Тема 6. Учет и аудит организации труда и расходов на его оплату

Под финансовой инвестицией-следует понимать хозяйст­венную операцию, которая предусматривает приобретение кор­поративных прав, ценных бумаг, деривативов и прочих финансо­вых инструментов. Финансовые инвестиции делятся на прямые и портфельные.

Тема 5. Оценка и учет капитальных и финансовых инвестиций. Аудит финансовых инвестиций.

План лекции.

5.1.Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции".

5.2. Виды и классификация инвестиций.

5.3.Капитальные инвестиции. Учет капитального строительства.

5.4. Учет долгосрочных и текущих финансовых инвестиций.

5.5. Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале.

5.6. Аудит долгосрочных и текущих финансовых инвестиций.

Основным нормативным документом, который определяет понятие и оценку финансовых инвестиций, является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденное приказом Министерства финансов Украины 17.05.2000 г., № 284/4505.

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 "Финансо­вые инвестиции" (далее - Положение (стандарт) 12) определя­ет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о финансовых инвестициях и ее раскрытии в финансовой отчетности.

Нормы Положения (стандарта) 12 применяются предприяти­ями, организациями и другими юридическими лицами (далее -предприятия) независимо от форм собственности (кроме бюд­жетных учреждений).

Под капитальной инвестицией следует понимать хозяйст­венную операцию, которая предусматривает приобретение до­мов, сооружений, прочих объектов недвижимой собственности, основных фондов и нематериальных активов, которые подлежат амортизации.

Прямая инвестиция - хозяйственная операция, которая предусматривает внесение денежных средств или имущества в уставной фонд юридического лица в обмен на корпоративные права, эмитированные таким юридическим лицом.

Портфельная инвестиция - хозяйственная операция, кото­рая предусматривает приобретение ценных бумаг, деривативов и прочих финансовых активов за деньги на фондовом рынке (за исключением операций по скупке акций как непосредственно налогоплательщиком, так и связанными с ним лицами, в объе­мах, которые превышают 50 процентов общей суммы акций, эмитированных прочим юридическим лицом, которые относятся к прямым инвестициям).

Под реинвестицией следует понимать хозяйственную операцию, которая предусматривает осуществление капитальных или финансовых инвестиций за счет дохода (прибыли), полу­ченного от инвестиционных операций.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета № 2 "Баланс", финансовые инвестиции - это активы, ко­торые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), возрастания стоимости капитала или прочих выгод для инвестора.

В зависимости от того, на какой срок предприятие осуществ­ляет инвестиции, они делятся на долгосрочные и краткосроч­ные (текущие).

Долгосрочные финансовые инвестиции это инвестиции на период больше одного года. Такие инвестиции относятся к не­оборотным активам, исходя из того, что они не могут быть реа­лизованными в любой момент.

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции - это инвестиции на период до одного года. Эти инвестиции относят­ся к оборотным активам исходя из того, что они могут быть реа­лизованы в любой момент.

Оценка финансовых инвестиций

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и ото­бражаются в бухгалтерском учете по себестоимости. Себестои­мость финансовой инвестиции состоит из:

- цены ее приобретения;

- комиссионных вознаграждений;

- таможенной пошлины;

- налогов;

- сборов;

- обязательных платежей и других затрат, непосредственно связанных с приобретением финансовой инвестиции.

Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые со­держатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отображаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, ко­торые учитываются по методу участия в капитале) отображается в составе прочих финансовых доходов или прочих затрат соот­ветственно.

Финансовые инвестиции, справедливую стоимость которых достоверно определить невозможно, отображаются на дату баланса по их себестоимости с учетом уменьшения полезности инвестиции.

Потери от уменьшения полезности финансовых инвестиций отображаются в составе прочих затрат с одновременным умень­шением балансовой стоимости финансовых инвестиций.

Финансовые инвестиции, которые содержатся предприяти­ем до их погашения, отображаются на дату баланса по амортизи­рованной себестоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобрете­нии) амортизируется инвестором на протяжении периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется од­новременно с начислением процента (дохода от финансовых ин­вестиций), который подлежит получению, и отображается в со­ставе прочих финансовых доходов или прочих финансовых затрат с одновременным увеличением или уменьшением балан­совой стоимости финансовых инвестиций соответственно.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивает­ся (уменьшается) на сумму, которая является частицей инвесто­ра в чистой прибыли (убытке) объекта инвестирования за отчет ный период, с включением этой суммы в состав дохода (потерь) от участия в капитале. Одновременно балансовая стоимость финансовых инвестиций уменьшается на сумму признанных ди­видендов от объекта инвестирования.

