Условия помещения товаров под таможенный режим. Продукты переработки - товары, полученные в результате переработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя как

Продукты переработки - товары, полученные в результате переработки ввезенных товаров для переработки и используемых российских товаров и включающие в себя как товарную продукцию,так и отходы производства, и производственные потери.

Таможенный режим переработка на таможенной территории

Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок. (ст. 173 ТК РФ).

Условия помещения товаров под данный режим:

переработка на таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки (статья 175), за исключением случая, когда таможенный режим завершается вывозом продуктов переработки, полученных в результате переработки товаров, эквивалентных ввезенным, в соответствии со статьей 186 таможенного Кодекса;

под таможенный режим переработки на таможенной территории могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных таможенным Кодексом;

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка на таможенной территории не допускается в отношении определенных видов ввезенных товаров, если идентичные по описанию, качеству и техническим характеристикам товары производятся в РФ, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению ввезенных товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства РФ.

Для идентификации ввезенных товаров в продуктах их переработки могут использоваться различные способы, если эти способы применимы исходя из характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

По запросу заявителя и с согласия таможенного органа идентификация для таможенных целей может быть обеспечена путем исследования представленных подробных сведений о сырье, материалах и комплектующих, которые используются в производстве, а также о технологии производства продуктов переработки или путем осуществления таможенного контроля во время совершения операций по переработке товаров.

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки на таможенной территории включают:

собственно переработку или обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление их потребительских свойств;

переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются в процессе переработки.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года. Срок переработки товаров на таможенной территории определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для распоряжения продуктами переработки.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки на таможенной территории, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества ввезенных товаров) определяется заявителем по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством Российской Федерации, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

При согласовании нормы выхода продуктов переработки таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

Описание, качество и количество продуктов переработки окончательно определяются после согласования нормы выхода продуктов переработки.

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории может получить любое заинтересованное российское лицо, в том числе не осуществляющее непосредственно операций по переработке товаров. Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральной таможенной службой.

таможня

Разрешение на переработку товаров на таможенной территории № ___________________

1. Выдано

(полное название заявителя, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес, наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс, факс)

Передано

(реквизиты разрешения таможни на передачу разрешения на переработку иному лицу, полное наименование российского лица, ОГРН, ИНН, КПП, место нахождения и почтовый адрес, наименование банков, расчетный и валютный счета, МФО, телефон, телекс, факс)

2. Товары для переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможня

3. Нормы выхода в относительном (в процентном) или в абсолютном значении:

4. Продукты переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

5. Отходы переработки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

6. Производственные потери:

Наименование

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

7. Остатки:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Код таможен-ного режима

Стоимость, руб.

Таможня

8. Способ идентификации ввезенных товаров в продуктах переработки и отходов:

9. Эквивалентная компенсация разрешена:

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

10. Краткое описание производственного процесса:

11. Срок переработки:

12. Организации-переработчики:

(наименование, ОГРН, местонахождения, почтовый адрес, местонахождение производственных мощностей, телефон, телекс, факс)

Наименование товара

Код по ТН ВЭД России

Количество в ед. измерения по ТН ВЭД России

Стоимость, руб.

Таможня

13. Контракт или иной документ, в соответствии с которым осуществляется ввоз товаров для переработки (номер и дата заключения контракта, название иностранной организации, с которой заключен контракт).

14. Особые отметки таможни:

Начальник таможни

(или лицо, его замещающее)

(подпись)

(инициалы, фамилия)

Печать таможни

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, в течение срока его действия вправе передать его с письменного разрешения таможенного органа (статья 61) другому российскому лицу при условии, что это лицо берет на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, таможенного режима. При этом лицо, получившее разрешение на переработку товаров, должно представить в таможенный орган отчет о выполнении требований и условий, за период, когда товары использовались в соответствии с таможенным режимом переработки на таможенной территории, а также уплатить таможенные пошлины, налоги, если за этот период наступили события, влекущие за собой обязанность уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенным Кодексом.

Лицо, которому передается разрешение на переработку товаров, должно взять на себя обязательства по дальнейшему соблюдению требований и условий, таможенного режима, а также оформить соответствующие документы на свое имя, если соблюдение таможенного режима обеспечивается гарантиями (статья 160).

Разрешение на переработку товаров может быть предоставлено как до, так и после ввоза товаров на таможенную территорию РФ при условии соблюдения заявителем требований и условий, установленных для данного режима.

Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 таможенного Кодекса.

Для получения разрешения на переработку товаров в таможенный орган подается заявление установленного образца.

