Налог на добавленную стоимость. Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты налога на добавленную сто­имость (НДС)

ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Основным нормативным актом, обеспечивающим пра­вовое регулирование уплаты налога на добавленную сто­имость (НДС), с 1 января 2001 г. является ч. 2 НК (разд. 8 «Федеральные налоги» гл. 21 «Налог на добавленную сто­имость»).

Налогоплательщиками НДС являются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе — налог) в связи с перемещением товаров через таможенную грани­цу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом.

Объект налогообложения:

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Рос­сийской Федерации, в том числе реализация предметов за­лога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступ­ного или новации, а также передача имущественных прав;

- передача на территории Российской Федерации това­ров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК в зависимости от особенностей реализации произве­денных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Налоговая база устанавливается отдельно при соверше­нии каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Россий­ской Федерации налоговая база определяется налогоплатель­щиком в соответствии с гл. 21 НК и Таможенным кодексом.

При определении налоговой базы выручка от реализа­ции товаров (работ, услуг) вычисляется исходя из всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по опла­те указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговый период. Для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами вы­ручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета нало­га, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.

Во всех остальных случаях налоговым периодом явля­ется календарный месяц.

Для НДС предусмотрено три вида налоговых ставок:

• 0% (льготная ставка);

• 10% (льготная ставка);

• 18% (основная ставка).

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма на­лога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли конкретных налоговых баз. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого на­логового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в определенном налоговом периоде.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплатель­щик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответству­ющая сумма налога выделяется отдельной строкой.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляет­ся по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчис­ляемая в соответствии с НК.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного налога на установ­ленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога:

- предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплатель­щиком при ввозе товаров на таможенную территорию Рос­сийской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории;

- уплаченные покупателем — налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) для указанных в НК целей и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика;

- предъявленные продавцами налогоплательщику — иностранному лицу, не состоявшему на учете' в налоговых органах РФ, при приобретении указанным налогоплатель­щиком товаров (работ, услуг) или уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федера­ции для его производственных целей или для осуществле­ния им иной деятельности;

- предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров в случае их возврата продавцу (в том числе в течение действия гаран­тийного срока), отказа от этих товаров, а также отказа от выполненных работ и оказанных услуг;

- предъявленные налогоплательщику подрядными орга­низациями (заказчиками-застройщиками) при проведении

- ими капитального строительства, сборке (монтаже) основ­ных средств, суммы налога, предъявленные налогоплатель­щику по товарам (работам, услугам), приобретенным им;' для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы на­лога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства;

- уплаченные по расходам на командировки и предста­вительским расходам, принимаемым к вычету при исчисле­нии налога на прибыль организаций;

- исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

В случае если по итогам налогового периода сумма на­логовых вычетов превышает общую сумму налога, исчис­ленную по операциям, признаваемым объектом налогооб­ложения, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты налога. При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма на­лога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством. Уплата налога по всем остальным операциям» признава­емым объектом налогообложения, на территории Россий­ской Федерации производится по итогам каждого налого­вого периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа ме­сяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по опера­циям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплателыцика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны пред­оставить в налоговые органы по месту своего учета соответ­ствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым перио­дом, если иное не предусмотрено НК.

Налогоплательщики, уплачивающие налог ежекварталь­но, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

На основании п. 1 ст. 145 НК РФ налогоплательщики могут получить освобождение от уплаты НДС, если за три предшествующих последовательно календарных месяца сумма, выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превыси­ла в совокупности 1 млн руб. Исключением из этого правила являются организации и индивидуальные предприниматели, реализующие подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательно календарных месяцев. Такое освобождение действительно в течение 12 месяцев с момента его получения.

[Налоговая ставка	Объект налогообложения
0%	При реализации: 1) товаров на экспорт при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров; * 2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров в рамках транзита; 3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Россий­ской Федерации; 4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом про­странстве; 5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или про­изводство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы; 6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатиче­скими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей; 7) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припа­сов, где припасами признаются топливо и горюче-смазочные материалы, которые не­обходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, су­дов смешанного (река - море) плавания
10%	При реализации: 1) отдельных продовольственных товаров (мяса, молока, хлеба и пр.); 2) некоторых товаров для детей (обувь, одежда и пр.); 3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; 4) отдельных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства
10%/ (100%+10%) и 18%/ (100%+18%)	1) при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг); 2) при удержании налога налоговыми агентами; 3) при реализации товаров (работ, услуг), приобретенных на стороне и учитываемых с НДС; 4) при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в со­ответствии с НК РФ
18%	Во всех остальных случаях

