Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза, ревізія та аудит пов'язані з економічною наукою: в основі функціонування кожної з них - основна закономірність економічного кругообігу ресурсів, будь-яка невідповідність в якому обов'язково знаходить зовнішнє вираження.

Основними джерелами інформації для проведення ревізії, аудиту, судово-бухгалтерської експертизи є дані первинних документів, облікових регістрів, показники звітності, що часто стають надійним підтвердженням вчинених зловживань і порушень (або ж спростуванням інформації про їх можливе існування). Саме за допомогою бухгалтерського обліку можливе ефективне здійснення кожного з названих видів діяльності.

Крім того, аудиту, ревізії та судово-бухгалтерській експертизі властивий ретроспективний характер. Це означає, що суб'єкт дослідження при проведенні аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи працює з даними про операції, що вже відбулися, й на підставі результатів проведеного дослідження робить відповідні висновки. Проте інші ознаки, які є спільними для всіх трьох видів діяльності одночасно, відсутні (табл. 1). (ЗАПИС)

Контроль – система відносин стосовно систематичного спостереження і перевірки функціонування відповідного об’єкту, певного виробничого, суспільного або іншого процесу контролюючими органами, установами, уповноваженими особами з метою встановлення відхилень об’єкта від заданих параметрів.

з/п	Ознака	Аудит	Ревізія	Судово-бухгалтерська експертиза

	Поняття	Полягає у вираженні аудитором особистої думки про достовірність фінансової звітності, що відображається у висновку, який надає аудитор	Метод господарського контролю діяльності підприємств і їх підрозділів за певний період часу з метою встановлення законності, доцільності та ефективності здійснених господарських операцій, забезпечення збереженості майна, правильності й достовірності обліку і звітності	Процесуальна дія, що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду з метою встановлення фактичних обставин справи й надання експертного висновку
	Законодавче регулювання	Закон України "Про аудиторську діяльність"	Закон України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України"	Закон України "Про судову експертизу, Кримінально-процесуальний, Цивільний процесуальний і Господарський процесуальний кодекси України
	Підстава для проведення	Договір між аудиторською фірмою та замовником аудиту	Наказ керівника підрозділу контрольно-ревізійної служби або керівника вишої установи	Постанова (ухвала) органу дізнання, слідства чи суду
	Періодич-ність проведення	Обов'язковий - один раз на рік (для підприємств, що оприлюднюють свою фінансову звітність), ініціативний - на замовлення суб'єкта господарювання	Може призначатися не частіше одного разу на рік (ст. 2 та ст. 11 Закону України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України") для перевірки господарських операцій підприємств, установ і організацій, які використовують кошти бюджетів, а також - до і після порушення кримінальної справи уповноваженими на те органами	Призначається після порушення кримінальної чи цивільної справи або розгляду справи в суді за необхідності використання спеціальних знань для встановлення фактичних обставин справи
	Суб'єкт проведення	Аудитор - це особа, яка має спеціальний дозвіл на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг й працює в аудиторській фірмі або одноособово	Ревізор - службова особа, яка уповноважена державою виконувати контрольні функції з перевірки діяльності підприємства, але позбавлена будь-яких процесуальних прав на стадії попереднього слідства; в процесі розслідування справ може бути допитаний лише як свідок	Експерг-бухгалтер є учасником судового процесу, активно бере участь в ньому: ознайомлюється з матеріалами справи, подає клопотання до органу або особи, які призначили експертизу щодо надання додаткових документів для дослідження, ставить з дозволу суду або слідства додаткові питання для дослідження
	Предмет	Фінансова звітність підприємства та дані, сформовані в системі бухгалтерського обліку, на яких вона ґрунтується, з точки зору їх достовірності	Документально відображена в системі обліку господарська діяльність підприємства, що вивчається шляхом застосування спеціальних прийомів з позиції її законності, достовірності та доцільності. До предмету ревізії належать процеси та явища, пов'язані з господарською діяльністю підприємств і відображені документально, а межі їх визначаються програмою ревізії	Явища та процеси, які відображають або повинні бути відображені в бухгалтерському обліку, межі дослідження яких встановлюються питаннями слідчого, прокурора чи суду
