Сохранение контроля над переданными активами

Если предприятие ни передает, и не оставляет у себя значительную часть всех рисков и выгод, связанных с владением активом, и сохраняет контроль над активом, то предприятие продолжает признавать актив в пределах сохранения своего контроля над этим активом.

Степень контроля предприятия над передавамым активом – это степень, в которой оно подвержено риску при изменении стоимости актива.

ПРИМЕРЫ – степень, в которой оно подвержено риску при изменении стоимости актива 1. Когда сохранение контроля приобретает форму авалирования переданного актива, то степень сохранения контроля представляет собой величину, меньшую из: (i) суммы актива и (ii) максимальной суммы полученного вознаграждения, которую можно потребовать к возмещению («гарантийная сумма»). 2. когда сохранение контроля приобретает форму проданного или купленного опциона (или и того и другого) на переданный актив, то степень сохранения контроля – это сумма актива, который предприятие может выкупить. Однако, в случае проданного пут опциона (на покупку) по активу, оцениваемому по справедливой стоимости, степень сохранения контроля ограничивается меньшей суммой из: - справедливой стоимости актива и - цены реализации опциона - осуществление права на покупку-продажу когда сохранение контроля приобретает форму опциона наличного расчета или аналогичного положения для передаваемого актива, сохранение контроля оценивается таким же образом, как и в случае с опционами по безналичному расчёту, как это описано в п.(2) выше.

Когда предприятие продолжает признавать актив соразмерно степени своего продолжающегося участия в нем, оно признает и сопутствующее обязательство. При том, что настоящим Стандартом предусмотрены и другие требования к оценке, переданный актив и сопутствующее обязательство оцениваются на основе прав и обязательств, которые сохранила за собой передавшая актив организация. Сопутствующее обязательство оценивается таким образом, чтобы чистая балансовая стоимость переданного актива и соответствующего обязательства:

1. представляло собой амортизированную стоимость прав и обязательств, удерживаемых предприятием, если переданный актив оценивается по амортизированной стоимости; или

2. было бы равно справедливой стоимости прав и обязательств, удерживаемых организацией при оценке на отдельной основе, если переданный актив оценивается по справедливой стоимости.

ПРИМЕР – гарантия выплаты за ущерб. Если гарантия, предоставленная предприятием по оплате ущерба от дефолта по переданному активу, не дает права прекратить признание переданного актива в той степени, в какой предприятие сохраняет контроль, то переданный актив на дату перевода оценивается по наименьшей сумме из: (i) балансовой стоимости актива и (ii) максимальной величины вознаграждения, полученного при переводе, которую предприятие может потребовать к возмещению («гарантийная сумма»). Первоначально сопутствующее обязательство оценивается как: - сумма гарантии плюс - справедливая стоимость гарантии (которая обычно представляет собой вознаграждение, полученное за гарантию). Затем первоначальная справедливая стоимость гарантии признается в отчете о прибылях и убытках на равномерной основе (см. МСФО (IAS) 18) и балансовая стоимость актива уменьшается на сумму любых убытков от обесценения.

Предприятие продолжает учитывать любые доходы от актива в той степени, в какой оно сохраняет контроль и расходы по обязательствам.

В целях последующей оценки изменения справедливой стоимости, активы и обязательства учитываются согласованно друг с другом, не должны взаимозачитываться.

Если контроль сохраняется только над частью финансового актива, то

ПРИМЕРЫ – сохранение контроля над частью финансового актива – когда предприятие сохраняет возможность обратной покупки части переданного актива или сохраняет остаточный интерес, который не приводит к сохранению значительной части всех рисков и выгод от владения, и предприятие сохраняет контроль.

предприятие распределяет предыдущую балансовую стоимость финансового актива между частью, которую оно продолжает признавать, и частью, которую оно прекращает признавать на основе относительной справедливой стоимости этих частей на дату перевода.

Разница между:

1. балансовой стоимостью, отнесенной на часть, признание которой прекратилось, и

2. суммой:

(i) вознаграждения, полученного за часть, признание которой прекратилось, и

(ii) любых совокупных прибылей или убытков, которые были учтены напрямую в капитале

должны учитываться в прибылях и убытках.

Совокупные прибыли или убытки, которые были учтены напрямую в капитале, распределяются между:

- частью, которую продолжают учитывать, и

- частью, признание которой прекращается

на основе относительной справедливой стоимости этих частей.

Если актив оценивается по амортизированной стоимости, то вариант с определением финансового обязательства по справедливой стоимости посредством прибылей или убытков, не применим к сопутствующему обязательству.

Дата добавления: 2014-01-04