Д/з: Процедура внесения изменений в НК РФ

Д/з

Вопрос 1.

Вопрос 4.

Вопрос 3.

Вопрос 2.

Вопрос 1.

Тема: Общие сведения о налоговой системе РФ.

1. Сущность и структура налоговой системы РФ.

2. Налоговое законодательство.

3. Основные понятия налогового кодекса.

4. Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

НС – совокупность налогов и сборов, взимаемых на определенной территории.

Совокупность налогов и сборов – блабла на территории РФ.

НС имеет 3х-уровневую структуру:

1. Федеральный уровень (или федеральные налоги)

2. Региональный уровень (или региональные налоги)

3. Местный уровень (местные налоги)

Федеральные налоги – взимаются на всей территории РФ.

Региональные налоги (налоги субъектов РФ) – это налоги, кот устанавливаются региональными властями в соответствии с налоговым кодексом РФ и взимаются на соответствующей территории.

Местные налоги – это налоги, кот устанавливаются муниципальными (местными) органами власти в соответствии с НК (налоговым кодексом) РФ и взимаются с территории города/муниципального образования.

Все налоги прописаны в налоговом кодексе, федеральные взимаются на всей территории, регион и местн взимаются на определённой территории и соответствуют НК РФ.

К федеральным относятся: налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль п/п, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных и биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, гос пошлина. Сюда же будут относиться 4 налоговых режима:

1) система налогообложения для сельхоз производителей (единый сельхоз налог);

2) упрощённая система налогообложения (взимается 1 налог, заменяемый все федеральные налоги);

3) единый налог на вменённый доход;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

К региональным относятся: транспортный налог, налог на игорный бизнес и налог на имущество организации.

К местным налогам относятся: земельный налог.

Основным источником информации о налогах и сборах, о порядке расчёта налоговой базы, порядке взимания налогов, сроков уплаты и т.д. явл налоговый кодекс РФ.

НК состоит из 2 частей.

Часть 1 устанавливает перечень налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов, налоговых органов (налогоплательщиком считается то лицо, которому вменяется уплата налога согласно законодательству (но он может лично при этом не выплачивать, за него это может делать агент), а лицо, которое непосредственно перечисляет деньги в бюджет, явл налоговым агентом (НДФЛ переводит в бюджет РФ организация и явл плательщиком, по факту же налогоплательщиком явл любой работник), общие определения и термины, кот use при определении налоговых баз, сроков уплаты, расчётов пени и штрафов, и т.д., правила налогового контроля (следят, как справляются налогоплательщики с уплатой налогов), порядок обжалования решений налоговых органов.

Сущ определённый порядок, как федеральные налоговые законы вступают в силу.

Определённые требования/условия, согласно которым в силу могут вступить новые налоговые законы:

Новый налоговый закон может вступить в силу не ранее, чем:

1) по истечении одного месяца со дня официального опубликования;

2) не ранее первого числа очередного налогового периода по соответствующим налогам (у разных налогов разные налоговые периоды).

Оба условия должны выполняться.

Законопроекты, которые смягчают налоговое бремя налогоплательщиков, могут вступать в силу задним числом.

Часть 2 разделена на главы, каждая из кот соответствует определённому налогу.

Базовые ставки – это предельный размер. Льготные ставки могут снижать базовые ставки вплоть до нуля.

Товар - любое имущество, предназначенное для реализации.

Работа – это деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и/или физического лица.

Услуга – это деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и кот реализуются и потребляются в результате деятельности.

Реализация – это передача на возмездной основе права собственности на товары или результаты работы одним лицом другому. Реализацией может признаваться безвозмездная передача в случаях, если это предусмотрено НК РФ. Реализацией НЕ признаётся:

1) передача имущества, носящего инвестиционный характер (вклад в уставный капитал);

2) передача имущества некоммерческим организациям на осуществление их уставной деятельности (организации, кот не преследуют получение прибыли, то есть прибыль реинвестируется только на деятельность организации);

3) возврат имущества в пределах первоначального взноса участнику хоз общества, либо товарищества при выходе из него, либо при ликвидации.

Дивиденд – это доход, кот получает акционер при распределении прибыли акционерного общества.

НЕ являются дивидендами выплаты акционерам при ликвидации организации в размерах не превышающих его первоначальный вклад в уставный капитал.

Проценты – это заранее объявленный доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (векселя, облигации).

Принципы определения цены товаров, работ, услуг для целей налогообложения.

Под рыночной ценой согласно НК РФ принимается цена, кот указана в договоре (цена сделки).

