Рвзмеры профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ

Таблица 8.4 Размеры социальных налоговых вычетов по НДФЛ

Таблица 8.3 Размеры стандартных налоговых вычетов по НДФЛ

Налогоплательщик	Стандартный налоговый вычет
Размер, руб.	Период применения
Льготные категории физических лиц, указанные в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК		За каждый месяц налогового периода
Льготные категории физических лиц, указанные в пп. 2 п. 1 СТ.218НК		За каждый месяц налогового периода
Налогоплательщики, на обеспечении ко­торых находятся дети (в расчете на каж­дого ребенка)	1400, 1400, 3000…	За каждый месяц налогового пери­ода. Действует до месяца, в кото­ром доход, исчисленный нараста­ющим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, пре­доставляющим данный стандарт­ный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превы­сил 280 000 руб., налоговый вычет, предусмотренный настоящим под­пунктом, не применяется. Предо­ставляется независима от иных стандартных налоговых вычетов

Налого­плательщик	Размер социального налогового вычета*
Любое физи­ческое лицо	В размере фактически произведенных расходов, перечисляемых налогоплательщиком: на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образо­вания, здравоохранения и социального обеспече­ния, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов; физкультурно-спортивным организациям, об­разовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и со­держание спортивных команд; религиозным организациям в форме пожертвова­ний на осуществление ими уставной деятельности. Но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
Любое физи­ческое лицо	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в нало­говом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведен­ных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.
Любое физи­ческое лицо Налогоплатель­щик-родитель, имеющий де­тей в возрасте до 24 лет	В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде: за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ; за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ; по оплате медикаментов, назначенных леча­щим врачом. Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 50 тыс. руб. По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ сумма налогового вычета при­нимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ В размере фактически произведенных расходов за обучение своих детей на дневной форме обучения в образовательных учреждениях, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
Налогопла­тельщик-опе­кун имеющий подопечных в возрасте до 18 лет**	В размере фактически произведенных расходов за обучение подопечных на дневной форме обу­чения в образовательных учреждениях, но не бо­лее 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сум­ме на обоих опекунов (попечителей)

В пределах размеров социальных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

* Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанно­сти опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечны­ми, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты на­логоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях.

Имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, получаемые индивидуальными предпринимате­лями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

При приобретении или строительстве жилого дома или квартиры имущественный налоговый вычет не предостав­ляется в случаях, когда:

оплата расходов для налогоплательщика производит­ся за счет средств работодателей или иных лиц;

сделка купли-продажи совершается между физиче­скими лицами, признаваемыми НК взаимозависимыми.

Имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценны­ми бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой дек­ларации в налоговые органы по окончании налогового пе­риода. Имущественный налоговый вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами предо­ставляется в порядке, установленном ст. 214.1 НК.

Размеры имущественных налоговых вычетов по НДФЛ
Основание получения вычета	Примечание	Размер имущественного налогового вычета
Продажа жи­лых домов, квартир, дач, садовых до­миков или земельных участков	Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика ме­нее 5 лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде, но не более 1 млн. руб.
Имущество находилось в собственности налогоплательщика 5 и более лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде
Продажа ино­го имущества, доли (ее час­ти) в устав­ном капитале организации	Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика ме­нее 3 лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде, но не более 125 тыс. руб.
Имущество находилось в собственнос­ти налогопла­тельщика 3 и более лет	В размере сумм, полученных на­логоплательщиком в налоговом периоде
Новое строи­тельство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры	Повторное предоставле­ние налого­плательщику имуществен­ного налого­вого вычета по данному основанию не допускается	В размере фактически произведен­ных расходов, а также в сумме, на­правленной на погашение процен­тов по ипотечным кредитам, полу­ченным налогоплательщиком в банках РФ и фактически израсхо­дованным им на указанные цели. Общий размер имущественного налогового вычета не может пре­вышать 1 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение про­центов по ипотечным кредитам.
Если в налоговом периоде имуще­ственный налоговый вычет не мо­жет быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые пери­оды до полного его использования

В пределах размеров имущественных налоговых вычетов законода­тельные (представительные) органы субъектов РФ могут устанавливать иные размеры вычетов с учетом своих региональных особенностей.

Право на получение профессиональных налоговых выче­тов (табл. 8.6) налогоплательщики реализуют путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента налогоплательщики подают письменное заявление в налоговый орган одновременно с подачей на­логовой декларации по окончании налогового периода.