	Об'єкт	Фінансова звітність конкретного суб'єкта господарювання	Господарські факти й операції, що формують господарські процеси, вся сукупність яких є господарською діяльністю певного суб'єкта	Матеріали порушеної судово-слідчими органами цивільної чи кримінальної справи
	Завдання	Перевірити відповідність фінансової звітності, що оприлюднюється, даним бухгалтерського обліку та іншим документам підприємства	Перевірити на відповідність нормативно-правовим актам здійснені господарські операції; виявити факти господарських і фінансових порушень, розкрадань, безгосподарності й марнотратства, встановити причини і умови, щі/ сприяють порушенням, встановити винних осіб, вжити заходи щодо відшкодування нанесеної шкоди, внести пропозиції для виправлення виявлених помилок, вжити заходів щодо притягнення до відповідальності винних осіб	Встановити фактичні обставини справи в межах питань, що поставлені перед експертом-бухгалтером судово-слідчими органами й мають суттєве значення для правильного вирішення справи
	Принципи	Професійна об'єктивність, компетентність, конфіденційність, доброзичливість	Послідовність, безперервність, активність, раптовість, гласність, ревізійна незалежність, оцінка фактів, виявлених ревізією	Законність, повнота, об'єктивність, незалежність судового експерта
	Права суб'єктів проведення	Права аудитора визначені Законом України "Про аудиторську діяльність"	Права ревізорів визначаються Законом України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України"	Права експерта передбачено в Цивільному процесуальному. Господарсько-процесуальному та Кримінально-процесуальному кодексах України
І1	Можливості здійснення самостійних дій суб'єктами проведення	Самостійно вибирає способи та прийоми перевірки достовірності фінансової звітності в межах чинного законодавства та за погодженням із замовником	Самостійно підбирає необхідні документи для перевірки, активно шукає матеріали про розкрадання та інші економічні злочини й, окрім аналізу даних бухгалтерського обліку, може здійснювати ряд самостійних дій: проводити Інвентаризацію, опечатувати приміщення та вилучати документи тощо	Діяльність експерта-бухгалтера обмежена матеріалами, що надані Йому в справі. Самостійних дій щодо збору та пошуку додаткових матеріалів експерт здійснювати не може
	Оплата послуг	Здійснюється замовником відповідно до умов договору	Ревізор є державним службовцем, посадовими обов'язками якого с проведення ревізії. Оплата праці для нього встановлюється відповідно до займаної посади	У цивільних справах: за рахунок сторони, що подала клопотання про порушення справи; за рахунок обох сторін, якщо вони подали клопотання про призначення експертизи. У кримінальних справах - за рахунок засуджених
	Вид діяльності	Підприємницька діяльність	Державна діяльність	Державна діяльність
	Місце проведення	На підприємстві - що є замовником	На підприємстві, що визначається у наказі на проведення ревізії	В експертній установі, місцезнаходження слідчого органу, суді
	Відповідаль-ність	За неналежне виконання своїх обов'язків аудитор несе майнову відповідальність відповідно до умов договору на проведення аудиту, у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату	Ревізор - державний службовець, тому за допущені порушення несе відповідальність, яка передбачена чинним законодавством для державних службовців: дисциплінарну, кримінальну	Передбачена кримінальна відповідальність за ст. 384 та 385 Кримінального кодексу України
	Документ, який складається в результаті проведення	Аудиторський звіт, аудиторський висновок	Акт ревізії або довідка про наслідки ревізії	Висновок експерта
	Можливість використання результатів в судовому процесі	Аудиторський висновок сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази	Акт ревізії сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази	Процесуальне законодавство визначає висновок експерта одним Із засобів встановлення фактичних обставин справи, який може бути джерелом доказів або набути сили доказу
	Контроль якості	Здійснює керівник аудиторської фірми або уповноважена ним особа та Аудиторська палата України	Реалізує керівник органу контрольно-ревізійної служби, працівник якого проводив ревізію, або вища установа для органу контрольно-ревізійної служби або представник органу, особа, що призначила ревізію	Здійснюється: особою або представником органу, які призначили експертизу; керівником експертної установи

Отже, за наведеними в табл. 1 ознаками між аудитом, ревізією та судово-бухгалтерською експертизою набагато більше відмінностей, ніж подібних рис.

Узагальнення аналізу даних табл. 1 дозволяє зробити важливий висновок: судово-бухгалтерська експертиза досить суттєво відрізняється від ревізії, яка у будь-якому випадку не є методом господарського контролю; вона є самостійним видом діяльності, якому властиві певні особливості.