Учет отходов

ИСПРАВЛЕНИЕ БРАКА

Переделанные единицы - это бракованные единицы продукции, которые впоследствии переделываются и продаются как "первосортные" или "второсортные". Руководство должно иметь эффективный контроль над такими действиями потому, что у бригадиров есть искушение не выбросить негодную продукцию, а переделать ее. Если контроль не осуществляется, бригадиры могут переделать много единиц бракованной продукции вместо того, чтобы сразу продать их с большей экономической выгодой.

Исправление брака должно производиться только в том случае, если ожидается превышение приростного дохода над приростными расходами.

Кроме тех случаев, когда имеются особые причины для отнесения затрат на исправление брака на заказы или партии продукции, содержащие некачественные единицы, затраты на дополнительные материалы, труд и т.д. на практике обычно относят на общезаводские накладные расходы. Таким образом, мы опять видим, что исправление брака обычно распределяется на все заказы или партии продукции как часть ставки запланированных накладных расходов. Представим, что пять бракованных единиц в предыдущем примере переделываются и продаются как первосортная продукция через действующие каналы сбыта. Проводки будут следующие:

Первоначальное накопление затрат: Контрольный счет незавершенного 500

производства 200

Контрольный счет запасов 200

(материалов) 100

Начисленная зарплата 190

Распределенные накладные расходы

Исправление брака: Контрольный счет накладных расходов цеха 40

(переделка) 100

(предполагаемые цифры) Контрольный счет запасов 50

(материалов) 500

Начисленная зарплата 500

Распределенные накладные расходы Перенос на готовую продукцию: Контрольный счет готовой продукции

Контрольный счет незавершенного производства

Отходы - это поступающие в производство материалы, которые на выходе уже не являются частью продукции, но имеют относительно небольшую экономическую ценность. Есть два основных аспекта учета отходов: контроль и калькулирование себестоимости продукции. Такие вещи как металлическая стружка, обрезки, деревянные опилки должны количественно измеряться путем взвешивания, подсчета или каким-то другим подходящим способом. Должны быть определены нормы или стандарты потому, что чрезмерное количество отходов указывает на неэффективность производства. Записи об отходах готовятся в качестве первичных документов для периодических отчетов об отходах, в которых обобщается объем отходов для сравнения с запланированной нормой или стандартом. Отходы должны возвращаться на склад для дальнейшей продажи или повторного использования. Отходы нужно каким-то образом учитывать, не только с точки зрения эффективности, но еще и потому, что отходы зачастую являются предметом хищений и манипуляций. Существует много методов учета отходов. Обычно, на отходы не относят никакие затраты; вместо этого, их продажная стоимость рассматривается как возмещение накладных расходов как показано ниже:

Отходы, возвращенные на склад: Нет журнальной проводки.

(Справка о полученном количестве вносится в
непрерывные записи.)
Продажа отходов: Денежные средства или счета к получению хх

Контрольный счет накладных расходов цеха хх

Делается разноска во вспомогательные записи - колонка "Продажа отходов" в записях о затратах цеха.

Теоретически этот метод прост и достаточно точен чтобы оправдать свое широкое применение. Нормативный объем отходов является неизбежным результатом производственных операций. В своей основе, этот метод не связывает отходы с каким-либо физическим продуктом, вместо этого, по причине практических сложностей, все продукты несут в себе обычные производственные затраты без какого-либо определенного зачета продажи отходов, кроме косвенного способа. На самом деле, в такой ситуации происходит то, что продажа отходов учитывается при установлении ставки сметных накладных расходов. Таким образом, ставка запланированных накладных расходов оказывается ниже, чем, в случае если бы зачет продажи отходов не разрешался в бюджете накладных расходов.

Альтернативным методом в ситуации с позаказным калькулированием было бы прослеживать к каким именно заказам относится та или иная реализация отходов. Этот метод используется только когда он осуществим и экономически желателен. Например, с определенными заказчиками компания может иметь соглашения, содержащие условие, что все затраты на переделку или брак будут относиться на конкретные сложные заказы и такие заказы будут кредитоваться на всю сумму реализации возникающих отходов. Ниже показаны проводки:

Отходы, возвращенные на склад: Нет журнальной проводки.