Налоговая база «X» Налоговая ставка «—» Налоговые вычеты

порядок исчисления НДС

Вид налоговой льготы	Содержание налоговой льготы	Правовая норма
Освобождение от об­ложения НДС реали­зации:	1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производст­ва по перечню, утверждаемому Правительством Российской Феде­рации; 2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе врачами, занимающимися част­ной медицинской практикой, за исключением косметических, вете­ринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; 3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, пре­доставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми под­тверждена соответствующими заключениями органов здравоохра­нения и органов социальной защиты населения; 4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, прове­дению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях; 5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенче­скими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведе­ний, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных уч­реждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организация­ми общественного питания и реализуемых ими указанным столо­вым; 6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями; 7) услуг по перевозке пассажиров городским пассажирским транс­портом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутного), морским, речным, железнодорожным или автомо­бильным транспортом (за исключением такси, в том числе мар­шрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке; 8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных па­мятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей; 9) иных товаров (работ, услуг), согласно НК РФ	Пункт 2 ст. 149 НКРФ
Освобождение от об­ложения НДС сле­дующих операций:	1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религи­озного назначения и религиозной литературы; 2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации); 3) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими информационное и технологическое взаимодействие между участ­никами расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с бан­ковскими картами;	Пункт 3 ст. 149 НКРФ
	4) осуществление отдельных банковских операций организациями, ко­торые в соответствии с законодательством Российской Федерации вправе их совершать без лицензии Центрального банка Российской Федерации; 5) реализация изделий народных художественных промыслов признан­ного художественного достоинства (за исключением подакцизных то­варов), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; 6) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударст­венному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионны­ми фондами; 7) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основан­ных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса; 8) прочие операции на основании НК РФ	Пункт 3 ст. 149 НКРФ

Налоговый учет по НДС. Система налогового учета по НДС структурно состоит из трех уровней:

1) уровень первичных учетных документов;

2) уровень аналитических регистров налогового учета (книги по­купок и продаж);

3) уровень налоговой декларации (расчета налоговой базы и суммы НДС к уплате за конкретный налоговый период).

Первич­ным учетным документом для целей налогового учета по НДС слу­жит счет-фактура, так как именно этот документ является основа­нием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возме­щению в порядке, предусмотренном НК РФ. Форма счета-фактуры установлена Постановлением № 914. К составлению счетов-фактур налоговое законодательство предъяв­ляет ряд требований. Так, согласно п. 5 ст. 169 НК РФ в счете-фак­туре должны быть указаны:

1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

2) наименование, адрес и идентификационные номера налого­плательщика и покупателя;

3) наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

4) номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг);

5) наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описа­ние выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения (при возможности ее указания);

6) количество (объем) поставляемых (отгруженных) по сче­ту-фактуре товаров (работ, услуг), исходя из принятых по нему еди­ниц измерения (при возможности их указания);

7) цена (тариф) за единицу измерения (при возможности ее ука­зания) по договору (контракту) без учета налога, а в случае приме­нения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

8) стоимость товаров (работ, услуг) за все количество поставляе­мых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) без налога;

9) сумма акциза по подакцизным товарам;

10) налоговая ставка;

11) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, ус­луг), определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

12) стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счету-фактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг) с уче­том суммы налога;

13) страна происхождения товара;

14) номер грузовой таможенной декларации.

Счет-фактура в обязательном порядке подписыва­ется руководителем и главным бухгалтером организации либо ины­ми должностными лицами, уполномоченными на то в соответст­вий с приказом по организации, заверяется печатью организации. Счета-фактуры выставляются продавцами покупателям в срок 5 дней с момента отгрузки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Второй уровень налогового учета по НДС более сложен, посколь­ку предполагает двойной учет первичных документов налогового учета по НДС. Аналитическими регистрами налогового учета по НДС являются:

• журналы полученных счетов-фактур;

• журналы выданных счетов-фактур;

• книги покупок;

• книги продаж.

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в при­нятых к учету первичных документах, аналитических данных нало­гового учета для дальнейшего отражения в налоговой декларации по НДС (расчете налоговой базы по НДС). В аналитических реги­страх налогового учета данные из первичных учетных документов накапливаются и обобщаются по группам в зависимости от ставки НДС, по которой облагается та или иная операция. Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде на любых машинных но­сителях.

Первоначально первичные документы налогового учета по НДС (счета-фактуры) учитываются в журналах полученных и выставлен­ных счетов-фактур, далее данные сче­тов-фактур попадают в книги покупок и книги продаж: по полу­ченным счетам-фактурам в книгу покупок, а по выставленным счетам-фактурам в книгу продаж. В книге покупок или книге про­даж происходит регистрация не только счета-фактуры как доку­мента налогового учета, но и той суммы НДС, которая содержится в счете-фактуре. Итоговые суммы НДС по книге покупок и книге продаж являются основой для расчета сумм нало­га в каждом конкретном налоговом периоде. Так, сумма НДС по книге продаж — это налоговая база и сумма налога к уплате, а сумма НДС по книге покупок — сумма налоговых вычетов (сумма НДС к зачету).

На основании данных книги покупок и книги продаж составляется налоговая декларация по НДС. В ней обобщается информация из налоговых регистров и рассчитывается налого­вая база, а также сумма НДС к уплате или возмещению за конкретный налоговый период.

Дата добавления: 2013-12-11