Распределение косвенных затрат

Лекция 7

Для распределения затрат и отнесения их на себестоимость продукции (работ, услуг) необходимо выявить цель (объект) затрат, т.е. цель распределения затрат. Необходимо определить калькуляционную единицу, которая должна быть точным отражением производимой продукции, на которую производятся затраты. Если выбор выполнен неправильно, то затраты будут распределены неверно, а это может иметь серьезные последствия для предприятия.

Организация производственного учета предполагает определенную группировку издержек производства в зависимости от того, что считается объектом учета затрат. При этом возможен учет: 1)по видам;

2) по местам возникновения;

3)по ЦО;

4) по носителям затрат.

1) по видам – необходим для итогового контроля издержек (здесь происходит распределение таких затрат как материальные ресурсы, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное мед. страхование и прочие). Организация такого учета позволяет предприятию рассмотреть структуру себестоимости, т.е. выявить процентное соотношение отдельных элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. В результате анализа структуры себестоимости выявляются резервы по ее снижению.

2) по местам их возникновения (по ЦЗ) – место возникновения затрат является объектом анализа аналитического учета затрат на пр-во по экономическим элементам. Все места возникновения затрат делятся на 2 вида:

а) место возникновения главных затрат (ЦЗ по изделиям, ЦЗ основного производства) – подразделение непосредственно производящие продукцию и реализующие ее;

б) место возникновения вспомогательных затрат (ЦЗ по услугам, ЦЗ вспомогательного производства) – подразделение производящие продукцию, оказывающие услуги для внутреннего потребления

3) по ЦО - В УУ каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по ЦО – в накоплении данных о затратах и доходах по каждому ЦО, т.о. чтобы все отклонения от сметы могли возлагаться на ответственное лицо.

4) учет затрат по носителям – носителями затрат могут быть изделия, полуфабрикаты, группы однородных изделий, виды работ и услуг. Выбор носителя затрат зависит от технологии и процесса пр-ва продукции.

Прямые затраты, как материальные, так и трудовые, без особого труда исчисляются при калькулирование себестоимости, а ОПР не относятся прямым путем на конкретный вид продукции по 3 причинам:

1. Это невозможно сделать прямым путем;

2. Это сложно практически, т.к. учет становится сложным и дорогостоящим.

3. Иногда затраты относятся к косвенным потому что так принято, например, отчисления на соц. нужды.

Накладные расходы (косвенные затраты) распределяются на изделия (заказы, работы, услуги) с помощью ставки распределения накладных расходов (коэффициента накладных расходов и т.д.), т.е. с помощью специальных методов расчета.

Расчет ставки распределения накладных расходов происходит в 3 этапа:

1 этап: Накладные затраты распределяются (относятся) на все ЦЗ, выделенные как центры затрат (т.е. общая сумма затрат разносится по промежуточным объектам). Для отнесения затрат необходимо выбрать базу отнесения затрат (БОЗ) т.е. базу, пропорционально которой общие затраты распределяются по промежуточным объектам.

Например:1)аренда распределяется пропорционально площади занимаемых помещений каждым из ЦЗ (т.е. пропорционально м²);

2)расходы на отопление, освещение, водоснабжение пропорционально площади (м²) или объему (м³).

2 этап: затраты обслуживающих хозяйств (производств) распределяются на основное производство (деятельность). Т.е. сумма, отнесенная на каждый из ЦЗ по услугам, распределяется на ЦЗ по изделиям (заказам). Для этого также необходимо определиться с базой отнесения затрат (БОЗ), которая должна выражать причинно-следственную связь между самими затратами и ЦЗ, его деятельностью.

Например:1)затраты ремонтно-технической службы распределяются пропорционально объему выполненных работ для каждого из ЦЗ основного производства;

2)затраты прачечной больницы пропорционально количеству выстиранного белья для каждого из отделений.

3 этап: Рассчитывается ставка распределения накладных расходов (коэффициент), с помощью которой накладные расходы относятся на себестоимость отдельных видов продукции.

