Оборотно-сальдова відомість

Доходи та витрати, що враховуються під час обчислення об’єкта оподаткування

Оборотно-сальдова відомість

Доходи та витрати, що враховують під час обчислення об’єкта оподаткування

Доходи	Витрати
2) 393 3) 600 4) 792 5) 795 6) 399 7) 1200 8) 15
Разом 4194	Разом -

№ рахунка	Початкове сальдо	Обороти	Кінцеве сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		–				–
	–	–			–	–
	–	–			–	–
	–	–	–		–
	–	–	–		–
Разом		–

Приклад 8. Беручи до уваги умову прикладу 7, припустимо що основна сума депозиту вкладнику своєчасно повернута, а депозитні відсотки виплачено несвоєчасно(з протермінуванням) – не після закінчення депозитного договору (15.06.), а пізніше – 12.07. (курс НБУ 8,10 грн./$).

Кореспонденція рахунків у такому випадку буде наступною (табл. 4.12).

Таблиця 4.12

Депозит в іноземній валюті (проценти виплачено несвоєчасно)

Дата	Зміст операції	Бухгалтерський облік	Сума, $/грн	Визначення об’єкта оподаткування
Дт	Кт	Д	В
15.03.	1. Перераховано валюту на депозит ($10000 × 7,80 грн./$ = 78000 грн.)			$10000	–	–
31.03.	2. Нараховано відсотки за березень ($50 × 7,86 грн./$ = 393 грн.)			$50		–
3. На дату балансу відображено курсові різниці за основною сумою депозиту ((7,86 грн./$ – 7,80 грн./$) × $10000 = 600 грн.)					–
30.04.	4. Нараховано проценти за квітень ($100 × 7,92 грн./$ = 792 грн.)			$100		–
31.05.	5. Нараховано проценти за травень ($100 × 7,95 грн./$ = 795 грн.)			$100		–
15.06.	6. Нараховано проценти за червень ($50 × 7,98 грн./$ = 399 грн.)			$50		–
7. Повернено основну суму депозиту на поточний валютний рахунок підприємства ($10000 × 7,98 грн./$ = = 79800 грн.)			$10000	–	–
8. На дату погашення заборгованості відображено курсові різниці за основною сумою депозиту ((7,98 грн./$ –7,86 грн./$) × $10000 = = 1200 грн.)					–
31.06.	9. На дату балансу відображено курсові різниці за сумою нарахованих процентів (курс НБУ на 31.12.2010 р. – 8,10 грн./$): (12 грн. + 18 грн. + 15 грн. + 6 грн. = = 51 грн.), у тому числі: – за березень (8.10 грн./$ – – 7,86 грн./$) × $50 = 12 грн.); – за квітень (8.10 грн./$ – – 7,92 грн./$) × $100 = 18 грн.); – за травень (8.10 грн./$ – – 7,95 грн./$) × $100 = 15 грн.); – за червень (8.10 грн./$ – – 7,98 грн./$) х $50 = 6 грн.)					–
12.07.	10. Надійшла на поточний валютний рахунок підприємства сума процентів за депозитом ($300 × 8.10 грн./$ = 2430 грн.)			$300	–	–

Оскільки курс НБУ на дату розрахунків (на 12.07.) не змінився і, як і раніше (як і на 31.06.), становив 8,10 грн./$, то курсові різниці в бухгалтерському обліку, не виникнуть. Припустимо, що курс НБУ став іншим, тоді платнику податків слід було б розрахувати відповідні бухгалтерські курсові різниці за протермінованими процентами на дату їх погашення.

Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку подано нижче.

Дт 312 Кт
С-до 80000
7) 79800 10) 2430	1) 78000
Об. 82230	Об. 78000
С-до 84230

Дт 744 Кт
	С-до -
	3) 600 8) 1200 9) 51
Об. -	Об. 1851
	С-до 1851

Дт 314 Кт
С-до -
1) 78000 3) 600 8) 1200	7) 79800
Об. 79800	Об. 79800
С-до -

Дт 732 Кт
	С-до -
	2) 393 4) 792 5) 795 6) 399
Об. -	Об. 2379
	С-до 2379

Дт 373 Кт
С-до -
2) 393 4) 792 5) 795 6) 399 9) 51	10) 2430
Об. 2430	Об. 2430
С-до -

Доходи	Витрати
2) 393 3) 600 4) 792 5) 795 5) 399 8) 1200 9) 51
Разом 4230	–

№ рахунка	Початкове сальдо	Обороти	Кінцеве сальдо
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
		–				–
	–	–			–	–
	–	–			–	–
	–	–	–		–
	–	–	–		–
Разом		–

В умовах нестабільності економіки та істотних коливань валютних курсів платник податків може опинитися в ситуації, коли за відкритим депозитом йому доведеться показувати в обліку доволі значні податкові курсові різниці (наприклад, періодично перераховуючи основну суму депозиту в кінці звітних періодів або на момент повернення депозитної суми). По суті, платники податків у такому разі опиняються в не дуже вигідному становищі, адже вони через чинні правила оподаткування змушені, відображаючи курсові різниці, показувати в обліку надприбутки від розміщення коштів на депозит.

Дата добавления: 2014-01-04