Таможенный орган рассматривает заявление и приложенные к нему документы в течение 30 дней со дня их принятия. В течение указанного срока таможенный орган проверяет соблюдение установленных требований и условий, а также принимает решение о согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация о помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории при условии, что при ввозе товаров и последующем вывозе продуктов их переработки они предъявляются одновременно и декларируются одному и тому же таможенному органу в случае, если:

1) целью помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

2) таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки на таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей;

3) под таможенный режим переработки на таможенной территории помещаются остатки ранее ввезенных товаров в соответствии с пунктом 1 статьи 184 Таможенного кодекса.

Таможенный орган отказывает в выдаче разрешения на переработку товаров только в случае, если при подаче заявления заявителем не соблюдены требования и условия, установленные для данного режима, а также в случае принятия таможенным органом решения об отказе в согласовании заявленных нормы выхода продуктов переработки и срока переработки товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Заявитель уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

Если таможенный орган не отказывает в режиме переработки, то выдается разрешение на переработку.

При вывозе продуктов переработки с таможенной территории РФ вывозные таможенные пошлины не уплачиваются.

В отношении вывозимых продуктов переработки применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В отношении отходов, образовавшихся в результате переработки товаров на таможенной территории, подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, как если бы указанные отходы были ввезены на таможенную территорию России в этом состоянии, за исключением случаев, когда указанные отходы вывезены с таможенной территории РФ или переработаны в состояние, непригодное для их дальнейшего коммерческого использования на таможенной территории РФ, и не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Отходы, в отношении которых подлежат уплате таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Для целей обложения таможенными пошлинами, налогами отходы рассматриваются как товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации.

Остатки товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть вывезены с таможенной территории Российской Федерации без уплаты вывозных таможенных пошлин либо помещены под таможенный режим переработки на таможенной территории.

В отношении невывезенных остатков подлежат уплате суммы ввозных таможенных пошлин, налогов, как если бы они были ввезены на таможенную территорию РФ в этом состоянии.

Остатки, в отношении которых уплачиваются таможенные пошлины, налоги, подлежат декларированию.

Завершение и приостановление таможенного режима

Не позднее дня истечения срока переработки (статья 177) таможенный режим переработки на таможенной территории должен быть завершен вывозом продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации либо помещением ввезенных товаров и продуктов их переработки под иные таможенные режимы.

Если продукты переработки вывозятся с таможенной территории РФ несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров (статья 179), может производиться периодически после вывоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня вывоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку на таможенной территории, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет лицу, получившему разрешение на переработку товаров, уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки на таможенной территории может быть завершен выпуском для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки или их помещением под иной таможенный режим с соблюдением требований и условий, установленных Таможенным кодексом.

При выпуске для свободного обращения ввезенных товаров и (или) продуктов их переработки уплачиваются суммы таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы ввезенные товары были заявлены к выпуску для свободного обращения в день помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории, а также проценты с указанных сумм по ставкам рефинансирования Центрального банка РФ, как если бы в отношении указанных сумм была предоставлена отсрочка со дня помещения товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Оценка в таможенных целях товаров: продуктов переработки, отходов и остатков товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации при завершении таможенного режима переработки, осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации. (Письмо ФТС России № 05-36/15956 от 27 апреля 2007 года «Об определении таможенной стоимости вывозимых товаров при завершении таможенного режима переработки на таможенной территории»)

Ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в отношении работ (услуг) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, применяется как организацией, заключившей контракт с иностранным лицом на переработку таких товаров, так и организациями, которые привлекаются в качестве переработчиков указанной организацией, имеющей разрешение таможенного органа на переработку.

Что касается определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость организациями, выполняющими работы (оказывающими услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, то согласно пункту 5 статьи 154 Кодекса налоговая база определяется как стоимость переработки с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в нее налога на добавленную стоимость. При этом счета-фактуры по работам (услугам) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории, выставляются организацией, выполняющей (оказывающей) такие работы (услуги), в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 168 Кодекса и статьей 169 Кодекса, с указанием ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Говоря о налоге на прибыль организации можно отметить, что глава 25 Кодекса не предусматривает особенностей налогообложения налогом на прибыль организаций, выполняющих (оказывающих) своими силами работы (услуги) по переработке товаров на таможенной территории Российской Федерации, либо заключивших договор подряда с третьим лицом.

Так, российская организация, заключившая контракт на переработку товаров с иностранной организацией, после выполнения условий контракта получает доход в виде выручки от реализации выполненных работ (оказанных услуг). При этом объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, исчисленная как сумма выручки от реализации (доход), уменьшенная на величину понесенных расходов, связанных с переработкой товаров.