В общем случае ставка рассчитывается по формуле:

Выбор показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств.

Пример расчета ставки распределения накладных расходов:

Рассмотрим организацию из сферы образования. Например, институт повышения квалификации и переподготовки кадров.

Институт имеет четыре отдела, которые можно выделить как цен­тры затрат:

1.курсы бухгалтерского учета,

2.курсы секретарского дела,

3.множительная лаборатория

4. канцелярия.

Имеется следующая информация о затратах:

Накладные расходы:

а) Заработная плата администрации:

- курсы бухгалтерского учета 25 000

- курсы секретарского дела 28 000

- множительная служба 30 000

- канцелярия 20 000

б) Косвенные трудовые затраты

- курсы бухгалтерского учета 40 000

- курсы секретарского дела 50 000

- множительная служба 24 000

- канцелярия 45000

Прочие расходы:

- освещение и отопление 6 000

- компьютерные расход­ные материалы 14 000

-страхование 8 000

- канцелярские товары 60 000

- затраты, связанные с имуществом 36 000

- телефон/факс/е-mail 48 000

Прочие сведения:

Показатели	Курсы бух. учета	Секретарские курсы	Множительная бухгалтерия	Канцелярия	Всего
1. Машинное время, час 2. Площадь, м^2 3. Балансовая стоимость застра-хованных активов, руб. 4.Количество телефонных номеров, шт. 5.Объем канцелярских товаров, шт.	60 000 8 000   50 000	100 000 9 000   40 000	10 000 2 000   100 000	30 000 1 000   10 000	200 000 20 000   200 000

Решение:

Только заработная плата администрации и косвенные трудо­вые затраты отделов непосредственно относятся к деятельности определенного центра затрат, т. е. прямо относятся на данный центр затрат; все остальные накладные затраты являются общими для двух или более центров затрат.

1 этап:

Сначала распределим затраты, которые являются общими для каждого из центров затрат:

1. Освещение и отопление (БОЗ - площадь помещений, т.е. м²).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия	8 000 9 000 2 000 1 000		2 400 2 700
Итого	20 000		6 000

2. Компьютерные расходные материалы (БОЗ – машинное время).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия	60 000 100 000 10 000 30 000		4 200 7 000 2 100
Итого	200 000		14 000

3. Страхование (БОЗ – балансовая стоимость застрахованных объектов)

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия	50 000 40 000 100 000 10 000		2 000 1 600 4 000
Итого	200 000		8 000

4. Канц.товары (БОЗ – объем канц. товаров).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия			4 800 7 200 45 600 2 400
Итого			60 000

5. Затраты, связанные с имуществом (БОЗ – м²).

(Это затраты в большей степени связанные с занятостью помещений, поэтому при имеющихся дополнительных сведениях выбираем наиболее приемлемую базу, т.е. м²)

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия	8 000 9 000 2 000 1 000		14 400 16 200 3 600 1 800
Итого	20 000		36 000

6. Телефон/факс/е-mail (БОЗ – количество телефонных номеров).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория 4. Канцелярия			19 200 24 000 3 840
Итого			48 000

Заполним сводную таблицу 1 этапа (в руб.).

Показатели	Всего	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множитель-ная лаборатория	канцелярия
1 этап: Распределение общих затрат на ЦЗ 1. Зарплата администрации 2. Косвенные затраты труда 3. Освещение и отопление 4. Компьтерные расх. матер-лы 5. Страхование 6. Канц.товары 7. Затраты, связ. с имуществом 8. Телефон/факс/е-mail	103 000 159 000 6 000 14 000 8 000 60 000 36 000 48 000	25 000 40 000 2 400 4 200 2 000 4 800 14 400 19 200	28 000 50 000 2 700 7 000 1 600 7 200 16 200 24 000	30 000 24 000 4 000 45 600 3 600	20 000 45 000 2 100 2 400 1 800 3 840
Итого затрат	434 000	112 000	136 700	109 460	75 840

2 этап:

На этом этапе затраты ЦЗ вспомогательных служб распределяются на ЦЗ основной деятельности, т.е. производится вторичное распределение или перераспределение.

