Понятие и принципы финансового контроля

Финансовый контроль - форма реализации контрольной функции финансов; т.е.. совокупность действий по проверке законности и эффективности использования финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении государства и хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль отличается от всех других видов контроля, которые имеют место в экономике (налоговый, таможенный, экологический, санитарный); тем, что по своей природе он является стоимостным контролем, поскольку имеет место во всех сферах общественного хозяйства.

Объектами финансового контроля являются финансовые показатели деятельности предприятий всех организационно-правовых форм (прибыль, себестоимость, рентабельность, платежеспособность и тд.).

Финансовый контроль направлен на решение следующих задач:

· способствовать эффективному и рациональному использованию финансовых ресурсов предприятия;

· выявлять внутрипроизводственные финансовые резервы, с помощью которых можно увеличить объемы получаемой прибыли;

• способствовать оптимальному формированию финансовых ресурсов предприятия, т.е. соотношению собственных и заемных финансовых средств (кредит, спонсорские деньги);

• обеспечивать соблюдение действующего законодательства и нормативных актов предприятиями;

· осуществлять контроль всей финансовой дисциплины в деятельности предприятия.

Финансовый контроль - многоуровневый и всесторонний. Реализация финансового контроля осуществляется в экономике:

• на государственном уровне;

· на уровне предприятии.

Государственный финансовый контроль предназначен для контроля за исполнением бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также за финансовой деятельностью государственных унитарных предприятий.

Государственный финансовый контроль - система государственных мер конкретных органов власти и управления, направленных на:

• соблюдение действующего бюджетного и налогового законодатвльства, правильное ведение бухгалтерского учета, составление отчетности;

· эффективное и целевое использования средств государственного бюджета и внебюджетных фондов; проведение операций с бюджетными средствами на счетах в банках и в других кредйтных учреждениях с соблюдением установленных правил;

· выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;

• успешную реализацию межбюджетных отношений; эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;

· пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление фйнансовых злоупотреблений и применение наказания к виновным лицам, компенсацию последствий их незаконных действий;

• улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы.

Финансовый контроль за деятельностью предприятий предполагает:

· проверку эффективности использования денежных средств (собственных, заёмных и привлечённых) предприятий;

· анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с запланированными;

· выявление внутрипроизводственных резервов роста прибыли предприятий;

· оценку степени достоверности финансовой отчетности;

· улучшение финансовой дисциплины предприятий.

Основные принципы организации финансового контроля излoжены в^-1977 г. в Лимской декларации Международной организацией высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ). Декпарацию подписали 178 стран; которые неукоснительно должны соблюдать принятые принципы.

Основные принципы следующие:

· независимость;

· объективность и компетентность;

· гласность;

· результативность;

· чёткость и логичность предъявляемых контролёрами требований;

· неподкупность субъектов контроля;

· обоснованность и доказательность информации, приведенной в актах проверок и ревизий;

• превентивность (предупреждение вероятных финансовых нарушений);

• презумпция невиновности (до суда) подозреваемых в финансовых преступлениях лиц;,

• согласованность действий различных контролирующих ор­ганов и др.

Независимость контроля должна быть обеспечена:

• финансовой самостоятельностью и финансовой независимостью контрольного органа;

• длительными полномочиями руководителей органов контроля и их конституционным характером;

• отсутствием постороннего влияния на контролеров и их связи с контролируемыми организациями.

В соответствии с Лимской декларацией учреждение высшего контрольного органа и необходимая степень его независимости должны быть определены в конституции страны.

Кроме того, государство должно обеспечить соответствующую юридическую защиту контрольных органов, гарантирующую невмешательство в их деятельность.

Объективность и компетентность контроля подразумевают неукоснительное соблюдение контролёрами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролёров на строго установленных стандартов проведения, ревизионной работы:

Эти принципы означают также, что проверяющие имеют соответетвующую профессиональную подготовку и осуществляют объективный финансовый, контроль на основе финансовой документации:

Гласность контроля предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации. Например, в Европе после проведения контропя допущенные нарушения становятся достоянием общественности.

Результативность контроля зависит от профессионального уровня государственных контролёров и независимых аудиторов, а также от регламента ревизий и проверок. Порядок и последовательность проведения финансовых ревизий основаны на стандартах бухгалтерского учета.

