За месяц, закончившийся 31 января Год 1

Обобщенный отчет о производственных затратах в цехе переработки

Допущения для распределения нормативного брака

Брак может возникать в различные моменты и этапы производственного процесса, но брак обычно не выявляется до конкретного момента проверки качества. Предполагается, что себестоимость бракованных единиц продукции - это все затраты, возникшие до проверки. Затраты на единицу бракованной продукции одинаковы для нормативного и сверхнормативного брака при одновременном их выявлении. Однако, могут возникать ситуации, когда сверхнормативный брак обнаруживается в другой момент, чем нормативный брак. В таких случаях, себестоимость единицы сверхнормативного брака будет отличаться от себестоимости единицы нормативного брака.

ТАБЛИЦА 20-4

	Общие за	[траты
Производственный поток	Натуральные с] единицы	Метод >едневзвешенной стоимости	FIFO
Запасы незавершенного произв-ва на начало периода		29 600 у.е.	29 600 у.е.
Начато производство		141 400	141 400
Подлежит учету		171000v.e.	171 000
Доброкачеств-ные готовые ед., перенесенные с н/з.	7200^
Нормативный брак	720 f	139 392 у.е	139 060 у.е
Сверхнормативный брак	580 ^J	10,208	10,325
Запасы незавершенного произв-ва на конец периода			21.615
Учтено		171000v.e.	171000v.e.

Преобладают различные допущения, касающиеся того, как затраты на нормативный брак распределять между

готовой продукцией и запасами незавершенного производства на конец периода. Ниже рассказывается о

распространенном методе.

Когда предполагается возникновение брака в определенной точке производственного процесса, затраты на этот

брак (напр, себестоимость единицы 17.60 у.е. в таблице 20-2) нужно распределять на все единицы, которые

прошли эту точку. В нашем примере, возникновение брака предполагается по завершении производства,

поэтому никакие затраты на нормативный брак не распределяются на незавершенное производство на конец

периода.

Распределение затрат на нормативный брак на единицы незавершенного производства в конце периода строго

зависит от того, прошли ли они точку проверки качества. Например, если предполагается, что проверка

проводится в середине этапа переработки, затраты на нормативный брак будут в полной мере распределены на

незавершенное производство 70%-ной готовности. Но на незавершенное производство, готовое на 40%,

никакие затраты на нормативный брак распределяться не будут.

Таким образом, момент проверки качества является ключевым для распределения затрат на брак. Не нужно

считать, что затраты на нормативный брак привязаны исключительно к переведенным единицам продукции.

Поэтому, если единицы незавершенной продукции на конец периода прошли проверку качества, к ним должны

прибавляться затраты на нормативный брак.

Позаказное калькулирование

Учет брака в позаказном калькулировании на практике в значительной степени варьируется. Когда бракованная продукция имеет ликвидационную стоимость, чистая себестоимость брака рассчитывается путем вычитания ликвидационной стоимости из затрат на бракованную продукцию, накопленных до момента проверки качества. Брак нередко считают нормальным явлением того или иного производственного цикла. Например, у станков могут быть перебои в работе. Тогда причины брака будут применимы к выполненной работе по всем заказам. Чистые затраты на брак планируются на практике как часть общезаводских накладных расходов так, чтобы ставка запланированных накладных расходов включала резерв на затраты на нормативный брак. Следовательно, через распределение накладных расходов затраты на нормативный брак распределяются на все заказы, а не на какие-то отдельные заказы.

Для примера представим, что из пятидесяти единиц продукции пять обычно бракуются. Затраты, накопленные до момента проверки составили 100 у.е. на единицу. Ожидаемая ликвидационная стоимость составляет 30 у.е. на единицу. Когда выявляется нормативный брак, бракованные единицы подвергаются инвентаризации, контрольный счет накладных расходов дебетуется на сумму чистых затрат на брак и незавершенное производство кредитуется на сумму затрат, распределенных на продукцию до момента проверки качества:*

Принципиально, описанный превалирующий учет можно подвергнуть критике, в первую очередь потому, что затраты на продукцию относятся обратно на контрольный счет накладных расходов цеха, на котором, по логике, должны накапливаться только возникшие затраты, а не все вместе - возникновение затрат и затраты на продукцию.

Контрольный счет запасов (бракованная продукция по ликвидационной

стоимости) 150

Контрольный счет накладных расходов цеха (нормативный брак) 350

Незавершенное производство (конкретный заказ) 500

Статьи, указанные в скобках показывают разноску во вспомогательном журнале.

В другом методе, который руководство находит полезным для контроля и ценообразования, кредитуются конкретные заказы только с ликвидационной стоимостью единиц нормативного брака. В этом методе ставка запланированных накладных расходов не включает затраты на нормативный брак потому, что брак будет объясняться спецификацией конкретных заказов, а не общими заводскими условиями или процессами. Журнальная проводка с теми же данными, которые мы только что использовали, будет следующая:

Контрольный счет запасов (бракованная продукция по
ликвидационной стоимости) 150

Незавершенное производство (конкретные заказы) 150

Дата добавления: 2013-12-12