Балансовая стоимость финансовых инвестиций увеличивает­ся (уменьшается) на долю инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования за от­четный период (кроме изменений за счет чистой прибыли (убыт­ка) с включением (исключением) этой суммы в прочий дополни­тельный капитал инвестора или в дополнительно вложенный капитал (если изменение величины собственного капитала объек­та инвестирования возникла вследствие размещения (выкупа) акций (долей), что привело к возникновению (уменьшению) эмиссионного дохода объекта инвестирования). Если сумма уменьшения доли капитала инвестора в сумме изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования (кроме изменений за счет чистого убытка) больше прочего дополнитель­ного капитала или дополнительного вложенного капитала инвес­тора (если уменьшение величины собственного капитала объекта инвестирования возникло вследствие выкупа акций (долей), ко­торое привело к уменьшению эмиссионного дохода объекта инве­стирования), то на такую разницу уменьшается (увеличивается) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Уменьшение балансовой стоимости финансовых инвестиций отображается в бухгалтерском учете только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению стоимости финансовых инвестиций. Финансовые инвестиции, которые вследствие умень­шения их балансовой стоимости достигают нулевой стоимости, отображаются в бухгалтерском учете в составе финансовых инве­стиций по нулевой стоимости.

Оценка и учет финансовых инвестиций осуществляются по каждой финансовой инвестиции.

Учет финансовых инвестиций

Наряду с основным направлением своей деятельности каж­дое предприятие может также осуществлять и финансовые вло­жения. Непосредственно это выражается в приобретении пред­приятием на финансовом рынке, с целью получения в будущем экономических выгод, разного рода ценных бумаг: акций, обли­гаций, векселей и пр.

Для учета финансовых инвестиций в бухгалтерском учете предусмотренно использование счетов 14 "Долгосрочные фи­нансовые инвестиции" и 35 "Текущие финансовые инвестиции".

Счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" предназ­начен для обобщения информации о наличии и движении дол­госрочных инвестиций (вложений) в ценные бумаги других предприятий, облигации государственных и местных займов, ус­тавной капитал других предприятий, созданных на территории страны и за границей, и т.п.

Счет 14 "Долгосрочные финансовые инвестиции" имеет такие субсчета:

141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета уча­стия в капитале";

142 "Прочие инвестиции связанным сторонам";

143 "Инвестиции несвязанным сторонам".

По дебету счета 14 "Долгосрочные финансовые инвести­ции" отображается стоимость долгосрочных инвестиций, по кредиту - их выбытие (списание) или уменьшение стоимости, а также получение дивидендов от объекта инвестирования, если учет инвестиций ведется по методу участия в капитале.

Аналитический учет по счету 14 "Долгосрочные финансо­вые инвестиции" ведется по видам долгосрочных финансовых вложений и объектами инвестирования. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получе­ния информации о долгосрочных финансовых вложениях в объ­екты как на территории страны, так и за границей.

На счете 35 "Текущие финансовые инвестиции" ведется учет наличия и движения текущих финансовых инвестиций и экви­валентов денежных средств, в том числе депозитных сертифика­тов.

Счет 35 "Текущие финансовые инвестиции" имеет такие субсчета:

351 "Эквиваленты денежных средств";

352"Прочие текущие финансовые инвестиции".

По дебету счета 35 "Текущие финансовые инвестиции"

отображается приобретение (поступление) эквивалентов денеж­ных средств и текущих финансовых инвестиций, по кредиту -уменьшение их стоимости и выбытие.

Аналитический учет ведется по видам финансовых инвести­ций с обеспечением возможности получения информации об ин­вестициях как на территории страны, так и за границей.

Типовая корреспонденция бухгалтерских счетов по учету финансовых инвестиций представлена в табл. 5.5.

Синтетический и аналитический учет финансовых инвести­ций находит свое отображение при журнально-ордерной форме учета в журнале-ордере № 4, а при упрощенной форме учета - в разделе II Ведомости 4-М.

План лекций.

6.1. Основы организации учета труда и расходов на его оплату.

6.2. Формы и системы оплаты труда. Основная и дополнительная заработная плата.

6.3. Учет персонала и использование рабочего времени. Начисление заработной платы.

6.4. Удержания из заработной платы. Государственное пенсионное и социальное страхование.

6.5.Учет расчетов с персоналом по оплате труда.

6.6. Учет расчетов с органами государственного пенсионного и социального страхования.

6.1. Основы организации учета труда и расходов на его оплату.

Основным нормативно-правовым документом, определяю­щим экономические, правовые и организационные основы опла­ты труда работников, которые находятся в трудовых отношениях, на основании трудового договора с предприятиями, учреждения­ми, организациями всех форм собственности и хозяйствования (далее — предприятия), а также с отдельными гражданами и сфе­ры государственного и договорного регулирования оплаты труда и направленный на обеспечение воспроизведенной и стимулиру­ющей функций заработной платы есть Закон Украины "Об опла­те труда" №108/95 - ВР от 24.03.1995 года.