Налоговая ставка. По общему правилу налоговая став­ка НДФЛ составляет 13%-.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в от­ношении следующих доходов:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, превышающей 2 тыс. руб.;

- страховых выплат по договорам добровольного стра­хования в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст.213НК;

- процентных доходов по вкладам в банках в части пре­вышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ в тече­ние периода, за который начислены проценты по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

- суммы экономии на процентах при получении нало­гоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК.

В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, на­логовая ставка устанавливается в размере 30%.

В отношении доходов от долевого участия в деятельно­сти организаций, полученных в виде дивидендов, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Порядок исчисления налога. Общая сумма налога исчис­ляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога при установлении налоговой базы исчис­ляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм ис­численного налога.

Налого­плательщик	Размер вычета	Примечание
Налогоплатель­щики, получа­ющие доходы от выполнения работ (оказа­ния услуг) по договорам гражданско-правового характера	В сумме фак­тически про­изведенных ими и докумен­тально под­твержденных расходов, не­посредственно связанных с выполнением этих работ (ока­занием услуг)
Физические лица,зарегист­рированные в установленном действующим законодатель­ством порядке	В сумме фак­тически про­изведенных ими и доку­ментально под­твержденных расходов, не­посредственно	Состав указанных расходов, при­нимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоя­тельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, уста­новленному главой «Налог на прибыль организаций» ч. 2 НК.
и осуществля­ющие пред­приниматель­скую деятель­ность без обра­зования юри­дического лица	связанных с извлечением доходов	Если налогоплательщики не в со­стоянии документально подтвер­дить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве инди­видуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, по­лученной индивидуальным пред­принимателем от предпринима­тельской деятельности*
Налогопла­тельщики, по­лучающие ав­торские воз­награждения	В сумме фак­тически про­изведенных и документально подтвержден­ных расходов	Если расходы не могут быть под­тверждены документально, они принимаются к вычету в разме­рах, определенных в пп. 3 ст. 221 НК

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образо­вания юридического лица, но не зарегистрированных в качестве инди­видуальных предпринимателей.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма на­лога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляет

налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физиче­ским лицом, не уменьшают налоговую базу.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой деклара­ции, уплачивается по месту жительства налогоплательщика срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма на­лога, уплачивают налог равными долями в два платежа:

- первый — не позднее 30 дней с даты вручения нало­говым органом налогового уведомления об уплате налога;

- второй — не позднее 30 дней после первого срока

Фактически уплаченные налогоплательщиком, явля­ющимся налоговым резидентом РФ, за пределами РФ в соответствии с законодательством дру­гих государств суммы налога с доходов, полученных за пределами РФ засчитываются при уплате налога и Российской Федерации, если иное не пре­дусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

CТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ГОСУДАРСТВЕННЫЕ ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ
С 1 января 2010 года вместо единого социального налога (ЕСН) введены страховые взносы

в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование (ПФ РФ);

в Фонд социального страхования России на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ФСС России);
в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС _фед) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС _тер) на обязательное медицинское страхование.

В настоящее время Фонд социального страхования обеспечивает граждан пособиями по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до 1,5 лет.

Фонды обязательного медицинского страхования обеспечивают права граждан на бесплатную медицинскую помощь в системе обязательного медицинского страхования.
Пенсионный фонд обеспечивает выплаты пенсий, оказание органам социальной защиты материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д.

Предусмотрены две группы плательщиков:

1. плательщики, производящие выплаты физическим лицам (работодатели): организации;индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2. плательщики, уплачивающие взносы с собственных доходов: индивидуальные предприниматели; адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Если плательщик одновременно относится к нескольким категориям плательщиков, указанным в п.1 и п.2, то он исчисляет и уплачивает взносы по каждому основанию. Так, индивидуальные предприниматели могут выступать одновременно в двух ипостасях – как работодатели и как работающие в условиях самозанятости. Как работодатели, они выплачивают заработную плату наемным работникам и должны выступать в качестве плательщиков взносов при выплате работникам их доходов. В то же время они своим трудом обеспечивают (и «выплачивают» самим себе) свой собственный доход, по которому они также несут обязанности по уплате страховых взносов.
Объектом обложения для работодателей (лица из группы 1) считаются все выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые физическим лицам по всем основаниям. Эти доходы, в частности, включают:

- выплаты и вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг;

- выплаты по авторским договорам; некоторые иные виды выплат.

База для плательщиков (организаций и индивидуальных предпринимателей) являющихся работодателями, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками за расчетный период в пользу физических лиц. При этом датой осуществления выплат признается день начисления выплат и иных вознаграждений.
При определении базы учитываются:

- доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), учитываемым по ценам, указанным сторонами договора;

- дополнительная выгода от оплаты работодателем приобретаемых для физического лица товаров и услуг в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, и т.п.