Вспомогательные службы – множительная лаборатория и канцелярия.

Сначала необходимо определить БОЗ, отражающую причину возникновения затрат обслуживающего центра, т.е. носитель затрат.

Показатели	Курсы бух. учета	Секретарские курсы	Множительная бухгалтерия	Канцелярия
1. Количество почтовых отправлений 2. Количество требуемых копий		1 000

В зависимости от того, насколько важно при распределении затрат учитывать услуги, оказываемые множительной лабораторией и канцелярией друг другу, может быть выбран соответствующий метод.

Существует 4 метода распределения затрат:

1. Прямое перераспределение.

2. Пошаговое перераспределение.

3. Многократное перераспределение.

4. Математическое перераспределение.

Рассмотрим каждый метод.

1. Прямое перераспределение.

При данном перераспределении затраты обслуживающих подразделений относятся только на центры производственных затрат (ЦЗ основной деятельности)

Т.е. затраты множительной лаборатории и канцелярии необходимо распределить пропорционально количеству требуемых копий и количеству почтовых отправлений.

1. Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы	1 000		33 370 42 470
Итого	1 800

2. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы			24 081 85 379
Итого

Сводная таблица 2 этапа методом прямого перераспределения

Показатели	Всего	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множитель-ная лаборатория	канцелярия
Итого затрат по 1 этапу	434 000	112 000	136 700	109 460	75 840
1. Канцелярия 2. Множительная лаборатория	75 840 109 460	33 370 24 081	42 470 85 379	- -	- -
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу)	434 000	169 451	264 549	-	-

1. Пошаговое перераспределение.

(или последовательное перераспределение)

Процесс перераспределения начинается с центра, который имеет больший объем затрат (или оказываемых услуг). Его затраты относятся на все центры, включая обслуживающие. Процесс повторяется пока все колонки обслуживающих центров не «закроются». Затраты ЦЗ по услугам с меньшей суммой затрат распределяется только на основные центры.

При этом методе, на каждом шаге сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих шагах перераспределения

Множительная лаборатория является подразделением с наибольшей суммой затрат, поэтому его затраты распределяются на три центра затрат (бухгалтерские курсы и секретарские курсы и канцелярия), затраты канцелярии – только на два центра основной деятельности (бухгалтерские курсы и секретарские курсы).

1. Рассмотрим затраты множительной лаборатории (БОЗ – количество требуемых копий).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Канцелярия			21 892 76 622 10 946
Итого	1 000		109 460

1. Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы	1 000		38 186 48 600
Итого	1 800		75 840+10 946= =86 786

Сводная таблица 2 этапа методом пошагового перераспределения

Показатели	Всего	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множитель-ная лаборатория	канцелярия
Итого затрат по 1 этапу	434 000	112 000	136 700	109 460	75 840
1. Множительная лаборатория 2. Канцелярия	109 460 86 786	21 892	76 622 48 600	- -	10 946 -
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу)	434 000	172 078	261 922	-	-

1. Многократное перераспределение.

Этот метод применяется для точного учета взаимных услуг обслуживающих центров.

На каждом этапе осуществляется перераспределение затрат какого-либо одного центра обслуживания, при этом соответствующая колонка в таблице временно «закрываются»

На каждом шаге многократного распределения сумма распределяемых затрат центров обслуживания включает в себя часть затрат других центров обслуживания, отнесенных на предыдущих этапах перераспределения. Перераспределение продолжается до тех пор, пока все колонки обслуживающихся центров не «закроются».

Рассмотрим затраты канцелярии (БОЗ – количество почтовых отправлений).

