Особенности налогообложения операций со связанными лицами

Модуль 2. Контроль в сфере прямого налогообложения. Лекция 1 Контроль начисления и уплаты налога на прибыль предприятий.

1. Плательщики налога на прибыль.

2. Объект налогообложения.

3. Особенности налогообложения операций со связанными лицами.

4. Проверка учета основных средств.

5. Порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности.

6. Порядок начисления и сроки уплаты налога.

7. Проверка декларации по налогу на прибыль.

Доход, полученный налогоплательщиком от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) связанным лицам, определяется согласно договорным ценам, но не меньше обычных цен на такие товары, работы, услуги, которые действовали на дату такой продажи, в случае, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20% от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

Расходы, понесенные налогоплательщиком в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, в случае если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на
20% от обычной цены на такие товары (работы, услуги).

Расходы налогоплательщика, понесенные в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются согласно ставкам, определенным в договоре, но не выше обычной процентную ставку депозита, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

Доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными с налогоплательщиком лицами, определяются согласно ставкам процента, указанных в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров.

Не включаются в состав расходов расходы на оплату вознаграждений или других видов поощрений связанным с таким налогоплательщиком физическим лицам в случае, если нет документальных доказательств, что такую ​​оплату было проведено как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время). При наличии указанных документальных доказательств отнесению в состав расходов подлежит фактическая сумма оплаты, но не более, чем сумма, рассчитанная по обычным ценам.

Расходы, понесенные в связи с продажей / обменом товаров, выполнением работ, оказанием услуг связанным с таким налогоплательщиком лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи / обмена.

4. Проверка учета основных средств.

Основными средствами - есть материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 гривен, непроизводственных основных средств и нематериальных активов), назначаются налогоплательщиком для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, стоимость которых превышает 2500 гривен и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

На сегодня существует 16 групп основных средств, кроме того налоговым законодательством установлены максимально допустимые сроки их эксплуатации (табл. 2)

Таблица 2

Классификация основных средств

Группы	Состав
группа 1	земельные участки
группа 2	капитальные затраты на улучшение земель, не связанные со строительством
группа 3	здания, сооружения, передаточные устройства
группа 4	машины и оборудование, в том числе: электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, связанные с ними компьютерные программы (кроме программ, расходы на приобретение которых признаются роялти и / или программ, которые признаются нематериальным активом), другие информационные системы, коммутаторы, маршрутизаторы, модули, модемы, источники бесперебойного питания и средства их подключения к телекоммуникационным сетям, телефоны (в том числе мобильные), микрофоны и рации, стоимость которых превышает 2500 гривен
группа 5	транспортные средства
группа 6	инструменты, приборы, инвентарь (мебель)
группа 7	животные
группа 8	многолетние насаждения
группа 9	прочие основные средства
группа 10	библиотечные фонды
группа 11	малоценные -необоротные материальные активы
группа 12	временные (нетитульные) сооружения
группа 13	природные ресурсы
группа 14	инвентарная тара
группа 15	предметы проката
группа 16	долгосрочные биологические активы

Основные средства в процессе эксплуатации подлежат амортизации, к тому же во время проведения проверки следует учитывать какие расходы амортизирует налогоплательщик, к расходам, подлежащих амортизации относятся:

- расходы на приобретение основных средств, нематериальных активов
и долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности;

- расходы на самостоятельное изготовление (создание) основных средств, нематериальных активов, выращивания долгосрочных биологических активов для использования в хозяйственной деятельности, в том числе расходы на оплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении (создании) основных средств и нематериальных активов;

- расходы на проведение ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных средств, превышающие 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного года;

- расходы на капитальное улучшение земли, не связанное со строительством, а именно ирригацию, осушение и другое подобное капитальное улучшение земли;

- капитальные инвестиции, полученные налогоплательщиком из бюджета, в виде целевого финансирования на приобретение (создание) объекта инвестирования (основного средства, нематериального актива) при условии признания доходов пропорционально сумме начисленной амортизации по такому объекту;

- сумма переоценки основных средств;

- стоимость безвозмездно полученных объектов энергоснабжения, газо-и теплообеспечения, водоснабжения, канализационных сетей, построенных потребителями по требованию специализированных эксплуатирующих предприятий согласно техническим условиям на присоединение к указанным сетям или объектов;

- стоимость основных средств, безвозмездно полученных или изготовленных или построенных за счет средств бюджета или кредитов;

- стоимость основных средств, определенная на уровне обычной цены, полученных в концессию.