Законом определено, что заработная плата — это вознаграж­дение, расчитанное, как правило, в денежном выражении, кото­рое по трудовому договору владелец или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работ­ника, результатов его работы и хозяйственной деятельности предприятия.

В свою очередь заработная плата состоит из основной и до­полнительной заработной платы, а также прочих поощритель­ных и компенсационных выплат.

Основная заработная плата — это вознаграждение за вы­полненную работу в соответствии с установленными нормами работы (нормы времени, выработки, обслуживания, должност­ные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных ок­ладов для служащих.

Дополнительная заработная плата — это вознаграждение за работу сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобре­тательность, за особые условия работы. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмо­тренные действующим законодательством; премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Прочие поощрительные и компенсационные выплаты. К ним относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компен­сационные и прочие денежные и материальные выплаты, кото­рые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые осуществляются сверх установленных указанными актами норм.

Минимальная заработная плата — это законодательно ус­тановленный размер заработной платы за простой, неквалифи­цированный труд, ниже которого не может осуществляется оп­лата за выполненную работником месячную, почасовую норму работы (объем работ).

К минимальной заработной плате не включаются доплаты за работу в сверхурочное время, в трудных, вредных, особенно вредных условиях труда, на роботах с особыми географическими и геологическими условиями и условиями повышенного риска для здоровья, а также премии к юбилейным датам, за изобрете­ния и рационализаторские предложения, материальная помощь.

В случае, если работнику, который выполнил месячную (ча­совую) норму работы, начислена заработная плата ниже законо­дательно установленного размера минимальной заработной пла­ты, предприятие проводит доплату до ее уровня.

Минимальная заработная плата является государственной социальной гарантией, обязательной на всей территории Украи­ны для предприятий всех форм собственности и хозяйствова­ния.

Источником средств на оплату труда работников хозрасчет­ных предприятий является часть дохода и прочие средства, по­лученные вследствие их хозяйственной деятельности.

Для учреждений и организаций, финансируемых из бюдже­та, — это средства, которые выделяются из соответствующих бю­джетов, а также часть дохода, полученного вследствие хозяйст­венной деятельности и из других источников.

Объединения граждан оплачивают труд наемных работни­ков из средств, которые формируются в соответствии с их уста­вами.

Формы оплаты труда разделяют на почасовую и сдельную.

Существуют такие системы оплаты труда: почасовая, повременно -премиальная, сдельная, сдельно-премиальная, сдельно -прогрессивная, аккордная, аккордно-премиальная.

При почасовой оплате труда заработная плата работника на­прямую зависит от установленного для соответствующего вида работы размера тарифной ставки и количества отработанного рабочего времени. Использование почасово-премиальной опла­ты труда предусматривает получение работником, кроме тариф­ного заработка, премии за достижение лучших результатов.

Сдельная форма оплаты труда выражает прямую зависи­мость заработка от количества и качества произведенной про­дукции или объема выполненных работ.

При сдельно-премиальной системе оплаты труда, кроме оп­латы по обычным расценкам за количество произведенной про­дукции или выполненных работ в пределах поставленной задачи, осуществляется премирование работников за перевыполнение нормы, улучшение качества продукции, увеличения объема вы­полненных работ.

Что касается сдельно-прогрессивной оплаты труда, то в за­висимости от объема выполненных работ или количества полу­ченной продукции сверх установленной нормы на предприятии могут применяться прогрессивно возрастающие расценки.

При аккордной системе оплаты труда заработок определяет­ся, исходя из общего объема осуществляемых работ, единых норм времени и соответствующих почасовых ставок, а также ус­ловий срочности завершения работ.

Организация оплаты труда осуществляется на основании:

законодательных и прочих нормативных актов; генерального со­глашения на государственном уровне; отраслевых, региональ­ных соглашений; коллективных договоров; трудовых договоров. Субъектами организации оплаты труда есть: органы государст­венной власти и местного самоуправления; собственники, объе­динения собственников или их представительские органы; профессиональные союзы, объединения профессиональных союзов или их представительские органы; работники.

Основой организации оплаты труда является тарифная си­стема, которая включает: тарифные сетки, тарифные ставки, схемы должностных окладов и тарифно-квалификационные ха­рактеристики (справочники).

Тарифная система оплаты труда используется для распреде­ления работ в зависимости от их сложности, а работников — в за­висимости от их квалификации и по разрядам тарифной сетки. Она служит основой формирования и дифференциации разме­ров заработной платы.

Тарифная сетка (схема должностных окладов) формиру­ется на основе:

—тарифной ставки рабочего первого разряда, которая уста­навливается в размере, не ниже, чем определенный гене­ральным (отраслевым) соглашением;

—межквалификационных (междолжностных) соотноше­ний размеров тарифных ставок (должностных окладов).