Случаи, в кот налоговые органы в праве проверять достоверность цен, указанных в договоре (проверять, насколько цены в договоре соответствуют рыночным) и доначислять налоги, штрафы, пени:

1) если покупатель и продавец явл взаимозависимыми лицами;

2) если сделка совершается по бартеру;

3) если реализация товаров осуществляется по внешнеторговому контракту;

4) если колебания уровня цен по идентичным товарам, работам и услугам превысили 20% от цены сделки в любую сторону в течение непродолжительного периода времени.

Пример: ЗАО отгрузило товаров на сумму 118 тыс. руб., из них 18 тыс – НДС. Товар отгружен:

1) по договору мены; - значит можно проверить (нужно доначислить налог за сниженную цену)

2) на экспорт; - можно доначислить налог + штрафы и пени

3) обществу, кот явл 100% дочерней компанией ЗАО; - можно доначислить налог + штраф, пени

4) обществу по договору купли-продажи, кот не явл взаимозависимым лицом по отношению к ЗАО.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля было установлено, что средний уровень цен на идентичные товары за проверяемый период составил 141 600 руб, из них 21 600 руб – НДС. Этот уровень цен налоговый орган принял за рыночную цену.

Вывод: в 1,2 и 3 ситуации налоговые органы вправе доначислить налог и назначить штрафы и пени потому, что эти ситуации попадают под ситуации, кот мы описали выше.

Критерии взаимозависимости для юридических лиц:

Юр лица будут считаться взаимозависимыми, если доля прямого или косвенного участия одной организации в другой превышает 20%.

Прямое участие – когда одна компания владеет имуществом другой компании (непосредственное владение частью капитала другой компании), косвенная - когда через другую компанию, либо нескольких других компаний (вычисляется перемножением долей участия).

Пример: компания Х владеет 50% капитала компании У, которая в свою очередь обладает 60% акций компании Z. Определить, какие из этих компаний являются взаимозависимыми.

Х à 50% У à 60% Z

Х и У – зависят напрямую (компания Х обладает более 20% капитала компании У, а значит они являются взаимозависимыми) и можно контролировать цены сделок.

У и Z – зависят напрямую (доля участия комп У в комп Z превышает установленную законом норму в 20%, поэтому компании являются между собой взаимозависимыми, а значит налоговые органы вправе контролировать сделки между этими компаниями).

X и Z – косвенная зависимость. 0,5*60%= доля косвенного участия компании Х в компании У (т.к. доля косвенного участия комп Х в комп Z превысила установленную законом норму в 20%, это стало основанием считать данные компании взаимозависимыми, что в свою очередь позволяет налоговым органам контролировать сделки этих компаний).

Критерии взаимозависимости для физических лиц:

Считаются взаимозависимыми, если:

v если они находятся в отношениях родства;

v в брачных отношениях;

v отношениях опеки;

v когда одно лицо подчиняется другому по должностному положению.

Налоговые органы вправе применить правило «про отклонение в 20%» в случае если:

1) товары сравниваемые, являются однородными, либо идентичными;

2) сделки должны быть заключены в течение непродолжительного периода времени (или между сделками должен быть непродолжительный период) на сопоставимых условиях. То есть, нет смысла сравнивать сделку, которая была 10 лет назад со сделкой, которая актуальная сегодня. Какое время является непродолжительным, определяет суд.

Однородными или идентичными товарами считаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Как правило, это: технические характеристики, технические свойства, качество товара, репутация товара на рынке, страна происхождения, производитель (в одной стране произведены), торговый маркет и т.д. Чтобы признать товары однородными, необходимо, чтобы выполнялись вышеперечисленные условия.

Пример: рассмотрите след товары на предмет однородности:

1) яблочные соки «Любимый Сад» и «J7», выпускаемые разными производителями; - разные марки, разные производители, две разные репутации на рынке

2) яблочный нектар и яблочный сок, выпускаемые одним производителем; - разные физические свойства

3) жевательная резинка с клубничным и лимонным вкусами одного производителя; - могут быть признаны однородными

4) автомобиль Дэо Нексия отечественной и узбекской сборки; - неидентичные, неоднородные, т.к. различаются странами происхождения

5) одинаковые товары, отгруженные разным потребителям – однородные.

Непродолжительным периодом времени согласно НК РФ является период времени, в который заключается сделка.