В случае, если переработку в соответствии с договором подряда осуществляет не сама российская организация, заключающая контракт с иностранной организацией, а третье лицо на основании договора подряда, то часть выручки от реализации продукта переработки будет перечислена этому третьему лицу. В этом случае российская организация, заключающая контракт с иностранной организацией, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму выручки, перечисленной по договору подряда третьему лицу на основании письма Минфина России № 03-07-15/21 от 15 февраля 2007 года.

По запросу заинтересованного лица действие таможенного режима переработки на таможенной территории может быть приостановлено:

при помещении продуктов переработки на таможенный склад в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Таможенного Кодекса;

при помещении продуктов переработки под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

Приостановление действия таможенного режима переработки на таможенной территории влечет приостановление течения срока переработки товаров (статья 177). Проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей статьей, за период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не начисляются и не уплачиваются.

Проведение операций по переработке товаров (статья 176) в период приостановления действия таможенного режима переработки на таможенной территории не допускается.

Таможенный режим переработки на таможенной территории также может быть завершен вывозом ввезенных товаров в неизменном состоянии (реэкспортом).

С разрешения таможенного органа ввезенные товары, помещенные под таможенный режим переработки на таможенной территории, могут быть заменены другими товарами, в том числе российскими, если они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с ввезенными товарами (эквивалентная компенсация).

Продукты, полученные в результате переработки эквивалентных товаров, рассматриваются в качестве продуктов переработки ввезенных товаров в соответствии с положениями таможенного режима переработки на таможенной территории.

Эквивалентные товары в таможенных целях имеют статус ввезенных товаров, а ввезенные товары - статус товаров, который имели эквивалентные товары.

Если эквивалентная компенсация разрешается, вывоз продуктов переработки допускается до ввоза товаров для переработки на таможенной территории при условии наличия разрешения на переработку. Таможенные органы устанавливают срок для ввоза таких товаров.

Приказ ФТС России № 867 от.15. 09. 2005 «Об утверждении Инструкции об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки на таможенной территории» утвердил перечень действий уполномоченных должностных лиц таможенных органов при выдаче разрешения на помещение товаров под данный режим и контроля за соблюдением условий данного режима.

Схематично таможенный режим переработки на таможенной территории представлен на рис.5.

Таможенный режим переработка для внутреннего потребления

Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории Российской Федерации в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 187 ТК РФ).

В отношении ввезенных товаров, помещаемых под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, применяются все запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Условия помещения товаров под таможенный режим:

переработка для внутреннего потребления допускается при наличии разрешения таможенного органа;

переработка для внутреннего потребления допускается в отношении товаров, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации.

Разрешение на помещение товаров под данный режим допускается, если:

1) суммы таможенных пошлин, подлежащие уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на день помещения ввезенных товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, если бы они были выпущены для свободного обращения;

2) таможенные органы могут идентифицировать ввезенные товары в продуктах переработки;

3) продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Под таможенный режим переработки для внутреннего потребления могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных таможенным Кодексом.

Операции по переработке товаров при таможенном режиме переработки для внутреннего потребления включают:

собственно переработку или обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Такие операции по переработке, как ремонт и переработка товаров, содействующих производству товарной продукции, можно будет осуществлять только при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории.

Срок переработки товаров определяется заявителем по согласованию с таможенным органом и не может превышать один год.

Срок переработки товаров для внутреннего потребления определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров. Таким образом, при получении разрешения на помещение товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления время, необходимое для распоряжения продуктами переработки не включается в общий срок переработки товаров.

Если лицо, получившее разрешение на переработку, без нарушения требований и условий, установленных настоящим параграфом, не может завершить таможенный режим в определенный срок по причинам, не зависящим от него, первоначально определенный срок переработки товаров продлевается по мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку, в пределах максимального срока для данного режима - 1 год.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки для внутреннего потребления, а при ввозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Нормы выхода продуктов переработки должны указываться заявителем режима. Определение норм выхода производится аналогично, как и для таможенного режима, переработка на таможенной территории.

Разрешение на переработку товаров для внутреннего потребления

Разрешение на переработку товаров выдается до помещения товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица.

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела.

Выданное разрешение передаче другому лицу не подлежит.

Отходы, образовавшиеся в результате переработки товаров, а также остатки товаров, помещенных под переработку, могут быть оформлены в таможенном отношении аналогично, как и для таможенного режима переработки на таможенной территории.

Таможенный режим переработки в этом случае завершается выпуском

продуктов переработки для свободного обращения. При этом таможенные пошлины исчисляются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, а таможенная стоимость и количество продуктов переработки определяются на день их заявления к выпуску для свободного обращения.

Правительство РФ вправе определять отдельные виды товаров и (или) продуктов их переработки, в отношении которых для целей исчисления таможенных пошлин могут применяться таможенная стоимость и (или) количество иностранных товаров при их помещении под таможенный режим переработки для внутреннего потребления.

