Основы бюджетного законодательства РФ

Резюме

1. Под законодательством о налогах и сборах понимается Налоговый кодекс и
принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах. Норма­
тивное регулирование налогового права состоит из документов трех уровней, раз­
личающихся по юридической силе.

2. Нормы Закона "Об образовании" и НК РФ, устанавливающие налоговые льготы образовательным учреждениям, которые являются составной частью налогового законодательства, в частности, НДС и налог на землю.

3. Налоговым кодексом налогоплательщикам предоставлено право уменьшать
свой налогооблагаемый доход на суммы, уплаченные за свое обучение в образова­
тельных учреждениях в размере фактически произведенных расходов на обучение,
но не более 38 тыс. руб., а также дается возможность использования других нало­
говых льгот.

4. Существует четко регламентированный порядок проведения налоговых про­
верок. Налогоплательщикам предоставлено право обжаловать акты налоговых ор­
ганов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц,
если, по мнению налогоплательщика или иного обязанного лица, такие акты, дей­
ствия или бездействие нарушают их права. Решение налоговых органов может быть
обжаловано в вышестоящем налоговом органе или в судебном порядке.

Контрольные вопросы

1. Какие основные документы входят в состав налогового законодательства?

2. Перечислите наиболее значимые налоги (большие по ставкам отчислений) длясферы образования.

3. Что такое ЕСН и какие ставки уплаты налогов существуют?

4. По какой формуле рассчитывается налог на прибыль ОУ?

5. По каким видам деятельности ОУ уплачивает НДС и в каком размере?

6. Как рассчитывает налоговая база для уплаты подоходного налога с физических
лиц?

7. Какие налоговые льготы, установленные Федеральным законом "Об образова­
нии" можно использовать в связи с выходом второй части нового НК РФ?

8. В каких случаях деятельность образовательных учреждений не является пред­
принимательской?

9. Какие налоговые льготы можно получить при оплате своего обучения и лечении
гражданина и в каком размере?

10. Каков порядок проведения налоговой проверки образовательного учреждения?

11. Как можно обжаловать различные акты налоговых органов?

Глава 6. Финансирование образовательных учреждений

Деньги, потраченные для развития ума,

никогда не потрачены зря.

Пословица

Основным документом, регламентирующим сметно-финансовую деятельность бюджетных учреждений является Бюджетный кодекс Российской Федерации, приня­тый Федеральным законом от 31.07.1998 № 145-ФЗ и введенный в действие с 1 янва­ря 2000 г. Федеральным законом от 09.07.1999 № 159-ФЗ "О введении в действие Бюджетного кодекса Российской Федерации".

В соответствии со ст. 161 БК РФ бюджетным является учреждение, созданное орга­нами государственной власти Российской Федерации, органами государственной вла­сти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуще­ствления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которого финансируется из соот­ветствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на осно­вании сметы доходов и расходов.

Кодекс регулирует отношения между различными государственными и муници­пальными органами, возникающие в связи с формированием и исполнением бюджетов всех уровней, и не устанавливает непосредственно каких-либо прав и обязанностей для организаций и граждан. Последние могут участвовать в формировании бюджетов раз­личных уровней в качестве налогоплательщиков, а также они могут быть получателями бюджетных средств, но возникающие при этом правоотношения являются не бюджет­ными, а налоговыми, трудовыми, административными и т.д. и, следовательно, регули­руются не бюджетным, а соответствующим налоговым, трудовым, административным законодательством.

Бюджетным кодексом установлены правовой статус всех участников бюджетного процесса, основы и условия привлечения к ответственности за нарушения бюджетного законодательства. При этом функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней бюджетной системы и бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях возложены на Министерство финансов РФ.

