Особливості судово-бухгалтерської експертизи

Для виділення особливостей розглянемо детальніше найважливіші характеристики судово-бухгалтерської експертизи за обраними для порівняння ознаками та визначимо "точки дотику" з аудитом і ревізією. Спільними для ревізії та судово-бухгалтерської експертизи є вид діяльності та відповідальність суб'єктів проведення.

Слід запам'ятати, що судово-бухгалтерська експертиза, як і ревізія, є державною діяльністю,оскільки судово-бухгалтерська експертиза - складова процесу правосуддя нашої країни, забезпечення якого є виключною компетенцією держави в Україні. Таким чином, експерт-бухгалтер виконує державне замовлення, забезпечуючи виконання функцій держави, тобто здійснює державну діяльність. Ця подібність зумовлює наступну спільну рису судово-бухгалтерської експертизи та ревізії відповідальність суб'єктів проведення.

Експерт-бухгалтер за неякісну роботу та зумисне викривлення даних відповідно до Кримінального кодексу України несе кримінальну відповідальність. Він може бути покараний виправними роботами на строк до двох років, а також позбавлений волі на строк від двох до п'яти років та ін. У зв'язку з тим, що ревізор є державним службовцем, за несумлінне виконання покладених на нього обов'язків, він несе дисциплінарну та кримінальну відповідальність.

Однією з основних ознак, за якою аудит, ревізія, судово-бухгалтерська експертиза відрізняються одне від одного, є їх сутність, виражена в понятті. Аудит - є вираженням думки суб'єкта перевірки, ревізія - є комплексною перевіркою діяльності підприємства, установи чи організації щодо її законності, доцільності та достовірності відображення фактів господарського життя в бухгалтерському обліку, ведення якого також перевіряється на відповідність встановленим законодавством правилам. Ревізія передбачає також усунення виявлених перевіркою недоліків і вжиття профілактичних заходів з метою недопущення порушень у майбутньому. Судово-бухгалтерська експертиза особлива тим, що є процесуальною дією, завдання якої є встановлення фактичних обставин цивільної або кримінальної справи, які потребують знань спеціаліста з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, господарського контролю.

На відміну від судово-бухгалтерської експертизи проведення аудиту та ревізії регламентується не процесуальними, а іншими законами та підзаконними актами. Тому, навіть якщо вони використовуються у процесі розслідування, то лише в не процесуальній формі використання спеціальних знань.

Суттєвою відмінністю між зазначеними видами діяльності є підстава для їх проведення. Основою для початку роботи аудитора є договір, укладений між суб'єктом проведення аудиторської перевірки та підприємством-замовником аудиту. Ревізія проводиться відповідно до наказу керівника контрольно-ревізійної служби. Причому, навіть якщо ревізія проводиться за завданням правоохоронних органів, її призначає своїм наказом керівник контрольно-ревізійного органу. Відповідно до положень процесуальних кодексів, судово-бухгалтерська експертиза призначається слідчим або судом шляхом складання спеціального документу.

Відрізняються зазначені види діяльності й своїм об'єктом. Для аудиту - це фінансова звітність, ревізії - господарські факти й операції, сукупність яких складає господарську діяльність певного суб'єкта. Об'єктом судово-бухгалтерської експертизи виступають матеріали цивільної чи кримінальної справи, за якою призначено судово-бухгалтерську експертизу.

Різниця є досить суттєвою, проте, слід звернути увагу на подібність об'єктів аудиту та судово-бухгалтерської експертизи. Це лише певна сукупність документів - частина тієї документації, яка відображає господарську діяльність підприємства. Тим більше, у деяких випадках фінансова звітність може стати частиною цивільної чи кримінальної справи, а отже, об'єктом судово-бухгалтерської експертизи.