Не включаются в состав доходов, подлежащих обложению:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в т.ч. пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, по безработице, беременности и родам;

- все виды установленных законодательством РФ, субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат в пределах установленных норм (возмещение вреда, причиненного увечьем, оплата стоимости и выдача натурального довольствия, командировочные расходы и другие.виды компенсационных выплат);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиками страховых взносов: физическим лицам в целях возмещения вреда в связи с террористическими актами, стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами; работнику в связи со смертью члена его семьи; работникам при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемой в течении первого года после рождения (усыновления), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

- суммы страховых платежей (взносов), выплачиваемых плательщиком по договорам обязательного страхования работника, по договорам добровольного личного страхования работников, заключенным на срок не менее 1 года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, а также заключенным на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за расчетный период;

- суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников и т.д.

База определяется по истечении каждого календарного месяца по каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Для этой группы плательщиков устанавливается предельная величина базы для начисления страховых взносов. На 2013 год она установлена в размере 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода для каждого физического лица.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 568 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы взимаются в размере 10%
Лица из группы 2 (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы), не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФРФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.
Указанные лица вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивать за себя страховые взносы в ФСС России.
Таблица 1 – Тарифы страховых взносов

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования России	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
федеральный	территориальный
22%	2.9%	5.1%	0%	30%

При этом в отношении работников 1966 года рождения и старше взносы в ПФ РФ перечисляются в полном объеме(26%) на финансирование страховой части трудовой пенсии, а в отношении работников 1967 года рождения и моложе делятся следующим образом:

16% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;

6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

В течение 2011 – 2014 годов будут применяться пониженные тарифы страховых взносов для следующих категорий плательщиков:

- организации и индивидуальные предприниматели, применяющие единый сельскохозяйственный налог;

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты физическим лицам, являющимся инвалидами 1, 2 или 3 группы, - в отношении этих выплат;

- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды составляют не менее 80%; организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

- организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на ее территории и т.д.

Ставки пониженных тарифов

Наименование фонда	2013 год
Пенсионный фонд РФ	21%
Фонд социального страхования России	2,4%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	3.7%
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	0%
Итого	27,1%

организации, работающие на УСН и осуществляющие производственную деятельность, научные исследования и разработки, занятые в социальной сфере и т.п., имеют право на совокупный тариф страховых взносов на переходный период в размере 20%.

Наименование фонда	2013 год
Пенсионный фонд РФ	20%
Фонд социального страхования России
Федеральный ФОМС	0
Территориальные ФОМСы	0

Что касается «льготируемых» видов деятельности, то к ним относятся:

· производство пищевых продуктов;

· текстильное и швейное производство;

· обработка древесины и производство изделий из дерева;

· химическое производство;

· производство готовых металлических изделий;

· производство машин и оборудования;

· производство мебели;

· научные исследования и разработки;

· образование;

· здравоохранение и предоставление социальных услуг;

· строительство;

· управление недвижимым имуществом;

· техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств и т.д.

Расчетным периодом по страховым взносам для плательщиков-работодателей и плательщиков из группы 2 признается календарный год.

Отчетными периодами для плательщиков из группы 1 признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год.

Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый фонд.
Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в ФСС, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения (пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка и т.д.)

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в разные фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.
Индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы (лица из группы 2), не производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы в ПФ РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. При этом стоимость страхового года определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало

финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в соответствующий государственный внебюджетный фонд, увеличенное в 12 раз. Тарифы страховых взносов для этой категории плательщиков аналогичны тем, которые установлены для плательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам.

Так, в 2013: ПФРФ -5205.12 мес. 2. 26 = 32479,2%, ФОМС_фед -5205 12 5,1%. Что касается Плательщики страховых взносов (индивидуальные предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой) исчисляют страховые взносы «за себя» самостоятельно и уплачивают их за расчетный период (за год) не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом сумма страховых взносов исчисляется плательщиками отдельно в отношении ПФРФ, ФОМС_фед, Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами,

направляемыми в фонды на соответствующие счета Федерального казначейства.
Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам осуществляется в следующем порядке.
Начисление: Д20 (23,25,26,44) К69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Начисление выплат за счет ФСС России: Д69 К70. Уплата взносов: Д69 К51.

Дата добавления: 2013-12-11