Не подлежат амортизации и полностью относятся к составу расходов за отчетный период расходы налогоплательщика на:

- содержание основных средств, находящихся на консервации;

- ликвидацию основных средств;

- приобретение (изготовление) сценически-постановочных предметов стоимостью до 5000 театрально-зрелищными предприятиями налогоплательщиками;

- затраты на производство национального фильма и приобретение имущественных прав интеллектуальной собственности на национальный фильм.

Учет стоимости, которая амортизируется, нематериальных активов ведется по каждому из объектов, входит в состав отдельной группы. Если в соответствии с правоустанавливающим документом срок действия права пользования нематериального актива не установлен, такой срок составляет 10 лет непрерывной эксплуатации.

Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается приказом по предприятию при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), но не менее чем определено в налоговом законодательстве, и приостанавливается на период его вывода из эксплуатации (для реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других причин) на основании документов, которые свидетельствуют о выводе таких основных средств из эксплуатации).

При определении срока полезного использования (эксплуатации) следует учитывать:

-ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения относительно сроков использования объекта и другие факторы.

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемых экономических выгод от его использования, но он не может быть меньше, чем определено в налоговом законодательстве

Амортизация основных средств осуществляется до достижения
остаточной стоимости объектом его ликвидационной стоимости.

Амортизация основных средств начисляется с применением таких методов:

1) прямолинейного, по которому годовая сумма амортизации определяется делением стоимости, которая амортизируется, на срок полезного использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) исчисляется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта из результата от деления ликвидационной стоимости объекта на его первоначальную стоимость;

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая исчисляется согласно срока полезного использования объекта и удваивается. Но, следует учитывать, что метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости применяется только при начислении амортизации к объектам основных средств, входящих в группы 4 (машины и оборудование) и 5 ​​(транспортные средства);

4) кумулятивного, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования;

5) производственного, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации исчисляется делением стоимости, которая амортизируется, на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает произвести (выполнить) с использованием объекта основных средств.

Амортизация объектов групп 9 "другие основные средства", 12 "временные сооружения", 14 "инвентарная тара", 15 "предметы проката", начисляется с использованием прямолинейного и производственного методов

Амортизация малоценных необоротных материальных активов и библиотечных фондов может начисляться по решению налогоплательщика в первом месяце использования объекта в размере 50% его стоимости, которая амортизируется, и остальные 50% амортизируемой стоимости в месяце их изъятия из активов (списания с баланса) вследствие несоответствия критериям признания активом или в первом месяце использования объекта в размере 100 % его стоимости.

На основные средства групп 1 "земельные участки" и 13 "природные ресурсы" амортизация не начисляется.

Начисление амортизации в целях налогообложения осуществляется предприятием по методу, определенному приказом об учетной политике с целью составления финансовой отчетности, и может пересматриваться в случае изменения ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Начисление амортизации по новому методу начинается с месяца, следующего за месяцем принятия решения об изменении метода амортизации.

Определение стоимости объектов амортизации

Учет стоимости, которая амортизируется, ведется по каждому объекту, который входит в состав отдельной группы основных средств, в том числе стоимость ремонта и улучшения объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером, как отдельный объект амортизации.

Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не менее минимально допустимого срока, ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации по каждой группе основных средств.

Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость формируется из следующих расходов:

- сумм, уплачиваемых поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);

- регистрационных сборов, государственной пошлины и аналогичных платежей, осуществляются в связи с приобретением / получением прав на объект
основных средств;

- сумм ввозной пошлины;

- сумм косвенных налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются плательщику);

- расходов на страхование рисков доставки основных средств;

- затрат на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;

- финансовых затрат, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;

- другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, связанные с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком налога на добавленную стоимость, независимо от источников финансирования.

Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставный капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной / уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, которая была передана / получена при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, что превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

Следует учитывать, что сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, осуществляемые для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или другого отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, которая была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Начисление амортизации отдельного объекта прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем снятия с эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению налогоплательщика или суда.

В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации или налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации - по закону.

Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, который определяется по формуле:
Ки = [И (а-1) - 10]: 100,

где I (а-1) - индекс инфляции года, по результатам которого проводится индексация. Если значение К не превышает единицы, и индексация не проводится.
Увеличение стоимости объектов основных средств, которая амортизируется, осуществляется на конец года (дату баланса) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Дата добавления: 2013-12-13