Фінансовий облік операцій за короткостроковими кредитами юридичним особам

Лекція 14.Облік нестандартних банківських кредитів і

1. Облік пролонгованих та прострочених кредитів та відсотків.

1-2.Облік пролонгованих та прострочених кредитів та відсотків.

1. Суму заборгованості за кредитом, яку позичальник не сплатив у визначений договором строк, наступного робочого дня відображають таким проведенням:

Д-т Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами;

2. Погашення простроченої заборгованості за кредитними операціями:

К-т Рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами.

При визнанні заборгованості за кредитними операціями безнадійною таку заборгованість списують за рахунок спеціальних резервів.

Визнані банком процентні доходи і витрати відображають в бухгалтерському обліку із застосуванням принципу нарахування і відповідності згідно з прийнятою банком обліковою політикою. Бухгалтерський облік доходів і витрат здійснюють не рідше ніж один раз на місяць або щоденно (за рішенням банку) за кожною операцією окремо.

1. Нараховані доходи, своєчасно не отримані в обумовлений в угоді строк, наступного робочого дня обліковують на рахунках прострочених нарахованих доходів:

Д-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи);

К-т Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи).

2. Часткове або повне погашення простроченої заборгованості за нарахованими доходами за наданими кредитами:

К-т Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами (1,2 класи).

Критерії, терміни та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами за кредитними операціями безнадійною визначаються обліковою політикою банку відповідно до вимог законодавства.

3. Подальше нарахування доходу за операціями, за якими визнана безнадійна заборгованість за нарахованими доходами, відображають за позабалансовими рахунками:

Д-т 9602 А "Нараховані та неотримані доходи за операціями з банками";

9603 А "Нараховані та неотримані доходи за операціями з клієнтами";

К-т 991 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Резерв формують під заборгованість за всіма видами кредиту в національній та іноземній валютах, включаючи строкові депозити, які розміщені в інших банках.

Банки зобов'язані здійснювати формування резервів під кредитні ризики за коштами, що містяться на кореспондентських рахунках, які відкриті в інших банках, та за простроченими на строк понад 30 днів нарахованими доходами за кредитними операціями.

Резерв під кредитні ризики поділяють на резерв під стандартну та нестандартну заборгованість за кредитними операціями. Резерви під нестандартну заборгованість формують за кредитними операціями, які класифікуються як "під контролем", "субстандартні", "сумнівні", "безнадійні'.

Резерв під кредитні ризики формують у тій валюті, у якій враховують заборгованість.

Формування резервів банки зобов'язані здійснювати щомісяця в повному обсязі незалежно від розміру їх доходів за групами ризику відповідно до сум фактичної кредитної заборгованості станом на перше число місяця, наступного за звітним, до встановленого строку для подання оборотно-сальдового балансу (щомісяця). Розмір фактично сформованого резерву за кредитними операціями банків контролюється за даними місячного балансу.

Розрахунок резерву під кредитні ризики банки зобов'язані здійснювати протягом місяця, у якому здійснено кредитну операцію.

З метою розрахунку резерву під кредитні ризики банки здійснюють класифікацію кредитного портфеля за кожною кредитною операцією.

Формування резервів під заборгованість за наданими кредитами в бухгалтерському обліку відображають таким чином:

І.Формування резервів під стандартну заборгованість.

Д-т 7702 "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

К-т 2401 "Резерв під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам".

ІІ. Формування резервів під нестандартну заборгованість.

Д-т 7702 АП "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

К-т 2400 КА "Резерв під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам".

Для відображення реальної оцінки доходів банку формують резерв під |прострочені щодо отримання нараховані доходи за активними операціями.

III. Формування резерву під прострочену та сумнівну заборгованість за нарахованими доходами за наданими кредитами.

Д-т 7720АП "Відрахування в резерви під заборгованість за нарахованими доходами";

К-т 2490 КА "Резерв під заборгованість за нарахованими доходамиза операціями з клієнтами".

Списання з балансу основної суми боргу за безнадійний кредит проводять згідно з рішенням Правління банку.

Отже, основною ознакою того, що заборгованість стала безнадійною є відсутність правових (формальних) підстав для стягнення такої заборгованості.

І. Списання безнадійної заборгованості за рахунок спеціального резерву:

Д-т 2400 КА "Резерв під нестандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам"

2401 КА "Резерв під стандартну заборгованість за кредитами, що надані клієнтам";

К-т Відповідний рахунок заборгованості або рахунок, за яким обліковується відповідний актив.

Водночас суму списаного активу виносять на позабаланс та обліковують до визначеного обліковою політикою банку часу з урахуванням вимог законодавства України щодо відшкодування збитків. При цьому здійснюють проведення:

Д-т 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями";

К-т 991 Контррахунки для рахунків розділів 96—98.

Протягом строку позовної давності банки повинні продовжувати роботу з клієнтами щодо повернення ними боргу, списаного за рахунок резерву. Якщо впродовж цього терміну не вдалося повернути кошти, заборгованість вважають повністю безнадійною та з ініціативи бухгалтерії або кредитного підрозділу списують з позабалансу на підставі розпорядження за підписами голови Правління та головного бухгалтера. При частковому або повному погашенні контрагентом раніше списаної рахунок спеціального резерву суми безнадійної заборгованості здійснюють проведення:

а) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в поточному році:

К-т 7702 "Відрахування в резерви під заборгованість за наданими кредитами клієнтам";

б) якщо безнадійну заборгованість було списано за рахунок резерву в минулому році:

К-т 6712 "Повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за кредитами, що надані клієнтам".

Водночас здійснюють проведення за позабалансовими рахунками:

К-т 9611 А "Списана у збиток заборгованість за кредитними операціями".

Первинний документ, на підставі якого робиться проведення	Дата проведення	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата надання застави або укладення договору застави	Оприбуткування застави
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору застави	Оприбуткування договору застави
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору поручництва	Оприбуткування договору поручництва
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору страхування	Оприбуткування договору страхування
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення кредитного договору	Оприбуткування кредитного договору
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата укладення договору кредитування	Оприбуткування зобов’язання з кредитування
Позабалансовий прибутковий ордер	Дата фактичного виконання зобов’язання з кредитування	Списання виконаного зобов’язання з кредитування
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу на видачу позики	Видача позики переказуванням коштів на поточний рахунок суб’єкта господарської діяльності:
		а) клієнтам даного банку;	2062, 2072
		б) клієнтам іншого банку	2062, 2072
Меморіальний ордер	Дата подання клієнтом розрахункових документів, завірених працівником кредитного відділу	Видача позики суб’єктам господарської діяльності оплатою розрахункових документів	2062, 2072	1200, 2600
Меморіальний ордер	Дата надходження розпорядження кредитного відділу	Видача позики суб’єктам господарської діяльності зарахуванням коштів на рахунки «Акредитиви» та «Чекові книжки»	2062, 2072
Меморіальний ордер	Наступного дня після терміну повернення основної суми боргу, зафіксованого в кредитному договорі	Віднесення позики, яку надано суб’єктам господарської діяльності, до простроченої:

		— у поточну діяльність;
		— в інвестиційну діяльність
Меморіальний ордер	На дату надходження платіжного документа щодо погашення позики та відповідного розпорядження кредитного відділу	Погашення позики, наданої суб’єктам господарської діяльності - клієнтам даного банку:
		— в поточну діяльність;		2067, 2062
		— в інвестиційну діяльність		2077, 2071