Государство осуществляет регулирование оплаты труда ра­ботников предприятий всех форм собственности путем установ­ления размера минимальной заработной платы и других госу­дарственных норм и гарантий, установления условий и размеров оплаты труда руководителей предприятий, основанных на госу­дарственной, коммунальной собственности, работников пред­приятий, учреждений и организаций, которые финансируются или дотируются из бюджета, регулирования фондов оплаты тру­да работников предприятий монополистов в соответствии с пе­речнем, который определяется Кабинетом Министров Украины, а также путем налогообложения доходов работников.

Размеры оплаты труда работников учреждений и организа­ций, которые финансируются из бюджета, определяются Каби­нетом Министров Украины.

Размер минимальной заработной платы устанавливается
Верховной Радой Украины по представлению Кабинета Минис­тров Украины, как правило, один раз в год во время утверждения Государственного бюджета Украины с учетом предложений, вы­работанных путем переговоров представителей профессиональ­
ных союзов, собственников или уполномоченных ими органов, которые объединились для ведения коллективных переговоров и заключения генерального соглашения.

Размер минимальной заработной платы пересматривается в зависимости от возрастания индекса цен на потребительские то­вары и тарифов на услуги по соглашению сторон коллективных переговоров.

Договорное регулирование оплаты труда работников пред­приятий осуществляется на основе системы соглашений, кото­рые заключаются на государственном (генеральное соглашение), отраслевом (отраслевое соглашение), региональном (региональ­ное соглашение) и производственном (коллективный договор) уровнях в соответствии с Законом Украины "О коллективных договорах и соглашениях".

Нормы коллективного договора, которые допускают оплату труда ниже норм, определенных генеральными, отраслевыми или региональными соглашениями, но не ниже государственных норм и гарантий в оплате труда, могут применяться лишь вре­менно на период преодоления финансовых затруднений пред­приятия сроком не больше шести месяцев.

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, та­рифные сетки, схемы должностных окладов, условия внедрения и размеры надбавок, доплат, премий, вознаграждений и других поощрительных, компенсационных и гарантийных выплат уста­навливаются предприятиями в коллективном договоре с соблю­дением норм и гарантий, предусмотренных законодательством, генеральными и отраслевыми (региональными) соглашениями. Оплата труда работников предприятия осуществляется в первоочередном порядке после уплаты обязательных платежей. Запрещается любое снижение размеров оплаты труда в зави­симости от происхождения, социального и имущественного со­стояния, расовой и национальной принадлежности, пола, языка, политических взглядов, религиозных убеждений, членства в профессиональном союзе или другом объединении граждан, ро­да и характера занятий, места жительства.

Субъекты организации оплаты труда не имеют права в одно­стороннем порядке принимать решение по вопросам оплаты тру­да, которые ухудшают условия, установленные законодательст­вом, соглашениями и коллективными договорами.

Нормальная продолжительность рабочего времени работ­ников не может превышать

40 часов в неделю.

Предприятия и организации при заключении коллективного договора могут устанавливать меньшую норму продолжительно­сти рабочего времени, чем предусмотрено законом.

Для работников устанавливается пятидневная рабочая не­деля с двумя выходными днями. При пятидневной рабочей неде­ле продолжительность ежедневной работы (смены) определяет­ся правилами внутреннего трудового распорядка или графиками сменности, которые утверждает собственник или уполномочен­ный им орган по согласованию с профсоюзным комитетом пред­приятия, учреждения, организации с соблюдением установлен­ной продолжительности рабочей недели.

На тех предприятиях, в учреждениях, организациях, где по характеру производства и условиям работы внедрение пяти­дневной рабочей недели является нецелесообразным, устанав­ливается шестидневная рабочая неделя с одним выходным днем. При шестидневной рабочей неделе продолжительность ежедневной работы не должна превышать 7 часов при недельной норме 40 часов, 6 часов при недельной норме 36 часов и 4 часа при недельной норме 24 часа.

Пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавли­вается собственником или уполномоченным им органом совме­стно с профсоюзным комитетом с учетом специфики работы, мнения трудового коллектива и по согласованию с местным Со­ветом народных депутатов.

По почасовой системе оплаты труда работа в сверхурочное время оплачивается в двойном размере часовой ставки.

По сдельной системе оплаты труда за работу в сверхуроч­ное время выплачивается доплата в размере 100 процентов та­рифной ставки работника соответствующей квалификации, оп­лата труда которого осуществляется по почасовой системе, — за все отработанные сверхурочные часы.

Работа в выходной, праздничный и нерабочий день опла­чивается в двойном размере:

1) сдельщикам — по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по часовым или дневным ставкам, — в размере двойной часовой или дневной ставки;

3) работникам, которые получают месячный оклад, — в раз­мере одинарной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа в праздничный и нерабочий день осуществлялась в пре­делах месячной нормы рабочего времени, и в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа осуще­ствлялась свыше месячной нормы.