Центры затрат (ЦЗ)	БОЗ	Доля, %	Сумма, руб.
1. Бухгалтерские курсы 2. Секретарские курсы 3. Множительная лаборатория	1 000		30 336 37 920 7 584
Итого	2 000		75 840

Сводная таблица 2 этапа методом многократного перераспределения

Показатели	Всего	БОЗ	Доля,%	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множи-тельная лаборатория	канцелярия
Итого затрат по 1 этапу	434 000			112 000	136 700	109 460	75 840
Канцелярия	75 840	Почт.отп-равления		30 336	37 920	7 584	-
Множительная лаборатория	109 460+7 584= =117 044	Копии		23 409	81 931	-	11 704
Канцелярия	11 704	Почт.отп-равления		4 682	5 852	1 170	-
Множительная лаборатория	1 170	Копии				-
Канцелярия		Почт.отп-равления					-
Множительная лаборатория		Копии		(2+1)		-
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу)	434 000			170 711	263 289	-	-

1. Математическое перераспределение.

Метод многократного перераспределения хоть и учитывает взаимные услуги обслуживающих подразделений, но он очень громоздкий.

Задачу перераспределения можно решить математическим путем.

Для этого затраты центров затрат выразим через систему уравнений:

Л = 109 460 + 10%К (1)

К = 75 840 + 10%Л (2)

Решим систему уравнений относительно, выполнив несложные преобразования:

Л - 10%К = 109 460 (3)

К - 10%Л = 75 840 (4)

Умножив обе части уравнения (3) на 10 (учитывая, что 10% -это 0,1), получим:

10Л – К = 1 094 600 (5)

Сложив уравнения (4) и (5), получим:

10Л - К = 1 094 600 (3)

К – 0,1 Л = 75 840 (4)

9,9 Л = 1 170 440 Л = 118 226 руб.

Подставив значение Л в уравнение (2), получим значение К:

К=75 840 + 0,1Л = 75 840 + 0,1118 226 = 87 662,60 87 663

Сводная таблица 2 этапа методом математического перераспределения

Показатели	Всего	БОЗ	Доля,%	ЦЗ по изделиям (заказам)	ЦЗ по услугам
курсы бухучета	секретарские курсы	множи-тельная лаборатория	канцелярия
Итого затрат по 1 этапу	434 000			112 000	136 700	109 460	75 840
Множительная лаборатория	118 226	Почт.отп-равления		23 645	82 758	-	-
Канцелярия	87 663	Копии		35 065	43 832	-	-
Итого накладных расходов (итого по 2 этапу)	434 000			170 710	263 290	-	-

Результат при данном методе получается менее трудоемким путем и практически совпадает с результатом при методе многократного перераспределения. Но если количество обслуживающих центров увеличивается, то соответственно увеличивается и количество уравнений в системе, что усложняет решение задачи.

Вывод по 2 этапу:

Для сопоставления методов перераспределения сведем все полученные результаты в одну таблицу

Перераспределение	Бухгалтерские курсы	Секретарские курсы
1. Прямое	169 451	264 549
2. Пошаговое	172 078	261 922
3. Многократное	170 711	263 289
4. Математическое	170 710	263 290

Результаты при разных методах отличаются очень незначительно, поэтому нет особого смысла сопоставлять результаты для выбора наиболее приемлемого метода. Кроме того, поскольку сам выбор базы распределения (БОЗ) субъективен, он может свести на нет значение точности расчетов трудоемкими методами. Все же, выбирая метод распределения накладных расходов, следует принимать во внимание важность учета взаимных услуг обслуживающих подразделений, природу этих услуг, возможность использования вычислительной техники для расчетов, а также критерий затраты/выгоды.

3 этап:

На этом этапе производится расчет ставки распределения накладных затрат.

Ставка распределения накладных затрат — это инструмент, с помощью которого накладные затраты по отделам (т.е. цеховые накладные затраты) превращаются в себестоимость единицы продукции. В общем случае ставка распределения рассчитывается следующим образом:

При этом необходимо принимать во внимание три важных момента:

I выбор показателя объема продукции;

II выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированной по отделам) ставками распре­деления;

III выбор между фактической и заданной ставками распределения.