В соответствии с Лимской декларацией члены и сотрудники контролирующих органов должны иметь высокую квалификацию, быть честными; теоретически подготовленными и работоспособными.

Декларация требует, чтобы максимум внимания уделялся дальнейшей и профессиональной подготовке всех сотрудников, что, должно поощряться всеми возможными финансовыми средствами.

Для обеспечения подбора кадров высокой квалификации уровень их заработной платы должен сооветствовать тем специфическим требованиям, которые к ним предъявляются по роду их деятельности.

Успешная реализация контрольных мероприятий зависит от тогo, насколько они соответствуют сложившейся экономической ситуации, задачам бюджетной политики, структуре объекта контроля.

Финансовый контроль можно классифицировать следующим образом:

Финансовый контроль по времени проведения:

• предварительный - проводится на этапе составления проекта бюджета, его рассмотрения и утверждения представительным органом власти. Он осуществляется также при, составлении смет бюджетополучателей, разработке финансовых законопроектов и др. Специфика прёдварительного контроля заключается в том; что он носит предупреждающий характер и нацелен на корректировку проекта бюджета до момента его принятия;

• текущий (оперативный) - осуществляется в процессе исполнения бюджета и направлен на обеспечение финансовой дисциплины, соблюдение установденных норм налогообложения и бюджетных ассигнований, выявление и пресечение нарушений

• бюджетной сфере. Текущий контроль - наиболее распространенная форма финансового контроля. Его основой является анализ оперативной отчетности об исполнении бюджета и бухгалтерских документов;

• последующий - это ревизия уже исполненного бюджета, которая проводится по окончании финансового года. Проверке подлежит исполнение плановых показателей по каждой статье доходов и расходов, определенной законом о бюджете, а также исполнение смет бюджетных учреждений. Анализируются эффективность и целесообразность произведенных расходов, полнота и своевременность зачисления доходов по отдельным источникам, причины отклонения фактических показателей от бюджетного плана. Результаты такого анализа служат основой для составления проекта, бюджета на очередной год, поэтому последующий и предварительный контроль тесно взаимосвязаны.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, внутриведомственный, внутрихозяйственный, общественный и аудиторский финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль реализуется через общегосударственный и ведомственный, т.е. осуществляется через органы государственной власти и управления, направлен на объекты подлежащие контролю независимо от их ведомственной подчиненности..

Ведомственный финансовый контроль осуществляют контрольно-ревизионные отделы министерств, концернов и т.д.

Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций, учреждений.

Общественный финансовый контроль выполняют группы, oтдельные физические лица на основе добровольности и безвозмездности.

Незавйсимый финансовый контроль проводят аудиторские фирмы.

Методы финансового контроля - совокупность способов; приемов и средств, с помощью которых осуществляется финансовый контроль.

Применение конкретного метода зависит от ряда факторов от правового положения, особенностей форм деятальности органов, осуществляющих контроль, от объекта и цели контроля, оснований возникновения контрольных правоотношений и др.

Для осуществления контроля могут использоваться различые методы, к которым относятся: проверка, обследование, анализ, надзор, ревизия.

Проверка - производится по отдельным вопросам финансово хозяйственной деятельности на основе отчетных, балансовых и расходных документов, основанных на регламентах; определяемых соответствующими контрольными ведомствами или руководством фирмы (при проведении внутреннего контроля):

При этом выделяются документальные проверки, которые проводятся непосредственно на предприятии (в организации). Изучаются сметы расходов, бухгалтерская и статистическая отчетность, расчеты с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, иные финансовые документы. Контрольные органы, имеют право изымать документы, свидетепьствующие о сокрытии объектов налогообложения и незаконном использовании жетных средств в том случае, если их сохранность не гарантируется (т. е. если они могут быть подменены или уничтожены)_.

Обследование - основано на личном ознакомлении проверяющего с отдельными сторонами деятельности предприятий (организаций) по месту их нахождения. При этом мoгут не только изучаться финансовые документы, но и проводиться наблюдение, опрос сотрудников, контрольные замеры, обследование помещений, используемых для осуществления хозяйственной деятельности, и др..

Анализ - комплексный подход в исследовании нескольких вопросов финансового состояния предприятия (например, изучение себестоимости, цены и прибыли), с целью общей оценки результатов деятельности. Анализ как метод финансового контроля должен быть системным и пофакторным, проводиться по периодической или годовой отчетности.