Щодо завдань названих видів діяльності, то вони теж є досить різними. Аудитор висловлює свою думку про достовірність звітності - її відповідності вимогам складання, об'єктивності відображення дійсного фінансового становища господарюючого суб'єкта та результатів його господарської діяльності. У ревізії завдання більш об'ємні: перевірити всі господарські операції на достовірність, доцільність, законність, встановити зловживання, що могли бути допущені при здійсненні господарської діяльності, веденні бухгалтерського обліку, визначити причини й обставини їх виникнення, а також вжити заходів щодо усунення виявлених недоліків, розробити програму профілактичних заходів з метою недопущення порушень в майбутньому. Для експерта-бухгалтера й суб'єктів, які призначили експертизу, важливим є встановлення істини, тобто, фактичних обставин справи, що розслідується. Однак, не зважаючи на відмінність завдань, способи їх досягнення в аудиті, ревізії та судово-бухгалтерській експертизі можуть бути досить близькими, наприклад, застосовуватися подібні методичні прийоми в процесі дослідження, опрацьовуватися одні і ті ж документи.

Відповідно до завдань, які постають перед ревізією як методом господарського контролю, ревізор повинен поряд зі здійсненням перевірки та з'ясуванням фактичного стану справ на підприємстві, діяльність якого контролюється, виявляти допущені порушення і вчинені злочини. Експерт-бухгалтер досліджує факти шляхом вивчення матеріалів наданої йому справи та дає їм оцінку лише в межах своєї компетенції: він уповноважений встановити фактичний стан справ господарюючого суб'єкта на підставі документів, які стали частиною справи, що розслідується.

Розглядаючи права суб'єктів проведення слід відмітити більшу обмеженість повноважень аудитора та експерта-бухгалтера порівняно з повноваженнями ревізора. Тобто, якщо ревізор має право вимагати й досліджувати всі документи, які він вважає за необхідне перевірити, організовувати та брати участь у проведенні інвентаризації, зустрічних перевірок для повноти та об'єктивності ревізії, то аудитор чи експерт-бухгалтер вчиняти такі дії не мають права. За необхідності аудитору чи експерту-бухгалтеру додаткової інформації, для дослідження і формулювання об'єктивних висновків, вони повинні дотримуватися порядку, визначеного законом. Наприклад, на відміну від ревізора аудитор і експерт-бухгалтер не мають права:

ü самостійно вилучати документи та іншу інформацію, яка необхідна для проведення ними дослідження за поставленими питаннями: експерт­ам бухгалтер за недостатності матеріалів справи для надання ним висновку повинен звернутися з клопотанням щодо надання додаткових документів до особи чи органу, які призначили експертизу; аудитор повинен звернутися за дозволом на отримання додаткової документації до особи або органу, яка замовила проведення аудиту;

ü одержувати довідки від будь-яких осіб і виконувати контрольно-ревізійні дії, використовуючи методичні прийоми фактичного контролю (проводити інвентаризації цінностей або брати в них участь, здійснювати зустрічні перевірки, взаємозвірку розрахунків з контрагентами). Разом з тим, аудитор, на відміну від експерта-бухгалтера, може отримати дозвіл замовника аудиту на проведення інвентаризації, зустрічних перевірок, інших контрольних дій. Наприклад, для проведення зустрічної перевірки аудитор повинен отримати не тільки дозвіл замовника, але й письмове підтвердження того, що аудитор представляє інтереси підприємства, на якому проводить аудит;

ü залучати до проведення експертизи (аудиту) інших осіб без дозволу правоохоронних органів або суду (для експерта-бухгалтера) чи без погодження із замовником аудиту;

ü давати відповіді на питання, які стосуються правової оцінки дій осіб, які пов'язані з предметом аудиту чи судово-бухгалтерської експертизи в конкретній ситуації, а також інші питання, які передбачають наявність правових знань та достатньої кваліфікації для їх застосування.

Крім того, між аудитом і судово-бухгалтерською експертизою існує відмінність у відповідальності за якість виконаних робіт. Про відповідальність експерта-бухгалтера згадувалося вище. Визначаючи відповідальність аудитора, слід виходити із самого поняття аудиту. Він є висловленням думки, яка може бути відмінною від думки інших аудиторів, через деякий час змінитися або навіть бути помилковою в момент проведення аудиторської перевірки фінансової звітності. За висловлення думки, якщо вона нікого не ганьбить чи не ображає, відповідальності не передбачено. Тому для захисту своїх інтересів замовники аудиту повинні передбачати майнову відповідальність аудитора перед ними за допущені помилки у результаті проведення аудиту.