I Выбор показателя объема продукции

Выбор приемлемого показателя объема продукции зависит от конкретных обстоятельств. В частности, он может определять­ся характером продукции (т.е. рассматривается идентичность калькуляционных единиц), особенностями производственного процес­са (рассматривается соотношение ручного и механизированно­го труда). Как и в случае прямого отнесения (распределения), став­ка распределения накладных затрат должна отражать основопо­лагающую причину распределяемых накладных затрат.

В качестве БОЗ можно использовать следующие показатели:

БОЗ	Бухгалтерские курсы	Секретарские курсы	Всего
1. Общее количество предлагаемых курсов 2. Машинное время, час. 3. Время работы преподавателя (прямые затраты труда), час. 4. Зарплата преподавателя (прямые затраты труда), руб. 5. Прямые материальные затраты или основные затраты (сумма прямых затрат),руб.	4 000 60 000   15 000   178 000   -	5 000 100 000   19 000   234 000   -	9 000 160 000   34 000   412 000   -

1. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя для расчета в качестве объема деятельности общее количество предлагаемых курсов (количество калькуляционных единиц). Ставка распределения накладных расходов на 1 калькуляционную единицу будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета

б) секретарские курсы

Получаем, что кроме прямых затрат на стоимость каждого курса, который предлагает отделение бухгалтерского учета, будет отнесено еще 42 руб. 68 коп. накладных затрат отдела, и, соответственно, на каждый курс, который предлагается отделением секретарского дела, будет отнесено 52 руб. 66 коп. накладных расходов.

Рассчитаем стоимость отдельно взятого курса, но для этого введем дополнительные данные по затратам.

Например, имеем информацию по 2^м конкретным курсам в расчете на 1 студента:

Показатели	Курс «Введение в электронные таблицы»	Курс «Стеногра-фия»
1. Машинное время, час.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы
2. Время работы преподавателя (прямые затраты труда), час.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы
3. Заработная плата преподавателя (прямые затраты труда), руб.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы
4. Прямые материальные затраты, руб.

Рассчитаем стоимость каждого из 2^х курсов, используя для расчета ставки количество калькуляционных единиц.

Показатели	Курс «Введение в электронные таблицы»	Курс «Стеногра-фия»
1.Прямые затраты труда, руб.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы 2. Прямые материальные затраты, руб.
Основные затраты (сумма прямых затрат)
Накладные затраты, руб. а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы	42,68 52,66	42,68 52,66
Итого затрат на 1 курс	277,34	485,34

Т.к. ставка распределения на калькуляционную единицу предполагает отнесение на 1 курс одной и той же суммы накладных расходов, то на каждый из 2^х курсов будет отнесено по 52,66 руб. и по 42,68 руб. накладных затрат курсов секретарского дела и курсов бухгалтерского учета. Т.е. получается, что оба учебных курса потребляют одинаковое количество ресурсов, т.к. на каждый из них списывается одинаковое количество накладных расходов.

Но, если рассмотреть внимательно данные примера, то видно, что использование такой ставки распределения (т.е. на калькуляционную единицу), может привести к искажению удельных затрат, особенно когда виды продукции (услуг) отличаются ресурсоемкостью (как в нашем примере).

Вывод: Ставка распределения на калькуляционную единицу применяется только в случае, когда продукция одинакова или почти одинакова.

2. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности машинное время в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 машино-час будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета:

б) секретарские курсы:

Таким образом, на курс в центре затрат «Курсы секретарского дела» кроме основных затрат, будет отнесено 2 руб. 63 коп. на 1 час машинного времени и 2 руб. 85 коп. на 1 час машинного времени в центре затрат «Курсы бухгалтерского учета».

Рассчитаем стоимость каждого из 2^х курсов, используя для расчета ставки машинное время.

Показатели	Курс «Введение в электронные таблицы»	Курс «Стеногра-фия»
1. Прямые затраты труда, руб.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы 2. Прямые материальные затраты, руб.
Основные затраты (сумма прямых затрат)
Накладные затраты, руб. а) курсы бухгалтерского учета(1952,85) (02,85) б) секретарские курсы (52,63) (02,63)	555,75 13,15
Итого затрат на 1 курс	750,90

Если используется ставка распределения на основе машинного времени, то это позволяет отразить различие потребления ресурсов в накладных расходах, относимых на расчетные (калькуляционные) единицы. Это различие не учитывается при расчете удельной ставки (т.е. в первом случае).