Надзор - производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает проверку соблюдения ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны департамента страхового надзора Минфина России за страховыми фирмами.

Ревизия - один из важных методов финансового контроля, представляющий собой полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Ревизии подразделяются на комплексные и тематические.

Комплексные ревизии - наиболее распространённый вид проверок, охватывает все стороны деятельности ревизуемой организации: финансовые и хозяйственные операции, организацию производства, эффективность использования ресурсов, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, состояние бухгалтерского учёта и др.. Для проверки отдельных вопросов могут привлекаться специалисты в соответствующей области.

Тематические ревизии - проверке подлежит лишь определенный участок деятельности организации. Такая ревизия не дает полного представления о работе объекта, но позволяет провести углубленный анализ по какой-либо одной проблеме. Если проверка однородных участков проводится в нескольких организациях, это дает возможность выявить типичные недостатки, раэработать рекомендации по их преодолению. Все нарушения, выявленые в процессе проверки, отражаются в акте ревизии, который является официальным документом - на его основе делаются выводы о деятельности организации и принимаются последующие управленческие решения.. Ответственность за объективность его cоставления несет ревизор.

В акте ревизии должны быть описаны факты нарушений, указано вpeмя их совершения, стоимостная оценка, а также виновные лица. Нельзя отражать в акте личные выводы и предположения, ревизора. Ревизоры также не имеют права вмешиватьея в управление проверяемой организации, налагать штрафы и дисциплинарные взыскания. после ознакомления с актом ревизий руководйтель контрольного органа выносит решение по устранению выявленных недостатков. Материалы проверок могут быть также направлены в вышестоящие инстанции, а при наличии серьезных нарушений в следетвенные органы. По степени охвата данных в процессе ревизии осуществляются сплошные проверки; когда контролируются все документы и материальные ценности; и выборочные, суть которых заключается в контроле части документов.

По характеру материала, на основе которого проводятся ревизии, они подразделяются на документальные (проверка подлинности отчётных документов) и фактические (проверка наличия денежных средств и материальных ценностей в натуре).

В зависимости от цели ревизии применяются различные приемы ее проведения: сопоставление плановых и отчетных данных, проверка наличных денег, проверка документов. Общепринятый регламент проведения комплексной ревизии включает следующие, поэтапные действия контрольных органов:

• инвентаризация_. наличия и сохранности, товарно-материальных ценностей, незавершённого производства (строительства), полуфабрикатов, офисного и другого оборудования, денежных средств и расчетов;

• визуальная проверка правильности оформления документов (полноты и достоверности заполнения реквизитов; соответтвие. предъявленных проверке документов утверждённым нормам выявление некачественных документов); арифметический подсчет итогов.

• проверка полноты и правильности отражения в документах финансово-хозяйственных операций. По первичным записям проводятся таксировка (проверка количественных суммовых данных) и контировка (проверка правильности корреспонденции бухгалтерских счетов). Проверяются также правильность и полнота отражения бухгалтерских записей в учетных регистрах, разработочных таблицах, журналах-ордерах, в Главной книге и т.д.;

• проверка правильности исчисления расчетных показателей (заработной платы, налогов, амортизационных сумм, резервов, процентов за кредиты и т.д.);

проверка правильности формирования отчетности - бухгалтерской, финансовой, налоговой, статистической, страховой, кредитной и другой отчетности, предусмотренной законодательством.

Список литературы

1. Финансы: учебник для студентов вузов, обучающихся по эконом.специальностям, специальности «Финансы и кредит»/под ред. Г.Б.Поляка. – 3-е изд., перераб.и доп.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. – 703 с. С.600-623

2. Финансы и кредит: учебник/под ред.проф. М.В.Романовского, проф.Г.Н.Белоглазовой. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.:Издательство Юрайт, 2009. – 609 с. С.74-84

3. Финансы: учебник/под ред.д.э.н., проф. С.И.Лушина. д.э.н., проф. В.А.Слепова. – 2-е изд., перераб.и доп. – М.: Экономистъ. 2006., 268 с. С.416-440

Овсянников Л.Н. Реформы гос.финансового контроля, - Финансы 7/2010. С.56-

Тема 4 – Бюджетная система РФ

Дата добавления: 2014-01-05