Сопоставимость условий сделок: сделки считаются заключёнными на сопоставимых условиях, если они приблизительно одинаковы по:

v количеству, объёму поставляемых товаров;

v по срокам поставок;

v по срокам исполнения обязательств;

v по условиям оплаты (наличн, безналичн, по векселям и т.д.);

v по иным разумным условиям, кот могут оказать влияние на цену

Пример: п/п А продало п/п Б 1000 кг мёда по цене 100 руб за 1 кг. Одновременно было было продано 50 кг мёда фирме Г за 150 руб за 1 кг. Стоимость доставки включена в цену продажи. П/п А и Г находятся в Москве, а Б – в Самаре. Определите сопоставимость заключённых сделок. Ответ: сделки несопоставимы в связи с тем, что регионы поставок разные, а также разные объёмы поставляемого товара.

Пример 2: п/п А продало п/п Б 1000 кг мёда по цене 100 руб за 1 кг без стоимости доставки, кот составила 12 руб за 1 кг. Одновременно было продано 1000 кг мёда фирме Г за 130 руб за 1 кг, включая доставку. Фирмы-покупатели, как и фирма-продавец находятся в Москве, НДС не учитывается. Необходимо определить: будет ли произведено доначисление налога. Если да, то в каком размере и почему. – Доначисление производиться не будет, поскольку разница в размерах цен условий сделок не превышает 20%, а равна 14% (не различается более, чем на 20%).

В случае, когда НЕ будут доначислять налог:

v маркетинговую политику п/п

v сезонные колебания цен

v истечение сроков реализации товаров

Пример: если срок годности товаров истекает, то могут продать со скидками.

Тема: Налог на прибыль

1. Плательщики налога на прибыль.
2. Порядок расчета налога на прибыль.
3. Классификация доходов и расходов для целей налогообложения, прибыли.

В соответствии с налоговым кодексом РФ плательщиками налога на прибыль явл:

v Российские организации

v Иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и или получающие прибыль из источников в РФ

НЕ явл плательщиками налога на прибыль организации, перешедшие на специальные режимы налогообложения (единый сельхоз налог, единый доход с вмененного дохода).

Пример: ЗАО перешло на УСН(упрощенная система налогообложения) с первого января текущего года с какого времени ЗАО будет освобождено от налога на прибыль.

По сколько общество заявило о переходе на УСН с первого января, начала нового налогового периода, то налог будет начисляться по упрощенной системе.

Организация, осуществляющая деятельность и попадающая под обложение ЕНВД, будет уплачивать налог на прибыль с деятельности, которая не подпадает под ЕНВД.

Пример 2:

Развлекательный центр помимо основной деятельности открыл кабинет, в котором оказываются ветеринарные услуги. Ветеринарные услуги облагаются ЕНВД. Какие налоги будет уплачивать организация.

Основная деятельность будет облагаться налогом на прибыль, а ветеринарный кабинет ЕНВД.

— Итальянская фирма открыла представительство в мск, которая оказывает консультационные услуги за плату. Будет ли фирма уплачивать налоги на прибыль.

Да будет, т.к имеет постоянное представительство и получает прибыль от деятельности.

— Анг фирм зарегистрировала в мск 100%-ое дочернее предприятие, от которого получает дивиденды. Будут ли дивиденды облагаться налогом на прибыль.

Да так как фирма получает доход (дивиденды) на территории РФ.

— гражданин Иванов зарегистрировался как ИП и начал производственную деятельность. Будет ли он уплачивать налог с прибыль от своей деятельности?

Нет. Так ка он не организация, а ИП. Он будет платить др налоги

Вопрос 2

1 доходы, подлежащие обложению налогом на прибыль. (в кодексе содержится их перечень)

«—»

2 вычитаемые доходы

«=»

3 прибыль за отчетный период до вычета убытков прошлых лет

«—»

4 убытки прошлых лет

«=»

5 налогооблагаемая прибыль организации

«*»

6 ставка налога на прибыль. Базовая(это предельный размер) ставка налога на прибыль 20%. Базовая разделяется на федеральный (2%) и региональный компонент(18%). Федеральный не может быть снижен. А региональный может, но не менее 13,5%

«=»

7 налог на прибыль

Выручка- себестоимость = налогооблагаемая прибыль*0,2 = деление по бюджетам

Пример. Общество занимается реализацией меда. Выручка от продажи в текущем году составила 1 млн руб, себестоимость 500 тыс руб, другие расходы: з/п+ страх взносы=100 тыс.

плата за ареду торговых помещений 200 тыс

В прошлом году общество получило налоговый убыток в сумме 40 тыс. произвести расчет налога на прибыль.