Использование ставки распределения на основе машинного времени является наиболее подходящим показателем объема деятельности только для одного центра (курс «Введение в электронные таблицы»), но не подходит для 2^ого центра (курс «Стенография»), т.к. этот курс вообще не предполагает использование машинного времени. Т.е. получается, что на курс «Стенография» не распределяются накладные расходы, но это не соответствует действительности, т.е. снова показатель объема продукции выбран не правильно.

3. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности время работы преподавателя (прямые затраты труда) в часах. Ставка распределения накладных расходов на 1 человеко-час будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета:

б) секретарские курсы:

Рассчитаем стоимость каждого из 2^х курсов, используя для расчета ставки время работы преподавателя (чел.-час.):

Показатели	Курс «Введение в электронные таблицы»	Курс «Стеногра-фия»
1. Прямые затраты труда, руб.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы 2. Прямые материальные затраты, руб.
Основные затраты (сумма прямых затрат)
Накладные затраты, руб. а) курсы бухгалтерского учета(1011,38) (011,38) б) секретарские курсы (113,86) (3013,86)	113,80 13,86	415,80
Итого затрат на 1 курс	309,66	805,80

4. Рассмотрим расчет ставки распределения, используя в качестве объема деятельности заработная плата преподавателя (прямые затраты труда) в рублях. Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:

а) курсы бухгалтерского учета:

б) секретарские курсы:

Рассчитаем стоимость каждого из 2^х курсов, используя для расчета ставки прямые трудовые затраты, в руб.

Показатели	Курс «Введение в электронные таблицы»	Курс «Стеногра-фия»
1. Прямые затраты труда, руб.: а) курсы бухгалтерского учета б) секретарские курсы 2. Прямые материальные затраты, руб.
Основные затраты (сумма прямых затрат)
Накладные затраты, руб. а) курсы бухгалтерского учета(12096%) (096%) б) секретарские курсы (12112,52%) (360112,52%)	115,20 13,50	405,07
Итого затрат на 1 курс	310,70	795,07

При выборе между двумя трудовыми ставками распределения учитывают характер накладных расходов. Если они в основном связаны с рабочим временем (например, администрации), то распределение накладных расходов производится на основе рабочего времени, если с прямыми расходами на оплату труда, соответственно в качестве базы используется прямые трудовые затраты в рублях.

5. Расчет ставки распределения накладных расходов с использованием в качестве базы прямых материальных затрат или основных затрат (т.е. суммы прямых затрат). Ставка распределения накладных расходов на 1 рубль будет рассчитываться по формуле:

а) На основе прямых материальных затрат:

б) На основе основных затрат:

На практике данные ставки используются редко. Проблема использования состоит в том, что ситуации, в которых прямые материальные затраты или основные затраты являются основополагающей причиной накладных затрат, очень трудно представить, их почти совсем не существует.

Если сравнить данные расчетов ставок распределения с использованием различных показателей объема продукции, видно какое большое значение придается выбору показателя объема продукции, который подходил бы для конкретных обстоятельств. Ошибка при его выборе может иметь серьез­ные последствия для результатов расчета удельных затрат, оценки запасов и прибыли.

Рассмотрим два возможных варианта от­несения накладных затрат для курса "Стенография":

1) 52,66 руб. на курс, при использовании ставки распределения в расчете на каль­куляционную единицу (это 1 случай).

2) 415,80 руб. на курс, при использовании ставки распределения на ос­нове прямых затрат труда (это 3 случай).

Видно, что разброс значений прибыли по данному курсу обучения обусловливается используемой ставкой.

Если цена рассчитывается на основе себестоимости, она (т.е. цена), а также и прибыль напрямую зависят от правильности выбора показателя объема продукции (услуг).