В целях эффективного управления доходами и расходами федерального бюджета, повышения оперативности в финансировании государственных программ, усиления контроля за поступлением и целевым использованием государственных средств была создана единая централизованная система органов Федерального казначейства с под­чинением ее министру финансов РФ. Современное законодательство, в том числе и бюджетный кодекс, не дают четкого определения понятия "казначейская система ис­полнения бюджета". В научной литературе данное понятие разъясняется следующим образом: "при казначейской системе обязательства бюджетополучателей по платежам за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги от имени и по поручению их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целе­вое использование бюджетных средств".(* Использованы материал первого издания учебного пособия А.В. Вифлиемского)

Сущность перехода от банковской к казначейской модели финансирования заклю­чается в преимуществах последней для управления финансовыми потоками Министер­ством финансов. При банковской системе исполнение федерального бюджета осущест­влялось через счета отраслевых министерств и ведомств, а доведение бюджетных средств до бюджетополучателей - через коммерческие банки. Эта система посредством государственного банка обеспечивала кассовое исполнение бюджетов, включая сбор и учет доходов, их межбюджетное перераспределение, открытие и ведение лицевых сче­тов бюджетополучателей, учет и отчетность по всем операциям с бюджетными средст­вами. Однако она не предоставляла министерству финансов оперативных сведений о состоянии и движении бюджетных средств по всему спектру показателей бюджетной деятельности.

Применение казначейской системы исполнения бюджета отличается от банковской прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств - до­ходный и расходный - на одном счете. При казначейской системе процесс исполнения бюджета детализирован в соответствии с бюджетной классификацией доходов и рас­ходов, что позволяет контролировать как объемы бюджетных назначений, так и лими­ты финансирования, а также суммы фактических перечислений бюджетных средств.

За Федеральным казначейством закрепляется кассовое исполнение федерального бюджета, при этом права главных распорядителей средств, вертикальная подчинен­ность бюджетополучателей, экономический и организационный контроль составляют область вне деятельности органов казначейства.

Реализация программы развития казначейской системы предусматривается до 2004 г., она сопряжена с изменением ряда законодательных и ведомственных норма­тивных актов, введением компьютерных технологий для обеспечения обмена инфор­мацией посредством телекоммуникационных каналов. Это несомненно повлечет за собой корректировку функций бухгалтерий образовательных учреждений, а также цен­трализованных бухгалтерий при органах управления образованием.

Казначейская система предполагает следующее распределение обязанностей между образовательными учреждениями (бюджетополучателями), органами управления обра­зованием (распорядителями и главными распорядителями бюджетных ассигнований) и органами, исполняющими бюджет (отделениями и управлениями федерального казна­чейства).

Образовательное учреждение:

- представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год распорядителю бюджетных средств;

- разрабатывает и представляет для утверждения вышестоящему распорядителю бюджетных средств смету доходов и расходов;

- передает утвержденную смету в орган, исполняющий бюджет;

- имеет право осуществлять расходы и платежи в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Распорядитель бюджетных ассигнований (органы управления образованием):

- утверждает смету образовательного учреждения;

- составляет бюджетную роспись;

- распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным получателям бюджетных средств;

- исполняет соответствующую часть бюджета;

- на основании мотивированного представления бюджетного учреждения вносит изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в частираспределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет в соответствии с Кодексом.

Орган, исполняющий бюджет (управление казначейства):

• доводит показатели указанной росписи до распорядителей и получателей бюджет-ых средств (уведомление о бюджетных ассигнованиях);

- доводит лимиты бюджетных обязательств с поквартальным распределением до образовательных учреждений;

- проверяет своевременность и правильность платежных документов и списывает их с единого счета бюджета в размере подтвержденного бюджетного обязательства в пользу юридических и физических лиц.

Расходование средств образовательными учреждениями осуществляется следую­щим образом.

В течение 10 дней со дня утверждения сводной бюджетной росписи орган, испол­няющий бюджет, доводит показания указанной росписи до всех нижестоящих распо­рядителей и получателей бюджетных средств. Доведение показателей сводной бюд­жетной росписи осуществляется в форме уведомлений о бюджетных ассигнованиях на период действия утвержденного бюджета (ст. 220 БК РФ).

Помимо прочих вопросов регламентации бюджетных отношений БК РФ содержит определения ряда понятий и терминов. Приведем некоторые из них.

Бюджетные ассигнования - бюджетные средства, предусмотренные бюджетной росписью получателю или распорядителю бюджетных средств. В соответствии со ст. 221 в течение 10 дней со дня получения уведомления о бюджетных ассигнованиях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестояще­го распорядителя бюджетных средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение 5 дней со дня представления указанной сметы распорядитель бюд­жетных средств утверждает эту смету.

