Правила объединения показателей головной организации и дочерних обществ в консолидированную бухгалтерскую отчетность

Бухгалтерская отчетность дочернего общества включается в консолидированную бухгалтерскую отчетность в следующих случаях:

· головная организация имеет более 50% голосующих ак­ций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (далее по тексту - уставного капитала);

· головная организация имеет возможность определять ре­шения, принимаемые дочерним обществом, в соответ­ствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

· при наличии у головной организации иных способов оп­ределения решений, принимаемых дочерним обществом.

В консолидированную бухгалтерскую отчетность объединя­ются все активы и пассивы, доходы и расходы головной орга­низации и дочерних обществ. Основным в процессе консоли­дации является составление консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Составление консолидированного бухгалтерского баланса производится разными способами в случаях, когда:

· головная организация имеет 100% уставного капитала дочернего общества;

· головная организация имеет более 50%, но менее 100% уставного капитала дочернего общества;

· головная организация имеет 50% или менее 50% устав­ного капитала дочернего общества;

· превышения (занижения) суммы вклада головной орга­низации над номинальной стоимостью акций дочернего общества, принадлежащих головной организации.

При составлении консолидированного бухгалтерского ба­ланса, когда головная организация имеет 100% уставного ка­питала дочерней, данные головной организации и дочерних обществ объединяются путем построчного суммирования со­ответствующих данных с последующей корректировкой про­межуточных результатов.

При объединении бухгалтерской отчетности головной орга­низации и дочерних обществ в консолидированный бухгал­терский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в устав­ные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей голов­ной организации.

Например, головная организация имеет одно дочернее общество и владеет 100% его обыкновенных акций на 10 тыс. ден. ед. по номинальной стоимости. Эти акции уч­тены головной организацией в составе долгосрочных финан­совых вложений (Д-т сч.58, К-т сч. 51), а дочерней органи­зацией - в уставном капитале (Д-т сч. 51, К-т сч. 80). Обе статьи являются взаимоисключаемыми, поэтому уставный ка­питал консолидированного баланса равен уставному капиталу головной организации;

Таблица 8.1

(тыс. ден. ед.)

Статьи	Баланс голов­ной ор­ганиза­ции	Баланс дочер­него общест­ва	Сум­марный баланс	Коррек­тиров­ки	Консо-лиди-рован- ный баланс
АКТИВ Долгосрочные финансовые вложения		-		-10	-
Прочие активы				-
Итого				-10
ПАССИВ Уставный капитал				-10
Прочие пассивы				-
Итого				-10

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности между головной организацией и дочерними об­ществами, а также между дочерними обществами.

Например, дочернее общество должно головной организа­ции 20 тыс. ден. ед., а долг головной организации дочерне­му обществу составляет 30 тыс. ден. ед. В консолидирован­ный баланс эти суммы не войдут (табл. 8.2).

Если в состав группы входят несколько дочерних обществ, из консолидированного баланса исключаются показатели, от­ражающие дебиторскую и кредиторскую задолженности меж­ду дочерними обществами;

Дата добавления: 2013-12-12