(Справка о полученном количестве и соответствующем

заказе вносится в непрерывные записи.)
Продажа отходов: Денежные средства или счета к получению хх

Незавершенное производство хх

Делается разноска по конкретному заказу.

В вышеуказанном примере предполагается, что по возвращении на склад, отходы не оцениваются и учитываются только количественно. Но иногда бывает, что стоимость значительна и промежуток времени между возвращением отходов на склад и их продажей большой. Тогда есть основания для того, чтобы включить отходы в ТМЗ на основе консервативной оценки по чистой стоимости реализации так, чтобы производственные затраты и соответствующую выручку от продажи отходов можно было бы признать в одном периоде. Некоторые компании стремятся оттянуть продажу отходов пока цены не станут более привлекательными. Изменчивость цен характерна для отходов металлов. В таких случаях, если запасы отходов становятся значительными, они должны быть включены в ТМЗ по какой-то "разумной" стоимости, что является сложной задачей на фоне изменчивых рыночных цен.

Иногда, отходы не продаются, а повторно используются в качестве основного материала. Тогда их нужно дебетовать на счет запасов как категорию основных материалов и учитывать их по чистой стоимости реализации.

Сравнение учета брака, исправления брака и отходов

В основном методе учета брака, исправления брака и отходов нужно различать нормативный объем для всех заказов, нормативный объем для конкретных заказов и сверхнормативные объемы. Следующие проводки подводят итог предыдущим примерам. Обратите внимание на параллельный подход к трем категориям:

Затраты на брак (чистая сумма 350 у.е.)

Нормативные (общие для всех заказов) Запасы (брак) 150

Контрольный счет накладных
расходов цеха 350

Незавершенное производство 500

Нормативные (присущие определенным заказам) Запасы (брак) 150

Незавершенное производство 150

Сверхнормативные Запасы (брак) 150

Счет особого убытка 350

Незавершенное производство 500

Затраты на исправление брака (предположительно 190 у.е.)

Нормативные (общие для всех заказов) Контрольный счет накладных

расходов цеха 190

Запасы (материалы) 40

Начисленная зарплата 100

Распределенные

накладные расходы 50

Нормативные (присущие определен, заказам) То же самое, за исключением того,

что на 190 у.е. будет дебетоваться счет незавершенного производства

Сверхнормативные То же самое, за исключением того,

что на 190 у.е. будет дебетоваться счет особого убытка Стоимость реализации отходов (100 у.е.)

Нормативные (общие для всех заказов) Запасы или денежные средства или

счета к получению 100

Контрольный счет

накладных расходов цеха 100

Сверхнормативные (присущие определенным То же самое, за исключением того,
заказам) что кредитоваться будет счет

незавершенного производства

Хотя эти журнальные проводки показаны для позаказного калькулирования себестоимости в качестве примера, подобные проводки применимы и при попроцессном калькулировании. Конечно, при попроцессном калькулировании нет конкретных заказов для определения затрат. В разных компаниях практика значительно различается.

Применение к стандартным затратам Потери

Когда применяются системы стандартных затрат, в стандартных затратах на продукцию делается допущение на ожидаемые потери или отходы. Фактические потери обычно рассчитываются обратным путем от выпуска продукции. Потери, превышающие стандарт, являются отклонением эффективности (использования) основных материалов. В отличие от брака и отходов, потери редко удается установить и проследить посредством физической идентификации.

Примерами потерь, которые не прослеживаются и конкретно не оцениваются, могут служить: краска или лак, приставший к стенкам емкости, в котором он содержится, остатки, стружка и испарение. Чрезмерное потребление материала обычно обнаруживается, когда делаются слишком большие заявки на материал или через процент стандартной выработки для таких материалов, как лесоматериалы, химические вещества и руды. Таким образом, когда из сырья в количестве 15 000 литров химических веществ получается 12 000 литров качественной готовой продукции, процент стандартной выработки можно выразить как 80% от нормативного вложенного в производство объема. С другой стороны, процент потерь можно выразить как 20% от нормативного запущенного в производство объема или как 25% от произведенной качественной продукции. Заметьте, что эти процентные соотношения могут служить физическим стандартом и можно не беспокоиться об изменениях цен. Более того, такой стандарт легко понятен и при желании его можно сразу использовать в качестве своевременного показателя эффективности - на почасовой основе или по партиям продукции.

Дата добавления: 2013-12-12