Лимит бюджетных обязательств в соответствии со ст. 223 БК РФ - это объем бюджетных обязательств, определяемый и утверждаемый для распорядителя и получа­теля бюджетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, не превышающий три месяца. Лимит не может отличаться от объема бюджетных ассигнований в расчете на квартал, кроме случаев проведенного в установленном порядке изменения бюджет­ных ассигнований или блокировки расходов, а также отсрочки не более 10% бюджет­ных ассигнований на период до 3 месяцев.

Субвенция - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюд­жетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление определенных целевых расходов.

Субсидия — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюд­жетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на ус­ловиях долевого финансирования целевых расходов.

Дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюд­жетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе для покрытия текущих расходов.

Дефицит бюджета — превышение расходов бюджета над его доходами.

В соответствии со ст. 162 БК РФ получатель бюджетных средств - бюджетное уч­реждение или иная организация, имеющие право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год. Ст. 163 БК РФ устанав­ливает обязанности получателей бюджетных средств:

> своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

> эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

> своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

Бюджетным кодексом РФ введена новая норма - доходы бюджетных организаций от оказания платных услуг, использования имущества и иной деятельности в полном объеме зачисляются в соответствующий бюджет и подлежат отражению в смете дохо­дов и расходов (ст. 42 п. 2). Это, в частности, означает, что данные средства становятся собственностью государства и их использование может осуществляться только под контролем государственных финансовых органов.

Изменяется и сметное планирование учреждений. Вместо раздельных смет по бюд­жетным и внебюджетным средствам в настоящее время требуется составление единой сметы доходов и расходов, тогда как отраслевое распределение ассигнований в утвер­жденных бюджетах по предметным статьям расходов осуществляется, как правило, без учета платных услуг.

Все доходы бюджетного учреждения показаны на рис. 21.1.

Статьи доходов бюджетного учреждения
Бюджетные ас­сигнования на ведение образо­вательной дея­тельности	Целевые поступ­ления и благо­творительные пожертвования	Неналоговые доходы бюджета
Средства, полученные от оказания платных услуг и предпринимательской дея­тельности	Средства от использования имущества, находящегося в государственной собственно­ сти, закрепленного за учреж­ дением на праве оперативного управления

Рис. 21.1. Доходы бюджетного учреждения

Согласно ст. 161 БК РФ бюджетное учреждение вправе самостоятельно расхо­довать средства, полученные за счет внебюджетных источников. Однако следует иметь в виду, что к этой категории не относятся средства учреждения, полученные от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, так как эти средства считаются доходом соответствующего бюджета. Таким образом, внебюд­жетными средствами, по существу, могут считаться лишь целевые поступления и благотворительные пожертвования.

Средства, полученные от предпринимательской деятельности, учитываются на сче­тах, открытых в органах федерального казначейства и расходуются в соответствии со сметами доходов и расходов, утвержденными в порядке, определяемом главными рас­порядителями средств федерального бюджета в пределах остатков средств на их лице­вых счетах. В доходной части сметы указывается общая сумма источников внебюд­жетных средств, указанных в разрешении распорядителя, которая отражается по коду доходов бюджетов РФ 5000000 "Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности". В расходной части сметы указываются направления расходова­ния внебюджетных средств в структуре кодов классификации расходов бюджета.

Бюджетным кодексом, в отличие от Налогового кодекса, не предусматривается привязка расходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности к конкретным источникам образования этих средств.

Глава 5 Бюджетного кодекса РФ в качестве одного из них установила принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, в соответствии с которым бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с обозначени­ем направления их на финансирование конкретных целей.

← ↓	Статьи целевого расходования средств бюджетным учреждением
→	Оплата труда в соответствии с заключенными трудовыми договорами (контрактами) и право­выми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников
→	Перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды
→	Трансферты населению (пенсии, стипендии, пособия и пр.), выплачиваемые в соответствии с федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации и правовыми актами орга­нов местного самоуправления
→	Командировочные и иные компенсационные выплаты работникам в соответствии с законода­тельством Российской Федерации
→	Оплата товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным кон­трактам
→	Оплата товаров, работ и услуг в соответствии с утвержденными сметами без заключения го­сударственных или муниципальных контрактов

Рис. 21.2. Направления расходования бюджетных средств бюджетным учреждением в соответствии с Бюджетным кодексом

Любые действия, приводящие к нарушению адресности предусмотренных бюдже­том средств либо к направлению их на цели, не обозначенные в бюджете при выделе­нии конкретных сумм средств, являются нарушением бюджетного законодательства и, в соответствии со ст. 283 Кодекса, служат основанием для применения мер принужде­ния за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации, в частности бесспорного списания сумм, использованных не по целевому назначению, и наложения штрафа.