Оплата в указанном размере осуществляется за часы, факти­чески отработанные в праздничный и нерабочий день.

По желанию работника, который работал в выходной, празд­ничный и нерабочий дни, ему может быть предоставлен другой день отдыха.

6.3. Учет затрат труда и его оплаты

На выполнение мероприятий по реализации Государствен­ной программы перехода Украины на международную систему учета и статистики Министерством статистики Украины № 253 от 09.10.1995 г. утверждены и введены в действие с 01.01.1996 г. следующие типовые формы первичного учета использования ра­бочего времени:

П-12 "Табель учета использования рабочего времени и рас­чета заработной платы"; П-13 "Табель учета использования рабочего времени"; П-14 "Табель учета использования рабочего времени"; П-15 "Список лиц, которые работали в сверхурочное время"; П-16 "Листок учета простоев".

Для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени, получения данных об отработанном времени, расчете заработной платы, а также составления статистической отчетности по труду используют "Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы" (форма № П-12),

который составляется в одном экземпляре уполномоченным ли­цом и после соответствующего оформления передается в бухгал­терию.

Отметки в табеле о причинах неявок на работу, или о факти­чески отработанном времени, о работе в сверхурочное время или другие отклонения от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надле­жащим образом (листок нетрудоспособности и т.п.).

Форма № П-13 "Табель учета использования рабочего времени" применяется в условиях автоматизированной систе­мы управления предприятием. Бланктабеля формы № П-13 с за­ранее заполненными отдельными реквизитами может быть со­здан с помощью средств вычислительной техники. К таким реквизитам относятся: цех (отдел), бригада, фамилия, имя, отче­ство, профессия (должность), табельный номер и т.д., то есть данные, которые есть в справочниках условно-постоянной ин­формации. В этом случае форма табеля изменяется в соответст­вии с принятой технологией обработки данных. Вместе с тем та­кая форма должна обеспечивать возможность отображать в ней учет использованного рабочего времени.

Для учета времени, отработанного сверхурочно, и оплаты труда в сверхурочное время используется "Список лиц, которые работали в сверхурочное время" (форма № П-15), который за­полняется мастером или другими должностными лицами, ответ­ственными за учет рабочего времени, и передается в бухгалтерию.

Учет времени простоев осуществляется на основании "Лис­тка учета простоев" (форма П-16). Листок учета простоев с отметкой о времени простоев используется для записи в табеле.

Для учета объема выполненных работ, затрат рабочего време­ни и начисленной заработной платы членам бригады, оплата тру­да которых осуществляется по сдельной форме оплаты, в первич­ных производственных подразделениях используют "Наряд на сдельную работу (для бригады)". Наряд выписывают сроком до одного месяца в одном экземпляре. В нем на протяжении месяца наряду с объемом выполненных бригадой работ, на обратной сто­роне ежедневно отмечается также количество отработанного вре­мени каждым работником бригады.

По факту выполнения задания или окончания календарного месяца определяется общая сумма заработка, которая надлежит к выплате бригаде за выполненные работы. Заработок каждого работника определяется, исходя из его квалификационного раз­ряда и количества отработанного времени.

При начислении оплаты труда членам бригады можно также использовать и другой вариант расчета, согласно которому отра­ботанное время каждого работника умножается на его часовую тарифную ставку и таким образом определяется заработок ра­ботника по тарифу. Соотношением начисленной по бригаде сум­мы заработной платы к сумме заработка работников по тарифу определяется соотношение в процентах общего сдельного зара­ботка к тарифному. Учитывая данный процент, определяют за­работок каждого работника.

Для учета объемов выполненных работ, затрат рабочего времени и начисленной заработной платы рабочих-сдельщиков используется также "Наряд на сдельную работу (индивиду­альный)", который открывается на каждого ра­ботника в расчете на календарный месяц.

Удержание из заработной платы

Сумма, начисленная работнику за выполненную работу, и сумма, которая надлежит к выплате, как правило, отличаются на сумму произведенных удержаний из оплаты труда.

Удержания из заработной платы могут быть:

1)обязательные — те, которые могут осуществлятся только в случаях, предусмотренных законодательством Украины (подоход­ный налог, удержания в Пенсионный фонд, фонд социального стра­хования, фонд страхования на случай безработицы, а также удержа­
ния по решению суда в пользу юридических и физических лиц);

2)удержания, которые осуществляются по инициативе
предприятия (для погашения неизрасходованного и своевремен­но не возвращенного аванса, выданного на служебную команди­ровку или на хозяйственные нужды; при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил
отпуск; при возмещении вреда, причиненного по вине работника предприятию и пр.).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех отчислений, предусмотренных законодательством Украины, не может превышать 50% (а в отдельных случаях и 70%) заработ­ной платы.

