, но не использо­ванных ею; о величине денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта и т.д.

Раскрытию подлежит и иная существенная информация о забалансовых статьях для формирования достоверного и пол­ного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в фи­нансовом положении.

Раскрытие информации при осуществлении реорганизации организаций осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденных приказом Министерства Финансов РФ от 20.05.2003 № 44н.

Методические указания определяют правила формирования' заключительной бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в формах слияния, разделения, преобразова­ния, присоединения. Заключительная бухгалтерская отчет­ность составляется в соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в объеме форм годовой бухгалтер­ской отчетности, принятых ранее организацией. При состав­лении заключительной бухгалтерской отчетности производит­ся закрытие счетов учета прибылей и убытков и направление (распределение) суммы чистой прибыли на цели, определен­ные решением (договором) учредителей.

Согласно п. 46 указанных Методических указаний органи­зации, участвующие в реорганизации, начиная с даты при­нятия учредителями решения о проведении реорганизации в бухгалтерской отчетности (промежуточной или годовой), со­ставляемой и представляемой в период проведения реоргани­зации, дополнительно раскрывают информацию о проводи­мой реорганизации, включающей:

· основание проведения реорганизации;

· сведения об организациях, участвующих в реорганиза­ции, и правопреемниках;

· дату составления передаточного акта или разделитель­ного баланса;

· изменения в составе и стоимости имущества (ввод в эк­сплуатацию основных средств из состава незавершенно­го строительства, их амортизация, выбытие и т.д.) и обязательств, начиная с даты составления передаточ­ного акта или разделительного баланса, а также события, вызвавшие соответствующие изменения в активах и обязательствах;

· расходы, связанные с реорганизацией;

· формирование уставного капитала возникших органи­заций;

· несоответствие (уточнение) данных передаточного акта или разделительного баланса числовым показателям за­ключительной бухгалтерской отчетности;

· несоответствие данных заключительной бухгалтерской отчетности числовым показателям вступительного бух­галтерского баланса;

· невыполненные условия и прочие события, связанные с признанной реорганизацией, и другое.

Организации, прекратившие свое существование, в пояс­нительной записке к заключительной бухгалтерской отчетно­сти раскрывают информацию о проведенной реорганизации и прекращении ее деятельности с указанием:

· основания для проведения реорганизации;

· документов передачи имущества и обязательств правопреемнику;

· документов, подтверждающих закрытие, переоформле­ние расчетных и других банковских счетов реорганизуе­мой организацией;

· сведений о снятии с учета реорганизуемой организации налоговыми органами, территориальными органами Пенсионного фонда Российской Федерации, региональ­ными отделениями Фонда социального страхования Рос­сийской Федерации, территориальными органами Го­сударственного комитета Российской Федерации по ста­тистике и другими.

Организации, продолжающие деятельность после проведен­ной реорганизации в форме присоединения или выделения, составляют промежуточную или годовую бухгалтерскую отчет­ность с учетом полученных (переданных) имущества и обяза­тельств. В пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности раскрывают данные передаточного акта или разделительного баланса, изменения величины уставного капитала, добавоч­ного капитала и других числовых показателей бухгалтерского баланса.

При реорганизации в форме выделения организация мо­жет раскрывать информацию о доходах, расходах, суммах при­былей (убытков), а также налога на прибыль, в том числе относящихся к выделяемому структурному подразделению (сег­менту или части (совокупности) сегмента), в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности либо в отчете о прибылях и убытках в соответствии с порядком, приведенным в прило­жении к ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятель­ности».

Для целей обеспечения сопоставимости числовых показа­телей бухгалтерской отчетности по окончании процесса реорганизации, при котором было осуществлено присоединение' (выделение) организации, информация за предшествующие реорганизации периоды подлежит корректировке в установ­ленном порядке. При этом никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

Дата добавления: 2013-12-12