Нецелевое использование выражается в направлении и использовании бюджетных средств на цели, которые не соответствуют условиям получения указанных средств (рис. 21.3).

← ↓	Нецелевое использование бюджетных средств
→	Направление средств на банковские депозиты, приобретение различных активов (валюты, цен­ных бумаг, иного имущества) с целью их последующей продажи
→	Осуществление взносов в уставный капитал другого юридического лица
→	Расходование средств при отсутствии оправдательных документов (перечисление или создание кредиторской задолженности)
→	Завышение объемов выполненных работ, расценок; выполнение работ, не предусмотренных утвержденной проектно-сметной документацией; направление средств на объекты (разработки), не включенные в адресные и целевые программы
→	Просроченная дебиторская задолженность по перечисленным авансам за поставку товарно-материальных ценностей и оказание услуг
→	Недостача материальных ценностей, приобретенных за счет средств бюджета
→	Расходование средств сверх норм, утвержденных в установленном порядке (норм возмещения командировочных расходов, норм на расходование бензина и т.п.)
→	Заключение договоров на работы, не предусмотренные в бюджете (смете расходов), ведущие к потере бюджетных средств или имущества, являющегося государственной или муниципальной собственностью

Рис. 21.3. Виды нецелевого использования бюджетных средств

Бюджетному учреждению статьей 237 БК РФ дано право самостоятельно опреде­лять объемы бюджетных средств, то есть перераспределять их по статьям расходов и уточнять таким образом смету доходов и расходов только в следующих случаях:

1) задержки финансирования из бюджета более чем на два месяца;

2) финансирования не более 75% объема бюджетных средств за квартал.

При этом учреждение обязано уведомить о таком перераспределении распорядите­ля бюджетных средств и орган, исполняющий бюджет, если только эти случаи не свя­заны с соответствующим сокращением доходов бюджета, которое и привело к пропор­циональному сокращению расходов бюджета, или с блокировкой расходов бюджета в случаях, определенных ст. 231 БК РФ.

При заключении бюджетным учреждением договоров с иными физическими и юридическими лицами на приобретение товаров, выполнение работ и оказание услуг статьями 71-73 БК РФ установлен ряд ограничений:

- все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда осуществляются исключительно на основе государственных или муни­ципальных контрактов;

- государственный и муниципальный контракты размещаются на конкурсной осно­ве, если иное не установлено федеральными законами, законами и законодательными актами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления;

- государственный и муниципальный контракты включают обязательное условие о выплате неустойки при нарушении исполнителем условий контракта;

- бюджетные учреждения обязаны вести реестры закупок;

- бюджетные учреждения, осуществляющие закупки товаров, работ и услуг на сумму не более 2000 минимальных размеров оплаты труда за один вид товара или услуг (за один контракт), ведут реестры закупок, в которых должны быть указаны следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; на­именование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг, цена и дата закупки.

Последствия недействительности сделки указаны в ст. 167 ГК РФ. Эта норма пре­дусматривает двустороннюю реституцию и исключает возмещение убытков. Возможна также ответственность учреждения (или его руководителя) перед контрагентом за пре­доставление информации для руководства этого учреждения, заведомо не соответст­вующей действительности.

БК РФ ввел также некоторые ограничения ответственности бюджетных учрежде­ний. Так, если заключен контракт на поставку товаров, в котором учреждение выступа­ет в качестве покупателя, а коммерческая организация - в качестве поставщика, и дан­ный договор финансируется за счет бюджетных средств, то при уменьшении в уста­новленном порядке финансирования по данной статье бюджета поставщик товаров не вправе требовать от учреждения возмещения упущенной выгоды.

Дата добавления: 2014-01-04