Все расчеты по налогам оформляются в виде таблицы. Обязательно указание единиц измерения. ()-это отрицательное значение

№ п\п	Доходы/расходы	Сумма, руб
	Доходы:
	- выручка	1 000 000
	Расходы:
	- себестоимость	(500 000)
	- з/п+соц страх	(100 000)
	- аренда	(200 000)
	Сумма расходов	(800 000)
	Прибыль до вычета убытков	200 000
	Убытки прошлых лет	(40 000)
	Налогооблагаемая прибыль	160 000
	Налог на прибыль	160 000* 0,2=32 000
	Федеральный компонент	0,02* 160 000= 3 200
	Региональный компонент	0,18* 160 000= 28 800

Налоговым периодом по налогу на прибыль яв-ся календарный год. Это означает, что все доходы и расходы организации определяются за год, нарастающим итогом.

Отчетными периодами могут быть квартал или месяц.

Реализационные – связанные непосредственно с реализацией и про-вом, внереализационные – не связанные непосредственно с реализацией и про-вом.

В самом общем виде доходы и расходы делятся на 2 группы:

1. доходы и расходы, связанные с реализацией;
2. доходы и расходы, не связанные с реализацией

1 группа:

Реализационные доходы:

Доходом от реализации является выручка.

Реализационные расходы:

1) стоимость материалов, кот пошли на изготовление п-ции / материальные расходы;

2) з/п работников;

3) амортизация;

4) начисления на з/п (бывший ЕСН);

5) расходы по аренде помещения (если помещение use в про-ных целях или для реализации готовой п-ции.

2 группа.

Перечень внереализационных доходов:

1) доходы от долевого участия в др организациях (пример: получение дивидендов от акций в др орг);

2) положительные курсовые разницы от переоценки валютных ценностей организации кроме цб, номинированных в иностранной валюте (например: в результате повышения курса валюты);

3) признанные должниками и подлежащие уплате по решению суда суммы штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств;

4) возмещение убытков, либо ущербов;

5) доход от сдачи имущества в аренду (если аренда не является основным видом деятельности;

6) проценты по кредитам и депозитам, а также по цб (пример: кто выплачивает проценты по кредитам, проценты по депозитам от банка; если п/п покупает цб, потом необходимо вернуть и номинал и доход...);

7) безвозмездно переданное имущество;

и др.

Перечень внереализационных расходов:

1) Проценты по долговым обязательствам, в том числе по цб (п/п выступает в виде заёмщика, потом возвращает их и возвращает соответствующий процент).

2) Отрицательная курсовая разница от переоценки валютных ценностей (искл: ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте).

3) Судебные расходы;

4) Штрафы, пени за нарушение договорных обязательств;

5) расходы, связанные с возмещением ущерба, потери от стихийных бедствий, затраты, связанные с предотвращением развития последствий стихийных бедствий, затраты, связанные с ликвидацией стихийных бедствий;

И др.

Задача: Общество занимается изготовлением и реализацией п-ции. Данные о фин. результатов общества за год (суммы без НДС):

- реализована п-ция на сумму 1 млн руб;

- на про-во израсходовано 200 тыс руб;

- общество оплатило штраф поставщикам в размере 10 тыс руб за несвоевременную оплату приобретённых материалов;

- работникам начислена з/п 300 тыс руб;

- страховые взносы работодателя 78 тыс руб;

- амортизация оборудования составила 122 тыс руб;

- расходы по аренде про-ного помещения 130 тыс руб;

- 50 тыс руб получено в виде банковских процентов от размещения свободных средств на банковском депозите (банковский вклад);

- В прошлом году общество получило налоговый убыток 100 тыс руб;

Рассчитать налог на прибыль.

Решение:

№ п/п	Доходы/расходы	Сумма, руб
	Реализационные доходы:
- выручка	1 000 000
	Расходы реализационные:
- производство	(200 000)
- амортизация	(122 000)
- з/п	(300 000)
- соц страх	(78 000)
- аренда	(130 000)
Сумма расходов	(830 000)
	Прибыль от реализации	1 000 000 – 830 000 = 170 000
	Внереализационные доходы:
- банковский депозит (процент)	50 000
	Внереализационные расходы:
- штрафы, пени	(10 000)
	Прибыль за отчётный период до вычета убытков прошлых лет	170 000 + 50 000 – 10 000 = 210 000
	Убытки прошлых лет	(100 000)
	Налогооблагаемая прибыль	110 000
	Налог на прибыль	110 000*0,2 = 22 000
	Федеральный компонент	0,02*110 000 = 2 200
Региональный компонент	0,18*110 000 = 19 800

Доходы, НЕ учитываемые при определении налоговой базы.