Как правило, в отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных товаров. В случаях, когда для переработки используются иностранные товары, происходящие из разных стран, ставки таможенных пошлин применяются с учетом следующих особенностей:

если в результате переработки произошло изменение кода товара по Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности на уровне любого из первых четырех знаков, к продуктам переработки применяются ставки таможенных пошлин, как если бы эти товары происходили из страны, которой Россия предоставляет режим наиболее благоприятствуемой нации;

в остальных случаях ставки таможенных пошлин определяются по стране происхождения ввозимых иностранных товаров, таможенная стоимость которых является наибольшей.

Схематично таможенный режим переработки для внутреннего потребления представлен на рис.6.

Таможенный режим переработка вне таможенной территории

Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории Российской Федерации для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов (ст.197 ТК РФ).

Товары, предназначенные для переработки, вывозятся с таможенной территории России с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин. К вывозимым товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности. При этом освобождение от уплаты, возврат либо возмещение внутренних налогов не производятся.

На основании содержания таможенного режима можно сделать вывод, что при ввозе продуктов переработки можно заявлять не только таможенный режим выпуска для внутреннего потребления, но и некоторые другие режимы, предполагающие ввоз товаров в Российскую Федерацию.

Условия помещения товаров под таможенный режим:

переработка вне таможенной территории допускается при наличии разрешения таможенного органа;

переработка вне таможенной территории допускается, если таможенные органы могут идентифицировать вывезенные товары в продуктах переработки, за исключением случая, когда осуществляется замена продуктов переработки иностранными товарами в соответствии со статьей 206 Таможенного кодекса;

для помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории товары должны иметь для таможенных целей статус находящихся в свободном обращении (т.е. товары, произведены в Российской Федерации или иностранные товары, выпущены на территории России в свободное обращение). Допускается помещение под данный режим товаров, в отношении которых предоставлены льготы по уплате таможенных пошлин, налогов в соответствии с законодательством РФ, в случае, если операцией по переработке товаров является ремонт;

Правительство РФ вправе определять случаи, когда переработка вне таможенной территории не допускается в отношении определенных видов товаров, а также устанавливать количественные или стоимостные ограничения по допущению товаров к проведению операций по переработке товаров в соответствии с данным режимом, исходя из защиты интересов отечественных товаропроизводителей. Указанные запреты и ограничения вводятся в действие не ранее чем по истечении 90 дней со дня официального опубликования соответствующих актов Правительства России.

Приемлемость заявленного способа идентификации вывезенных товаров для переработки вне таможенной территории в продуктах переработки устанавливается таможенным органом с учетом характера товаров и осуществляемых операций по переработке товаров.

собственно переработку и обработку товаров;

изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;

ремонт товаров, в том числе их восстановление, замену составных частей, восстановление потребительских свойств.

Срок переработки товаров определяется декларантом по согласованию с таможенным органом и не может превышать два года.

При этом конкретный срок переработки определяется исходя из продолжительности процесса переработки товаров и времени, необходимого для перевозки продуктов их переработки, в пределах максимального срока, который не может превышать два года.

По мотивированному заявлению лица, получившего разрешение на переработку товаров, первоначально определенный срок переработки продлевается в пределах максимального срока для данного режима.

Течение срока переработки товаров начинается со дня их помещения под таможенный режим переработки вне таможенной территории, а при вывозе товаров отдельными товарными партиями - со дня помещения первой партии товаров.

Норма выхода продуктов переработки в таможенных целях

Норма выхода продуктов переработки (количество или процентное содержание продуктов переработки, образовавшихся в результате переработки определенного количества вывезенных товаров) определяется декларантом по согласованию с таможенным органом исходя из фактических условий, при которых осуществляется переработка товаров, за исключением случая, если операции по переработке товаров, имеющих практически постоянные характеристики, обычно осуществляются в соответствии с определенными техническими условиями и ведут к выпуску продуктов переработки неизменного качества, компетентными органами, уполномоченными Правительством РФ, устанавливаются стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей.

Согласование нормы выхода продуктов переработки таможенным органом производится на основании представленных декларантом документов, содержащих сведения о технологическом процессе переработки. При согласовании нормы выхода таможенными органами учитываются заключения экспертных организаций (в том числе таможенных лабораторий), основанные на конкретном технологическом процессе переработки.

При использовании стандартных норм выхода продуктов переработки для таможенных целей ввоз продуктов переработки в количестве, превышающем установленные нормы выхода продуктов переработки, с полным или частичным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов не допускается.