Нормативными документами, которые определяют порядок и размеры осуществления сборов в фонды социальной направленно­сти, а также подоходного налога из доходов работников являются:

- Закон Украины "О налоге с доходов физических лиц" от 22.05.2003 г. № 889-IV;

- Закон Украины от 08.07.2010 г. №2464-VІ «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование», который вступает в силу с 2011 года. Порядок начисления и уплаты единого социального взноса (ЕСВ) будет регулироваться Законом № 2464. Ответственность за его выполнение возложена на Пенсионный фонд Украины.

- При этом другие четыре социальных закона продолжают действовать:

1) Закон от 09.07.2003 г. №1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»;

2) Закон от 18.01.2001 г. №2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением»;

3) Закон от 02.03.2000 г. №1533-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы»;

4) Закон от 23.09.99 г. №1105-XIV «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности».

Синтетический учет оплаты труда

Обобщение информации о расчетах по выплатам работникам, которые относятся как к учетному, так и неучет­ному составу предприятия, — по оплате труда (по всем видам заработной платы, премий, помощи), за неполученные в уста­новленный срок из кассы предприятия суммы по выплатам работникам, по прочим текущим выплатам, осуществляется на счете 66 "Расчеты по выплатам работникам", который имеет следующие субсчета:

661 "Расчеты по заработной плате";

662 "Расчеты с депонентами";

663 "Расчеты по прочим выплатам".

По кредиту счета 66 "Расчеты по выплатам работникам" отображается начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработанная плата, премии, пособие по времен­ной нетрудоспособности, прочие надлежащие к начислению работникам выплаты, по дебету — осуществление платежей по выплатам в денежной и натуральной форме, удержания налога из дохода физических лиц, удержания в фонды социального направления, а также прочие удержания по выплатам работникам.

Задолженность предприятия по выплатам работникам в случае неполучения сумм из кассы предприятия отображается по дебету субсчета 661 "Расчеты по заработной плате" и 663 "Расчеты по прочим выплатам" и по кредиту субсчета 662 "Расчеты с депонентами".

На субсчете 663 "Расчеты по прочим выплатам" ведется учет расчетов по выплатам, которые не принадлежат к фонду оплаты труда, в частности помощь по частичной безработице, помощь по временной нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов с персоналом производится по каждому работнику, видам выплат и удержаний.

Приказом Министерства статистики Украины № 144 от 22.05.1996 г. введены в действие с июля 1996 г. типовые формы по учету расчетов с рабочими и служащими по заработной плате:

П-49 "Расчетно-платежная ведомость";

П-50 "Расчетная ведомость";

П-51 "Расчетная ведомость";

П-52 "Расчет заработной платы";

П-53 "Платежная ведомость";

П-54 Лицевой счет;

П-54а Лицевой счет;

П-55 "Накопительная карточка выработки и заработной платы";

П-56 "Накопительная карточка учета заработной платы".

Для расчета и выдачи заработной платы и пенсии всем кате­гориям работающих применяется "Расчетно-платежная ведо­мость" (форма № П-49), которая составляется в одном экземп­ляре. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются на "Лицевом счете" каждого работника (типовая форма № П-54).

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, доплатных листов и других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний из заработ­ной платы и определяется сумма, которая надлежит к выдаче.

При упрощенной форме бухгалтерского учета расчет зара­ботной платы (проведение начисления заработной платы и осу­ществление удержаний из нее) указывается в разделе II Ведомо­сти 3 - М.

Для расчета заработной платы и пенсии всем категориям ра­ботающих применяется также "Расчетная ведомость" (форма № П-51), которая составляется в одном экземпляре в бухгалте­рии. Данные из ведомости ежемесячно накапливаются на "Лице­вом счете" каждого работника (типовая форма № П-54).

Для учета выдачи заработной платы из кассы предприятия при условии использования расчетной ведомости применяют документ "Платежная ведомость" (форма № П-53).

На титульном листе формы указывается общая сумма выдан­ной и депонированной заработной платы.

При заполнении платежной ведомости после последней за­писи необходимо сделать итоговую строку для общей суммы по ведомости. Итоговые строки могут быть введены также в конце каждой страницы.

При составлении документа с помощью средств вычисли­тельной техники форма может печататься без строк.

Форма П-54 "Лицевой счет" применяется для записи за каждый месяц на протяжении года всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании пер­вичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

При необходимости можно в каждой графе "Лицевого счета" сделать итоговую строку.

На основании данных лицевого счета составляется расчетно-платежная ведомость формы № П-49.

Форма № П-54а "Лицевой счет" применяется при обработ­ке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы закладываются ежемесяч­но в лицевой счет в виде машинограммы.