Общая логика обложения доходов налогом на прибыль такова:

«Все доходы организации подлежат обложению, исключение составляют лишь доходы, перечисленные в статье 251 НК РФ»:

1) суммы перечисленные в счёт предстоящей оплаты товаров (только для организаций, определяющих доходы по методу начисления);

2) стоимость имущества, полученного организацией в качестве взноса в уставный капитал;

3) стоимость имущества, полученного в виде залога или задатка;

4) стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества;

5) средства целевого финансирования (при условии раздельного учёта этих - средства поступают на п/п из внешних источников (пр: Региональный бюджет) для конкретных целей (строительства моста, к примеру);

6) сумма полученных заёмных средств – поучаствовала в обороте и ушла, никогда никакими налогами не облагается!!!

Задача 1: Общество зарегистрировано в январе текущего года.

1. В УК акционерами внесён 1 млн руб. – не облагается, т.к. это указано в перечне

2. Общество получило грант от жены директора общества на развитие бизнеса в сумме 50 тыс руб. – облагаем, т.к. нигде не указано в предыдущих перечнях про грант

3. Общество взяло в кредит в банке 3 млн руб. – нет, т.к. кредит пришёл и ушёл

4. Общество получило предоплату за товары (кот ещё не отгружены) в сумме 10 тыс руб (общество use метод начисления). – нет, т.к. входит в перечень статьи 251

5. Общество передало своё здание в аренду. - нет, т.к. входит в перечень статьи 251

6. Арендатор установил лифт. - нет, т.к. входит в перечень статьи 251

7. Здание с лифтом возвращено после истечения срока аренды. - нет, т.к. входит в перечень статьи 251

8. Общество получило 100 тыс руб в виде целевого финансирования программы разработки новых продуктов. Общество не организовало раздельный учёт полученных средств. – да, т.к. не организовало раздельный учёт

Определить, какие операции, кот будут и не будут облагаться налогом на прибыль.

Если доход не входит в этот перечень, перечисленный в статье 251 НК РФ, то он однозначно облагается налогом на прибыль.

Задача 1: предположим, что Федеральная налоговая служба выпустила письмо, изъясняющее положение НК РФ, на основании кот налоговый инспектор считает, что налог на прибыль занижен из-за неправомерного включения некоторых затрат в себестоимость.

1. Какую нормативную силу имеет данное письмо для налогоплательщика и налоговых органов?

2. Какое значение будет иметь данное письмо в случае рассмотрения данного спора в суде?

Решение:1) напрямую затрагивает их деятельность, то есть должны руководствоваться теми действиями, кот описаны в данном письме, а для налогоплательщика чисто информативную функцию носит письмо, т.к. налогоплательщик может руководствоваться только НК РФ; 2) опять таки, чисто информативное, т.к. основные положения указаны в НК РФ.

Вывод: правовую силу имеет только НК РФ, а письма несут чисто информативный характер.

Задача 2: предположим, что в результате проверки налога на прибыль за истекший год ваша налоговая инспекция решила, что ваша организация неправомерно включила в с/с некоторые расходы. Суммы доплаты по налогам, пени и налоговые санкции явл для организации несущественными. Однако вы располагаете разъяснениями Минфина РФ, кот трактуют положение НК РФ по упомянутым расходам в вашу пользу.

1. Имеет ли данное разъяснение нормативный характер для налоговой инспекции?
2. Какие дополнительные факторы необходимо учитывать в данном случае, начиная спор с налоговой инспекцией?

Задача 3: предположим, новый закон, носящий изменения вм22 – акцизы был официально опубликован 5 янв 2009 года. В законе указано, что он вступает в силу 1 янв 2009 года. Согласно закону, ставка акциза на пиво повышается задним числом с 1 янв 2009 года.

1. Определить самую раннюю дату вступления в действие положение настоящего закона, учитывая, что налоговый период по акцизу составляет месяц.
2. Должна ли быть откорректирована дата вступления в законе.

Ответ: закон начинает работать с 1 марта, а то, что указано в законе, автоматически до 1го марта считается недействительным.

1. Как изменится ситуация, если ставка акциза будет понижаться?

Ответ: Закон вступит в силу 1 янв, поскольку налоговое бремя сокращается (ставка акциза понижается).

Дата добавления: 2013-12-13