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории

Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории выдается декларанту. Разрешение на переработку товаров выдается таможенным органом на основании заявления заинтересованного лица (Приказ ФТС России № 887 от 23 сентября 2005 года «Об утверждении Инструкции об организации действий должностных лиц таможенных органов, совершающих таможенные операции при использовании таможенного режима переработки вне таможенной территории»).

Форма разрешения на переработку товаров устанавливается федеральной таможенной службой.

Разрешение на переработку товаров действует только в течение установленного срока переработки товаров. Лицо, получившее разрешение на переработку товаров, несет ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии положениями таможенного Кодекса (п. 2. ст. 320).

Для получения разрешения на переработку декларант подает в таможню, в регионе деятельности которой он зарегистрирован в соответствии с законодательством Российской Федерации, письменное заявление, которое должно содержать необходимые для заполнения разрешения сведения о:

наименовании, ИНН, КПП, ОГРН, местонахождении (адрес, почтовый индекс, телефон, телекс, факс, номера расчетных и валютных счетов с указанием банков, в которых они открыты и МФО по каждому банку) декларанта;

товарах, вывозимых на переработку (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление, контракт (номер, дата заключения, наименование иностранной фирмы, с которой заключен, страна, где находится эта фирма), в соответствии с которым товары вывозятся на переработку;

продуктах переработки (наименование, код по ТН ВЭД России, количество, стоимость в руб., таможенный орган, в котором предполагается производить таможенное оформление);

операциях по переработке товаров, способах и сроках их совершения;

способах идентификации товаров в продуктах переработки;

возможной замене продуктов переработки иностранными товарами;

К заявлению прилагаются документы, подтверждающие заявленные сведения.

При принятии положительного решения должностное лицо таможни заполняет два экземпляра разрешения, первый экземпляр выдает декларанту, второй, с отметкой декларанта о получении первого экземпляра, с приложенными к нему документами, на основании которых выдавалось разрешение, оставляет в таможне.

В действующее разрешение на переработку товаров могут быть внесены изменения по письменному обращению декларанта в таможенный орган, выдавший данное разрешение, если эти изменения не противоречат Таможенному кодексу Российской Федерации

Образец разрешения на переработку товаров вне таможенной территории

	таможня
Разрешение на переработку товаров вне таможенной территории
№ _____________________
1. Выдано:
	(полное наименование декларанта, коды ИНН, КПП, ОГРМ, место нахождения

и почтовый адрес, название банков, где открыты расчетный и валютные счета, МФО, телефон, телекс, факс)
2. Товары:
Наименование	Код по ТН ВЭД России	Количество в единицах измерения по ТН ВЭД России	Стоимость, руб.	Таможенный орган

3. Продукты переработки:
Наименование	Код по ТН ВЭД России	Количество в единицах измерения по ТН ВЭД России	Стоимость, руб.	Таможенный орган

4. Норма выхода продуктов переработки:

5. Операции по переработке товаров и способы их совершения:

6. Способы идентификации товаров в продуктах переработки:

7. Реквизиты организации-переработчика:

8. Контракт или иные документы, в соответствии с которыми вывозятся на переработку товары (номер и дата подписания, наименование иностранной организации):

9. Срок переработки:
10. Особые отметки таможни:
Начальник таможни
	(подпись)		(инициалы, фамилия)
Печать таможни

В качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация на товары, вывозимые в соответствии с таможенным режимом переработки вне таможенной территории, при условии, что товары вывозятся одной товарной партией в случае, если:

целью помещения товаров под таможенный режим переработки вне таможенной территории является их ремонт, в том числе осуществляемый на возмездной основе;

таможенная стоимость товаров, помещаемых под таможенный режим переработки вне таможенной территории, не превышает 500 тысяч рублей.

Если в качестве заявления на переработку товаров используется таможенная декларация, срок его рассмотрения не должен превышать срок проверки таможенной декларации, установленный пунктом 1 статьи 359 Таможенного кодекса (в течении 3 дней). В указанном случае продукты переработки при их ввозе должны декларироваться тому таможенному органу, который выдал разрешение на переработку товаров.

Отказ таможенного органа в выдаче разрешения на переработку товаров должен быть обоснован и мотивирован. Декларант уведомляется об отказе в выдаче указанного разрешения в письменной форме.

На основании статей 197 и 252 Таможенного кодекса Российской Федерации товары, помещенные под таможенные режимы переработки вне таможенной территории и временного вывоза вывозятся с таможенной территории Российской Федерации с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов и без применения к ним запретов и ограничений экономического характера, установленных законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

При этом в соответствии со ст. 160 Кодекса при выдаче разрешения на переработку товаров вне таможенной территории, а также при помещении товаров под таможенный режим временного вывоза, таможенные органы вправе требовать предоставления обеспечения уплаты таможенный платежей (письмо ГТК России № 05-32/12747 от 7 апреля 2004 года «О гарантии соблюдения таможенных режимов переработки вне таможенной территории и временного вывоза»).