Однією з найбільш характерних рис судово-бухгалтерської експертизи, яка вирізняє її з-поміж аудиту та ревізії, є місце проведення експертного дослідження. Судово-бухгалтерська експертиза може проводитися лише в експертній установі, залі судового засідання чи приміщенні, в якому працює слідчий, що призначив експертизу, ні в якому разі не на підприємстві. Місце проведення експертизи визначається експертом за погодження з органом або особою, яка призначила експертизу.

Особливості судово-бухгалтерської експертизи

Узагальнюючи результати проведеного порівняння, слід виділити основні особливості судово-бухгалтерської експертизи, які відрізняють її від методів господарського контролю та надають їй статусу самостійної прикладної дисципліни:

1. Судово-бухгалтерська експертиза призначається лише тоді, коли існує необхідність у спеціальних для юриспруденції знаннях (з бухгалтерського обліку, економічного аналізу, методики господарського контролю) для встановлення окремих фактичних обставин справи. Перед експертом не слід ставити питань, які не потребують спеціальних знань. Такі питання повинні вирішуватися безпосередньо слідчим або судом. Вивчення слідчої, судової та експертної практики свідчить, що при розслідуванні та розгляді злочинів в сфері економіки зі всієї системи спеціальних економічних знань найчастіше застосовуються такі науки як бухгалтерський облік, економіка, фінанси, економічний аналіз, господарський контроль.

2. Судово-бухгалтерська експертиза може існувати лише за наявності порушеної кримінальної справи чи розгляді цивільної справи у суді. Вона може бути призначена лише судом, слідчими органів внутрішніх справ, прокуратури, податкової міліції. Для призначення судово-бухгалтерської експертизи суд виносить ухвалу, а слідчі - складають постанову про її призначення. Це обумовлює процесуальність судово-бухгалтерської експертизи, що відрізняє її від аудиту та ревізії. Завдання експерта - чітко та суворо дотримуватися вимог процесуального законодавства для забезпечення доказового значення результатів експертизи.

3. У процесі проведення судово-бухгалтерської експертизи досліджуються лише ті питання, які поставлені перед експертом-бухгалтером, слідчим або судом, і перелік яких зазначений в постанові слідчого чи ухвалі суду про призначення судово-бухгалтерської експертизи.

4. Судово-бухгалтерську експертизу уповноважений проводити фахівець, який у спеціальному порядку отримав дозвіл на проведення експертної діяльності. Експерта-бухгалтера обирає слідчий (суд), який розслідує справу. Експерт повинен забезпечити виконання своїх обов'язків, дотримуючись своїх процесуальних прав. Відповідно до чинного законодавства, експерт-бухгалтер не має права вимагати додаткових документів від підприємств, документи яких стали частиною матеріалів справи. Це означає, що експерт-бухгалтер має право досліджувати тільки матеріали справи наданої йому слідчим або судом, які зазначені в постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи. Для отримання додаткових документів, а також для проведення додаткових слідчих дій експерт-бухгалтер повинен звернутися у встановленому порядку до слідчого.

5. Результати дослідження експерта-бухгалтера оформлюються у вигляді висновку експерта, який після його оцінки слідчим або судом може набути ролі доказу чи джерела доказів за справою.

Враховуючи наведене, експерт-бухгалтер обов'язково повинен володіти високим рівнем знань з бухгалтерського обліку, аналізу та контролю господарської діяльності, а також володіти певним обсягом процесуально-правових знань. Лише при дотриманні ним процесуального законодавства й правильному застосуванні спеціальних знань, судово-бухгалтерська експертиза може бути визнана доброякісною і такою, що відповідає своєму призначенню, а висновок експерта - мати доказову силу.

Дата добавления: 2014-01-04