Для ежедневного учета объема работ, выполненных брига­дой или отдельными рабочими, используется "Накопительная карточка выработки и заработной платы" (форма № П-55), ко­торая составляется мастером (учетчиком) в одном экземпляре на основании документов о сдаче произведенной продукции или о выполнении работ. Ведомость передается в бухгалтерию пред­приятия для начисления заработной платы.

На основании ведомости в соответствующих службах управ­ления предприятием определяется процент выполнения норм выработки бригадой (рабочим) и прочие показатели, которые необходимы для отчетности и анализа.

Расчеты с работающими по оплате труда рекомендуется про­изводить централизованно.

Первичные документы по учету выработки и заработной платы сдаются для проверки и последующих расчетов по уста­новленному графику в расчетный отдел бухгалтерии.

За работу в первой половине месяца работающим, как пра­вило, выдается аванс, а конечный результат расчета заработной платы выполняется при выплате заработной платы за другую по­ловину месяца.

Расчет заработной платы рабочих со сдельной оплатой тру­да за весь расчетный период выполняется на основании первич­ных документов по учету выработки заработной платы, доплат за сверхурочные часы работы, начисления премий и пр., а также путем подсчета разного рода удержаний и определения суммы, которая надлежит к выдаче на руки.

Расчет заработной платы рабочих с почасовой оплатой тру­да выполняется на основании учета фактически отработанного времени, доплат за сверхурочное время работы, начисления пре­мий и пр., а также путем подсчета другого рода удержаний и оп­ределения суммы, которая надлежит к выдаче на руки.

Расчеты по заработной плате с работниками могут выпол­няться по одному из следующих вариантов:

I вариант

По расчетно-платежной ведомости, которая одновременно используется для выдачи по ней заработной платы, которая при­надлежит работнику (типовая форма № П-49). На небольших предприятиях в тех случаях, когда техника распределения зара­ботной платы по производственным расчетам не усложняется, расчетно-платежная ведомость может выписываться в одном эк­земпляре. В других случаях ведомость выписывается в двух эк­земплярах (под копирку), причем платежным документом явля­ется первый экземпляр.

Данные об авансе, который выплачивается, о сумме удержа­ния налогов, которые расчитываются по заработной плате, и прочие удержания записываются в продолжение месяца в от­крытую на текущий месяц расчетно-платежную ведомость.

Для записи за каждый месяц на протяжении года всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на ос­новании первичных документов по учету выработки и выпол­ненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат применяется Форма П-54 "Лицевой счет".

II вариант

По расчетной ведомости (типовная форма № П-51) и от­дельной платежной ведомости (типовая форма №П-53), по кото­рой осуществляется выплата заработной платы.

Для записи за каждый месяц на протяжении года всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на ос­новании первичных документов по учету выработки и выпол­ненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат применяется Форма П-54 "Лицевой счет".

Выдача аванса за работу в первой половине месяца при всех вариантах осуществляется по платежной ведомости (№ П-53).

Заработная плата работников предприятий на территории Украины выплачивается в денежных знаках, которые имеют за­конное обращение на территории Украины. Выплата заработной платы в форме долговых обязательств и расписок или в любой другой форме запрещается.

Заработная плата выплачивается работникам регулярно в рабочие дни в сроки, установленные в коллективном договоре, но не реже двух раз в месяц через промежуток времени, кото­рый не превышает шестнадцати календарных дней.

В случае, если день выплаты заработной платы совпадает с выходным, праздничным или нерабочим днем, заработная плата выплачивается накануне.

Выплата заработной платы осуществляется по месту работы. Запрещается проводить выплату заработной платы в магазинах розничной торговли, в развлекательных учреждениях, за исклю­чением тех случаев, когда заработная плата выплачивается рабо­тающим в этих учреждениях лицам.

По личному письменному согласию работника выплата за­работной платы может осуществляться через учреждения бан­ков, почтовыми переводами на указанный ими счет (адрес) с обязательной оплатой этих услуг за счет владельца или уполно­моченного им органа.

При каждой выплате заработной платы владелец или упол­номоченный им орган должен сообщить работнику о таких дан­ных, которые приналежат к периоду, за который осуществляется оплата труда:

а)общая сумма заработной платы с расшифровкой по видам выплат;

б)размеры и основания отчислений из заработной платы;

в)сумма заработной платы, которая надлежит к выплате.
Владелец или уполномоченный им орган обязан обеспечить достоверный учет выполняемой работником работы и бухгал­терский учет затрат на оплату труда в установленном порядке.

Сведения об оплате труда работника предоставляются лю­бым органам или лицам только в случаях, предусмотренных за­конодательством, по согласию или по требованию работника.

Суммы невыплаченной заработной платы (при условии, когда работник во время выплаты зарплаты находится на боль­ничном, в командировке и т.п.) депонируются на субсчете 662 "Расчеты с депонентами". При этом кассиром при закрытии платежной ведомости осуществляется от руки надпись "Депо­нировано" в колонке "Подпись в получении" напротив фамилии работника, который не получил заработную плату, или простав­ляется оттиск штампа с пометкой "Депонировано", который ис­пользуется специально для таких целей.