Замена продуктов переработки иностранными товарами

Замена продуктов переработки иностранными товарами может производиться при условии, что они совпадают по своему описанию, качеству и техническим характеристикам с продуктами переработки. При этом операцией по переработке вне таможенной территории является ремонт, а также в случаях, если таможенные органы не осуществляют идентификацию товаров в соответствии с Таможенным кодексом. Если замена продуктов переработки иностранными товарами допускается, ввоз иностранных товаров может быть осуществлен до вывоза российских товаров на переработку.

Применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов к продуктам переработки

Полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов предоставляется в отношении продуктов переработки, если целью переработки был гарантийный (безвозмездный) ремонт вывезенных товаров. В отношении товаров, ранее выпущенных для свободного обращения на таможенной территории России, полное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов не предоставляется, если при выпуске товаров для свободного обращения учитывалось наличие дефекта, являющегося причиной ремонта.

В остальных случаях в отношении продуктов переработки предоставляется частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением акцизов. Схематично

На основании письма ГТК России № 06-11/36143 от 9 сентября 2002 года «О порядке взимания таможенных платежей» можно сделать следующий вывод:

Статьей 94 Таможенного кодекса Российской Федерации установлено, что при ввозе на территорию Российской Федерации продуктов переработки суммы таможенных пошлин, налогов определяются исходя из ставок, применимых к продуктам переработки, помноженных на стоимость ремонта или других операций по переработке.

В данном случае основой для начисления таможенной пошлины по комбинированным ставкам является:

- в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорной составляющей - стоимость ремонта или других операций по переработке;

- в отношении товаров, облагаемых по специфической составляющей - количество ввозимых продуктов переработки в натуральном выражении.

Для завершения таможенного режима переработки могут применяться следующие варианты:

Если продукты переработки ввозятся на таможенную территорию РФ несколькими партиями, окончательная выверка количества продуктов переработки, указанного в разрешении на переработку товаров, может производиться периодически после ввоза продуктов переработки, но не реже одного раза в три месяца и не позднее 30 дней со дня ввоза последней партии продуктов переработки. Если в результате такой выверки лицо, получившее разрешение на переработку, должно уплатить таможенные пошлины, налоги, на суммы этих таможенных платежей пени не начисляются при условии, что их уплата производится не позднее 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения в письменной форме о необходимости уплаты указанных сумм. Таможенный орган направляет декларанту уведомление о необходимости уплаты таможенных платежей не позднее одного дня, следующего за днем принятия решения.

Таможенный режим переработки вне таможенной территории может быть завершен обратным ввозом (реимпортом) товаров, вывезенных с таможенной территории России, либо помещением указанных товаров под таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, с соблюдением требований и условий, установленных Таможенным кодексом. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта не допускается, если в соответствии с законодательством РФ вывезенные товары или продукты их переработки подлежат обязательному обратному ввозу. Изменение таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим, применимый к вывозимым товарам, допускается без фактического представления товаров таможенному органу.

При изменении таможенного режима переработки вне таможенной территории на таможенный режим экспорта в отношении вывезенных товаров подлежат уплате суммы вывозных таможенных пошлин, если они установлены, а также проценты с указанных сумм, как если бы на день принятия таможенной декларации на вывоз была предоставлена отсрочка уплаты вывозной таможенной пошлины.

В Постановлении Правительства РФ № 744 от 09.12.2003 «Об уполномоченных федеральных органах исполнительной власти, устанавливающих стандартные нормы выхода продуктов переработки для таможенных целей» приведен перечень федеральных органов исполнительной власти, которые вправе устанавливать стандартные нормы выхода продуктов переработки. Данные нормы являются основанием для выдачи разрешения на переработку соответствующих товаров.

Схематично таможенный режим переработки вне таможенной территории представлен на рис.7.

Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Российской Федерации с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности (ст. 209 ТК РФ).

временный ввоз допускается при условии, что товары могут быть идентифицированы таможенным органом при их обратном вывозе (реэкспорте), за исключением случаев, когда в соответствии с международными договорами Российской Федерации допускается замена временно ввезенных товаров товарами того же типа;

таможенный орган вправе требовать от лица, заявляющего таможенный режим временного ввоза, представления гарантий надлежащего исполнения обязанностей, установленных Таможенным кодексом (статья 160), в том числе представления обязательства об обратном вывозе временно ввезенных товаров.

под таможенный режим временного ввоза могут помещаться иностранные товары, ранее помещенные под иные таможенные режимы, при соблюдении требований и условий, предусмотренных Таможенным кодексом.