II Выбор между общезаводской (единой для организации) и цеховыми (дифференцированными по отделам) ставками распре­деления.

Ранее рассматривалось применение ставок, дифференцированных по отделам, т.е. от­дельных ставок распределения для каждого производственного центра затрат они называются цеховыми ставками М ож­но использовать и единую общезаводскую ставку распределения накладных расходов, используя для ее расчета совокупное значение накладных расходов и показатель объема деятельности для всей организации.

Общезаводские ставки рассчитываются в основном на 1 час рабочего времени (машино-час или человеко-час).

Используя данные примера, рассчитаем общезаводские ставки распределения накладных затрат:

а) на основе машинного времени (в маш.-час.):

б) на основе прямых затрат труда (в чел.-час.):

Общезаводская ставка имеет свои преимущества и недостатки:

«+»Общезаводской ставки распределения удобна в применении из-за простоты ее расчета (достаточно совокупные накладные затраты раз­делить на соответствующий показатель объема деятельности про­изводственных центров затрат). Отпадает необходимость в первич­ном и вторичном распределении, что позволяет экономить время и средства, а также, возможно, повышает объективность ставки рас­пределения, поскольку не предполагает заведомо произвольного выбора баз распределения/перераспределения по отделам.

«-» Недостатки общезаводской ставки распределения обусловле­ны также ее простотой. Ведь продукция (услуги) может быть совершенно различной, (например, в отношении ресурсоемкости). Кроме того, характер процесса изготовления продукции (предоставления услуг) по центрам затрат может различаться. Например, он может быть автоматизированным в одном центре и трудоемким — в другом. Поэтому подобные различия не совсем четко отражаются в еди­ной ставке распределения.

Вывод по примеру: использование общезаводской ставки на основе машинного времени для курса "Стенография" дает нулевую сумму наклад­ных затрат, поскольку для данного курса машинное время не используется. И будет не правильно предполагать, что на данном курсе для подго­товки (обучения) студента не требуется накладных расходов.

Общий вывод: общезаводская ставка распределения реально отражает характер накладных расходов в том случае, когда виды продукции и процессы их изготовления прак­тически одинаковы. В любых иных обстоятельствах правильно будет использовать ставки распределения по отделам, т.е. цеховые.

III Выбор между фактической и заданной ставками распределения.

Все расчеты ставок распределения были выполнены с исполь­зованием оценочных значений накладных расходов и объемов вы­пуска продукции, т.е. они были заданы заранее. Однако расчеты можно делать и на основе фактических значений. При этом сле­дует принимать во внимание два очень серьезных ограничения:

1) фактические затраты и объем выпуска продукции не могут быть известны до окончания соответствующего периода;

2) фактические затраты и объем продукции могут колебаться в пределах конкретного периода.

Применение фактических ставок распределения зависит от конкретных обстоятельств:

1. В случаях, когда существен­ные различия между оценочными и фактическими затратами и объе­мом продукции маловероятны (например, потому, что эти показа­тели фиксированы договором) или значения показателей затраты/ выпуск достаточно равномерно распределены на протяжении всего релевантного периода, использование ставки распределения на ос­нове фактических значений затрат/выпуска возможно.

2. Если организация работает в более изменчивой среде (напри­мер, в условиях сезонных колебаний затрат и выпуска продукции), использование фактической ставки распределения неце­лесообразно или неосуществимо. Так как, невозможно по­лучить заранее:

а) значимый прогноз отчетной прибыли (принимая во внима­ние, что для публикуемой отчетности многих организаций требует­ся калькулирование методом полного распределения затрат);

б) цены реализации, которые определяются на основе себестоимости и не могут быть установлены заранее;

в) удельные затраты, стоимость запасов, прибыль.

Возможно и то, что цены реализации могут колебаться из месяца в месяц в течение года только благодаря выбору момента (варианта) расчета удельных затрат.

Поэтому в основном у организаций возникает необходимость использования заданных ставок распределе­ния.

Дата добавления: 2013-12-12