Аналитический учет расчетов с депонентами осуществляется в "Книге учета расчетов с депонентами" (типовая форма № 8), которая открывается в расчете на один календарный год. Записи в книгу фамилий работников, а также не по­лученных ими сумм осуществляются позиционным способом по результатам закрытия каждой "Расчетно-платежной ведомости", или "Платежной ведомости" на протяжении года.

Нормативно-правовым документом, который устанавлива­ет государственные гарантии права на отпуска, определяет ус­ловия, продолжительность и порядок предоставления их работ­никам для восстановления трудоспособности, укрепления здоровья, а также для воспитания детей, удовлетворения собст­венных жизненно важных потребностей и интересов, всесторон­него развития личности выступает Закон Украины "Об отпус­ках" № 504/96-ВР от 15.11.1996 года.

Продолжительность отпусков независимо от режимов и гра­фиков работы рассчитывается в календарных днях.

Праздничные и нерабочие дни при определении продолжи­тельности ежегодных отпусков и дополнительного отпуска ра­ботникам не учитываются.

Нормативным документом, на основании которого осуще­ствляются расчет средней заработной платы для оплаты ежегод­ного отпуска, дополнительных отпусков в связи с обучением, до­полнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска; предо­ставления творческого отпуска; выполнения работниками го­сударственных и общественных обязанностей в рабочее время; переведения работников на другую более легкую ниже оплачи­ваемую работу по состоянию здоровья; переведения беременных женщин и женщин, которые имеют детей в возрасте до трех лет, на другую более легкую работу; предоставления женщинам до­полнительных перерывов для кормления ребенка; выплаты вы­ходного пособия; служебных командировок; вынужденного про­гула; направления работников на обследование в медицинские учреждения; освобождения работников-доноров от работы; при­влечения работников к выполнению воинских обязанностей; временного переведения работника в случае производственной необходимости на другую ниже оплачиваемую работу; других случаях, когда в соответствии с действующим законодательст­вом выплаты осуществляются, исходя из средней заработной платы, является постановление Кабинета Министров Украины "Порядок исчисления средней заработ­ной платы".

Действие данного постановления распространяется на пред­приятия, учреждения и организации всех форм собственности. Правила исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательнному государственному социальному страхованию на случай безработицы, в связи с временной потерей трудоспособности и затратами, обусловлен­ными рождением и погребением и от несчастного случая на про­изводстве, профессионального заболевания, которые послужи­ли причиной потери трудоспособности (далее — страховые выплаты) в случае наступления страхового случая, а также оп­латы первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств предприятия, учреждения, организации или физичес­кого лица, которое использует труд наемных работников, опре­делены "Порядком исчисления средней заработной платы (дохода) для расчета выплат по общеобязательному государ­ственному социальному страхованию", утвержденным поста­новлением Кабинета Министров Украины от 26 сентября 2001 г. № 1266.

Порядок распространяется на предприятия, учреждения и организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности и на физические лица, которые используют труд наемных работников (далее — работодатели).

Следует отметить, что помощь по временной нетрудоспособ­ности рассчитывается, исходя из общего страхового стажа работ­ника и составляет:

—100 процентов от средней заработной платы при условии, что общий трудовой стаж работника составляет 8 и более лет;

—80 процентов от средней заработной платы при условии, что общий трудовой стаж работника — от 5 до 8 лет;

—60 процентов от средней заработной платы при условии, что общий трудовой стаж работника — менее 5 лет.

Синтетический учет оплаты труда осуществляется при жур-нально-ордерной форме бухгалтерского учета в журнале-ордере № 5, в котором указывается начисленная заработная плата как в целом, так и в разрезе отдельных объектов затрат на предприя­тии. Выплата заработной платы находит свое отображение в журнале-ордере № 1. При упрощенной форме бухгалтерского учета как синтетический, так и аналитический учет расчетов по оплате труда осуществляется в разделе II Ведомости 3 -м. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах работникам (текущие выплаты работникам, выплаты при увольнении, по окончании трудовой деятельности, прочие долгосрочные выплаты работникам) и ее раскрытие в финансовой отчетности определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 26 "Выплаты работникам",

утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 28.10.2003 г. № 601.

Для составления статистической отчетности по труду всеми хозяйствующими субъектами независимо от форм собственнос­ти Приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5 утверждена "Инструкция по статистике за­работной платы". Указанная инструкция представляет перечень выплат, которые включаются в конкретную составную фонда оп­латы труда, а также выплат, которые в него не входят и показы­ваются в отчетах по труду отдельно.

Дата добавления: 2014-01-04