Временно ввезенными товарами может пользоваться лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

С разрешения таможенного органа допускается передача временно ввезенных товаров в пользование иному лицу, которое может выступать в качестве декларанта в соответствии со статьей 126 Таможенного кодекса.

Передача временно ввезенных товаров иному лицу разрешается таможенным органом, если это лицо берет на себя обязательство перед таможенными органами соблюдать условия таможенного режима временного ввоза. При этом лицо, первоначально получившее разрешение на временный ввоз, должно уплатить таможенные пошлины, налоги за период, когда это лицо использовало товары в соответствии с таможенным режимом временного ввоза, если к товарам применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 212 Таможенного кодекса (за каждый полный или неполный календарный месяц нахождения товаров на территории РФ – 3% суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения).

Если соблюдение таможенного режима временного ввоза обеспечивается гарантиями (статья 160), лицо, которому передаются временно ввезенные товары, должно оформить соответствующие документы на свое имя. Указанное лицо пользуется правами и исполняет обязанности, которые установлены Таможенным кодексом для лица, получившего разрешение на временный ввоз, со дня выдачи таможенным органом разрешения на передачу временно ввезенных товаров.

Временно ввезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, за исключением изменений вследствие естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации). С временно ввезенными товарами допускается совершать операции, необходимые для обеспечения их сохранности, включая ремонт (за исключением капитального ремонта и модернизации), техническое обслуживание и другие операции, необходимые для сохранения потребительских свойств товаров и поддержания товаров в состоянии, в котором они находились на день их помещения под таможенный режим временного ввоза.

Распоряжение временно ввезенными товарами иными способами, не предусмотренными положениями Таможенного кодекса, не допускается.

Передача товаров иному лицу в соответствии с положениями Таможенного кодекса не приостанавливает и не продлевает срока временного ввоза.

Перечень категорий товаров, временно ввозимых с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, а также условия такого освобождения, включая предельные сроки временного ввоза, определяются Правительством РФ.

Полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов допускается, если временный ввоз товаров не наносит существенного экономического ущерба РФ, в частности в случае:

временного ввоза контейнеров, поддонов, других видов многооборотной тары и упаковок;

если временный ввоз товаров осуществляется в рамках развития внешнеторговых отношений, международных связей в сфере науки, культуры, кинематографии, спорта и туризма;

если целью временного ввоза является оказание международной помощи.

В отношении иных категорий товаров, а также при несоблюдении условий полного условного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, применяется частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов за каждый полный и неполный календарный месяц нахождения товаров на таможенной территории России уплачивается 3 процента суммы таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если бы товары были выпущены для свободного обращения.

При частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов суммы таможенных пошлин, налогов уплачиваются при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза или периодически по выбору лица, получившего разрешение на временный ввоз. Периодичность уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз, с согласия таможенного органа. При этом конкретные сроки уплаты сумм таможенных пошлин, налогов определяются исходя из того, что уплата этих сумм должна производиться до начала соответствующего периода.

Общая сумма таможенных пошлин, налогов, взимаемых при временном ввозе с частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов, не должна превышать сумму таможенных пошлин, налогов, которая подлежала бы уплате, если в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были бы выпущены для свободного обращения, без учета пеней за просрочку уплаты таможенных пошлин, налогов и процентов, которые могут быть начислены если в отношении товаров применялось частичное условное освобождение от уплаты пошлин, налогов за период такого освобождения.

Если сумма таможенных пошлин, налогов, уплаченная при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, станет равной сумме, которая подлежала бы уплате, если бы в день помещения под таможенный режим временного ввоза товары были выпущены для свободного обращения, товары считаются выпущенными для свободного обращения при условии, что к товарам не применяются ограничения экономического характера, установленные в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, либо ограничения, которые применялись на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, отменены.

При реэкспорте временно ввезенных товаров либо помещении их под иные таможенные режимы суммы таможенных пошлин, налогов, уплаченные при частичном условном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов, возврату не подлежат.

Ответственность за уплату таможенных пошлин, налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 320 Таможенного кодекса несет лицо, получившее разрешение на временный ввоз.

Немаловажное значение имеет определение таможенной стоимости товара при завершении таможенного режима «временный ввоз» выпуском в свободное обращение. В письме Минфина России № 03-10-07/12 от 15 февраля 2007 года «О таможенной стоимости товаров, помещенных под таможенный режим временного ввоза, при завершении его выпуском товаров для свободного обращения» Так например установлена общая норма, предусматривающая, что при завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения таможенная стоимость товаров определяется на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза.

Срок временного ввоза товаров составляет два года.

Для отдельных видов товаров Правительство РФ может устанавливать более короткие или более продолжительные предельные сроки временного ввоза, чем общеустановленные два года на основании письма ГТК России № 01-33/4910 от 18 марта 1997 года «О продлении сроков временного ввоза товаров»

В отношении товаров, относящихся к основным производственным фондам (средствам), при условии, что такие товары не являются собственностью российских лиц, пользующихся ими на таможенной территории РФ, допускается временный ввоз с применением частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов на 34 месяца на основании письма ГТК России 04-08/27824 от 29 октября 1999 года «О продлении сроков временного ввоза товаров до 34 месяцев»

Срок временного ввоза товаров устанавливается таможенным органом в пределах вышеуказанных сроков, исходя из заявления лица, обратившегося за разрешением на временный ввоз, с учетом цели и обстоятельств такого ввоза.

По мотивированному запросу лица, получившего разрешение на временный ввоз, и при отсутствии нарушений требований и условий, предусмотренных настоящей главой, установленный срок временного ввоза товаров продлевается по решению таможенного органа в пределах вышеназванных сроков.

Завершение и приостановление действия таможенного режима

Не позднее дня истечения срока временного ввоза товаров, установленного таможенным органом, товары должны быть вывезены с таможенной территории РФ либо заявлены к иному таможенному режиму в соответствии с таможенным Кодексом.

Таможенный режим временного ввоза может быть завершен выпуском товаров для свободного обращения.

При завершении таможенного режима временного ввоза выпуском товаров для свободного обращения таможенная стоимость и количество товаров определяются на день помещения товаров под таможенный режим временного ввоза, а ставки таможенных пошлин, налогов - на день выпуска товаров для свободного обращения. Декларант вправе указать на уменьшение таможенной стоимости товаров и (или) уменьшение их количества, произошедшие вследствие их естественного износа или естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки), хранения и использования (эксплуатации), а также вследствие аварии или действия непреодолимой силы. Корректировка таможенной стоимости товаров и (или) их количества может производиться, если декларант представляет в таможенный орган достоверную и документально подтвержденную информацию.

При определении сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения, производится зачет сумм таможенных платежей, уплаченных при частичном освобождении от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом, подлежат уплате проценты с сумм таможенных пошлин, налогов, которые подлежали бы уплате, если бы в отношении этих сумм была предоставлена рассрочка со дня применения частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов, за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 статьи 212 таможенного Кодекса (если сумма уплаченных периодических платежей стала равной сумме платежей при выпуске товаров для свободного обращения).

Действие таможенного режима временного ввоза приостанавливается:

при наложении ареста на временно ввезенные товары или их изъятии в соответствии с законодательством РФ;

при помещении временно ввезенных товаров на таможенный склад;

по просьбе лица, получившего разрешение на временный ввоз, при помещении временно ввезенных товаров, в отношении которых применялось частичное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов, под иные таможенные режимы, не предусматривающие выпуска товаров для свободного обращения.

После окончания срока приостановления действие таможенного режима временного ввоза возобновляется.

При возобновлении действия таможенного режима временного ввоза проценты, начисление и уплата которых предусмотрены в соответствии с настоящей главой, за период приостановления действия таможенного режима временного ввоза не начисляются и не уплачиваются.

В Постановление Правительства РФ № 599 от 16.08. 2000 «О перечне товаров, временно ввозимых (вывозимых) с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин и налогов» представлен перечень товаров в отношении которых предусмотрено полное условное освобождение от уплаты пошлин, налогов.

Схематично таможенный режим временного ввоза представлен на рис.8.

Особенности временного ввоза товаров в соответствии с международными договорами.

Таможенная Конвенция о карнете А.Т.А. для временного ввоза товаров (Конвенция А.Т.А.) Заключена в Брюсселе 6 декабря 1961 года. Постановление Правительства РФ № 1084 от 2 ноября 1995 года

Конвенция о временном ввозе Заключена в Стамбуле 26.06.90 г.

Решение о присоединении Российской Федерации к указанным Конвенциям принято Постановлением Правительства РФ № 1084 от 02.11.1995 «О присоединении Российской Федерации к Таможенной конвенции о карнете АТА для временного ввоза товаров от 6 декабря 1961 г. и Конвенции о временном ввозе от 26 июня 1990 г. с принятием ряда приложений».

Образец Карнета АТА приведен в приложении А Конвенция о временном ввозе, заключенной в Стамбуле 26.06.90 г.

Таможенное оформление с применением карнета АТА может производиться в отношении товаров, в случаях их временного ввоза в соответствии с приложениями к Конвенции о временном ввозе от 26.06.90:

В.1 "О товарах для демонстрации или использования на выставках, ярмарках, конференциях или подобных мероприятиях";

В.3 "О контейнерах, поддонах, упаковках, образцах и других товарах, ввезенных в связи с коммерческой операцией";