Понятие, предмет, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы

