Облік поточних фінансових інвестицій

Для обліку операцій з фінансовими інвестиціями Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і гос­подарських операцій підприємств і організацій, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291, передбачено рахунок 35 «Поточні фінансові інвестиції», який має субрахунки:

351 «Еквіваленти грошових коштів»;

352 «Інші поточні фінансові інвестиції».

Придбані фінансові інвестиції обліковуються за собівартістю за дебетом рахунку 35 «Поточні фінансові інвестиції». З кредиту цього рахунку собівартість інвестицій списується у разі їх реалізації або погашення.

Так придбання поточних фінансових інвестицій відображається проводкою:

Дт

Кт

Інвестиції, які утримуються для перепродажу, повинні бути переоцінені на дату балансу за кожною інвестицією окремо, виходячи з їхньої справедливої вартості.

У разі зростання справедливої вартості інвестиції на звітну дату — дооцінка відображається за кредитом рахунка 746 «Інші доходи від звичайної діяльності». Результат зниження справедливої вартості інвестиції — уцінка — відноситься в дебет рахунка 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій».

Приклад:

Підприємство станом на 17 січня 2012 р. має такі фінансові інвестиції (облігації інших підприємств): інвестиції в підприємство А — 1000 грн, інвестиції в підприємство Б — 1050 грн, інвестиції в підприємство В — 950 грн. А їхня ринкова вартість на звіт­ну дату становить: облігації підприємства А — 1100 грн, облігації підприємства Б — 1040 грн, облігації підприємства В — 960 грн.

У бухгалтерському обліку переоцінка інвестицій на звітну дату буде відображена:

31.12.2012	Переоцінка вартості інвестицій в підприємство А
	Д-т
	К-т
31.12.2012	Переоцінка вартості інвестицій в підприємство Б
	Д-т
	К-т
31.12.2012	Переоцінка вартості інвестицій в підприємство В
	Д-т
	К-т

На дату реалізації таких фінансових інвестицій, їх собівартість та будь-які витрати, пов’язані з реалізацією, списуються в дебет рахунка 971 «Собівартість реалізованих фінансових інвестицій». Виручка від реалізації відображається за кредитом рахунка 741 «Дохід від реалізації фінансових інвестицій». Наприкінці звітного періоду собівартість фінансових інвестицій та дохід від їх реалізації списуються на рахунок 793 «Результат іншої звичайної діяльності», на якому і визначається фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства.

Приклад:

Підприємство 14.03.2012 року придбало ощадний сертифікат банку на пред’явника на суму 1400 грн з метою його подальшого продажу при зростанні ринкової вартості. За результатами торгів на фондовій біржі 18.06.2012 року вартість ощадного сертифіката банку зросла і становить 1900 грн. Підприємство продає зазначений сертифікат. Сплачена комісійна винагорода 70 грн брокерській конторі за здійснену реалізацію.

У бухгалтерському обліку реалізація ощадного сертифіката буде відображена:

14.03.2011	При придбанні ощадних сертифікатів здійснено депонування коштів банком
18.06.2012	При реалізації сертифікатів списується їхня собівартості
18.06.2012	Сплачена комісійна винагорода брокерській конторі
18.06.2012	Отримана виручка за реалізований сертифікат
31.12.2012	Наприкінці звітного періоду списується собівартість реалізованих акцій в порядку закриття рахунків 9 класу
31.12.2001	Наприкінці звітного періоду списується дохід від реалізації акцій в порядку закриття рахунків 7 класу
31.12.2012	Визначено та списано фінансовий результат від інвестиційної діяльності підприємства

Регістром синтетичного обліку поточних фінансових інвестицій є журнал № 4, до якого складається відомість 4.1.

Дата добавления: 2014-01-04