Питання 2. Первинний облік запасів, надходження та вибуття запасів

Питання 1. Зміст і види запасів: завдання їх обліку

Тема 6. ОБЛІК ЗАПАСІВ

1. Зміст і види запасів: завдання їх обліку

2. Первинний облік запасів, надходження та вибуття запасів

3. Методи оцінки вибуття запасів

Запаси — це оборотні активи підприємства, які використовуються переважно в одному операційному циклі діяльності підприємств або в період до одного року. Запаси становлять основу виготовлюваної продукції (сировина й основні матеріа­ли), сприяють процесу її виготовлення або поліпшують властивості готової про­дукції.

За П(С) БО 9 запаси — це активи, які:

— утримуються для дальшого продажу за умов звичайної господарської діяль­ності (товари, готова продукція);

— перебувають у процесі виробництва з метою дальшого продажу продукту виробництва (незавершене виробництво);

— утримуються для споживання під час виробництва продукції та надання по­слуг, а також для управління підприємством (сировина, основні і допоміжні матері­али, малоцінні та швидкозношувані предмети).

До окремих груп запасів підприємства відносять:

— сировину й основні матеріали, призначені для виробництва продукції, вико­нання робіт, надання послуг, обслуговування та адміністративних потреб;

— незавершене виробництво — продукцію (робота, послуги), що не пройшла всіх стадій обробки на даному підприємстві;

— готову продукцію — предмети, обробка яких завершена на даному підпри­ємстві, відповідають визначеним стандартам і технічним вимогам та призначені для продажу;

— товари — матеріальні цінності, придбані підприємством з метою дальшого продажу;

— малоцінні та швидкозношувані предмети — засоби праці, що викорис­товуються в процесі виробництва чи для адміністративних цілей не більше від одного року або нормального операційного циклу, якщо він перевищує один рік;

— молодняк тварин і тварини на відгодівлі, якщо вони оцінюються за нижчою з двох оцінок: первісною вартістю або чистою вартістю реалізації запасів.

Основні завдання обліку запасів такі:

— раціональне визначення одиниці обліку;

— організація складського господарства;

— достовірне визначення первісної вартості запасів;

— визначення умов переоцінки запасів на дату балансу та методів їх оцінки в разі вибуття;

— відображення на рахунках обліку операцій з надходження і вибуття запасів та точне визначення залишків запасів;

— розкриття інформації про запаси у примітках до фінансової звітності.

Усі операції надходження запасів на підприємство повинні бути оформлені пер­винними документами. Можливі такі напрями надходження запасів на підприємство:

— придбання у постачальника;

— придбання підзвітними особами за готівку;

— виготовлення на даному підприємстві;

— безкоштовне отримання;

— від ліквідації основних засобів та малоцінних необоротних активів;

— виявлення надлишків при проведенні інвентаризації;

— обмін на подібні та неподібні активи;

— інші напрями;

Вибуття матеріальних запасів зі складу здійснюється за такими напрямками:

— відпуск на виробництво та загальновиробничі потреби;

— відпуск для задоволення адміністративних потреб;

— відпуск для задоволення потреб відділу збуту;

— списання за невідповідності критеріям визнання активом;

— безоплатна передача;

— обмін на подібні та неподібні активи;

— списання через втрати (крадіжки, псування);

— реалізація на сторону;

— інші напрямки.

Придбання запасів планується підприємством. Для цього укладаються договори постачання. В яких визначається кількість. Ціна та якість товарно-матеріальних цінностей, що надійдуть на ПП, а також терміни завезення кожної партії.

Основні бухгалтерські проведення при надходженні запасів:

№	Зміст господарської операції	Дт	Кт
	Отримано рахунок від постачальника на сировину (сировина надійшла на підприємство)
	Оплачений рахунок постачальника
	Оприбутковано виробничі запаси, придбані підзвітною особою за готівку
	Безоплатне отримання виробничих запасів
	Оприбуткування запасів, виготовлених у власному виробництві
	Оприбуткування запасів, що надійшли з переробки
	Оприбуткування запасів, виявлених під час інвентаризації

ПРИКЛАДИ ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ З ПРИДБАННЯ ЗАПАСІВ

Придбання запасів у постачальників за грошові кошти

Приклад. 1.08.2000 ВАТ «Тиса» придбало 4000 одиниць запасів (матеріалів) на суму 36 000 грн, в тому числі ПДВ — 6 000грн. За послуги посередників (брокерів) було сплачено 600 грн. (в т.ч. числі ПДВ — 100 грн), за перевезення транспортній компанії сплачено 240 грн (в т. ч. ПДВ — 40 грн). Витрати на навантаження-розвантаження та складування запасів становили 125 грн. Витрати на страхування ризиків доставки запасів (за договором, укладеним зі страховою компанією) — 150 грн. Формування собівартості придбаних матеріалів відображено в табл.

ВИЗНАЧЕННЯ ФАКТИЧНОЇ СОБІВАРТОСТІ ПРИДБАННЯ ТОВАРІВ, гри

За ціною придбання
ПДВ	(6 000)
За посередницькі послуги
ПДВ на посередницькі послуги	(100)
За транспортні послуги
ПДВ за транспортними послугами	(40)
Витрати на навантаження-розвантаження та складування (заробітна плата ро­бітників)
Нарахування на соціальне страхування (40 % нарахованої заробітної плати)
Страхування ризиків доставки запасів
Усього собівартість придбаних матеріалів

Наведені операції відображається в обліку такими записами, грн:

1. Оприбутковано отримані матеріали:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 30 000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 30000

Одночасно на суму ПДВ:

Дебет 641 «Розрахунки за податками» 6000

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 6000

2. За посередницькі послуги:

Дебет 20 «Виробничі запаси» 500

Кредит 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 500

Одночасно на суму ПДВ:

Дт 641 «Розрахунки за податками» 100

Кт 63 «Розр-ки з постачальниками та підрядниками» 100

3. Витрати з перевезення запасів:

Дт 20 «Виробничі запаси» 200

Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 200

Одночасно на суму ПДВ:

Дт 641 «Розрахунки за податками» 40

Кт 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками» 40

4. Витрати на навантаження-розвантаження запасів та їх складування:

Дт 20 «Виробничі запаси» 125

Кт 66 «Розрахунки з оплати праці» 125

5. Нарахування на соціальне страхування:

Дт 20 «Виробничі запаси» 50

Кт 65 «Розрахунки з органами соціального страхування» 50

6. Витрати на страхування ризиків доставки запасів:

Дт 20 «Виробничі запаси» 150

Кт 655 «За страхуванням майна» 150

Транспортно-заготівельні витрати включають до первісної вартості конкретних запасів або нагромаджують на спеціальному субрахунку або аналітичному рахунку з обліку запасів.

Транспортно-заготівельні витрати включаються до складу фактичної собівартості запасів. До них відносять:

— витрати на перевезення запасів будь-якими видами транспорту;

— витрати на навантаження-розвантаження запасів;

— витрати на складування запасів;

— витрати на страхування ризиків транспортування запасів;

— інші подібні витрати, безпосередньо пов'язані з доставкою матеріальних цінностей від постачальника на склад покупця.

Дата добавления: 2013-12-14