Загальні адміністративні витрати - це операційні витрати, пов'язані із забезпеченням діяльності банків

Облік загальних адміністративних витрат і результатів діяльності комерційного банку.

Непередбачені доходи (витрати) виникають унаслідок надзвичайних подій, мають одноразовий характер, не повторюються за сутністю та визнаються за фактом події.

Інші операційні доходи і витрати - доходи і витрати від операцій, не пов'язаних з інвестиційною і фінансовою діяльністю, а також ті, що не внесені у названі вище групи операційних доходів і витрат.

До них належать:

• доходи (витрати) від оперативного лізингу (оренди);

• витрати на інкасацію;

• неустойки (штрафи, пені), отримані або сплачені за банківськими операціями, інше.

Порядок обліку кожного виду інших операційних доходів і витрат банку визначається їхнім економічним змістом.

Доходи і витрати за операціями з лізингу (оренди) необоротних активів визнаються й відображаються в обліку згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Податок на прибуток - операційні витрати банку, пов'язані зі сплатою податку відповідно до чинного законодавства України та з урахуванням вимог Міжнародних стандартів бухгалтерського обліку і Національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку щодо визнання відстрочених податкових зобов'язань і податкових активів.

Податок на прибуток банку обліковується за рахунком 7900 «Податок на прибуток». Згідно зі змінами до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженими постановою Правління НБУ від 19 березня 2003 р. № 120, змінено характеристику рахунка 7900 «Податок на прибуток» з активного на активно-пасивний. Така зміна зумовлена необхідністю коригування раніше визнаних у балансі банку відстрочених податкових активів і зобов'язань.

До непередбачених доходів (витрат) належать втрати від стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо; суми страхового відшкодування на покриття втрат від надзвичайних ситуацій. Облік указаних статей ведеться за датою їх виникнення без відображення за рахунками нарахованих доходів чи витрат.

Вони мають значну питому вагу в структурі витрат банку, є неоднорідними за економічним змістом, тому порядок їх обліку потребує окремого розгляду.

До таких витрат належать:

• витрати на утримання персоналу (заробітна плата, витрати на соціальне забезпечення, обов'язкові нарахування, страхування, додаткові виплати, премії, навчання тощо);

амортизація необоротних активів;

• витрати на утримання та експлуатацію основних засобів і нематеріальних активів (ремонт), інші експлуатаційні витрати (комунальні послуги, охорона тощо);

• гонорари за професійні послуги (юридичні, аудиторські тощо);

• витрати на зв'язок (поштові, телефонні, факс тощо);

• сплата податків та інших обов'язкових платежів, крім податку на прибуток та інші витрати, спрямовані на обслуговування та управління банком.

Відображення в бухгалтерському обліку витрат на утримання персоналу банки здійснюють відповідно до вимог чинного законодавства України та облікової політики банку. При цьому виконуються такі основні бухгалтерські проведення.

Зміст операції	Бухгалтерські проведення
Нарахування заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат)	Д-т 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» 7403 «Матеріальна допомога та інші соціальні виплати» 7409 «Інші витрати на утримання персоналу» 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» К-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»
Виплата заробітної плати (премії, матеріальної допомоги, інших виплат)	Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»
Нарахування відпускних	Д-т 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» (на суму, що належить до поточного мі­сяця) 3500 «Витрати майбутніх періодів» 3559 «Інша дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку та іншими особами» К-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» (на суму, що належить до поточного місяця) 3654 «Нараховані відпускні до оплати» 3658 «Забезпечення оплати відпусток» (на суму нарахованого забезпечення майбутніх виплат)
На суму визнаних у звітному місяці відпускних (за умови створення банком забезпечення під відпускні)	Д-т 3658 «Забезпечення оплати відпусток» К-т 3654 «Нараховані відпускні до оплати»
Виплата відпускних	Д-т 3658 «Нараховані відпускні до оплати» К-т 1001 «Банкноти та монети в касі банку» або 2620 «Поточні рахунки фізичних осіб»
Нарахування податків і обов'язкових зборів, пов'язаних з оплатою праці, до фондів соціального страхування	Д-т 7401 «Внески, збори на обов'язкове державне пенсійне та соціальне страхування» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»
Утримання з працівників банку на користь третіх осіб	Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою» К-т 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб»
Сплата нарахованих податків, обов'язкових зборів і платежів, пов'язаних з оплатою праці, та утримань з працівників банку на користь третіх осіб	Д-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток» 3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб» К-т Рахунки для обліку грошових коштів

Порядок відображення в обліку витрат із нарахування амортизації необоротних активів визначений Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів і нематеріальних активів банків України, затвердженою постановою Правління НБУ від 11.12.2000 р. № 475 (із змінами і доповненнями).

Експлуатаційні та інші витрати, пов'язані з діяльністю банку, відображаються в бухгалтерському обліку за відповідними рахунками груп 738 «Інші операційні витрати за операціями з філіями та іншими установами банку», 739 «Інші операційні витрати», 742 «Витрати на утримання основних засобів та нематеріальних акти­вів», 743 «Інші експлуатаційні та господарські витрати», 744 «Витрати на телекомунікації», 745 «Інші адміністративні витрати» і 749 «Інші витрати». Облік їх здійснюється за принципом нарахування та відповідності доходів і витрат.

Нарахування і сплата загальнодержавних і місцевих податків і зборів (обов'язкових платежів), що справляються згідно з Законом України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991 р. № 1251-ХІІ (із змінами та доповненнями), відображаються у бухгалтерському обліку такими проведеннями.

Зміст операціТ	Бухгалтерські проведення
Нарахування податку на землю	Д-т 7411 «Податок на землю» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»
Нарахування збору до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб	Д-т 7418 «Відрахування до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» К-т 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб»
Нарахування інших податків і зборів, крім податку на прибуток	Д-т 7419 «Сплата інших податків та обов'язкових платежів, крім податку на прибуток» К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток»
Сплата податків і зборів (обов'язкових платежів)	Д-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами, крім податку на прибуток», 3623 «Кредиторська заборгованість за зборами до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб» К-т Рахунки для обліку грошових коштів

Порядок обліку фінансового результату діяльності банку є таким. Наприкінці звітного фінансового року залишки за рахунками доходів і витрат 6-го та 7-го класів закриваються.

При цьому:

• за умови перевищення доходів над витратами різниця відображається за кредитом рахунка 5040 «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

• за умови перевищення витрат над доходами різниця відображається за дебетом рахунка 5041 «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

Суми прибутків чи збитків обліковуються за вказаними рахунками до їх затвердження та розподілу загальними зборами акціонерів банку.

Дата добавления: 2014-01-04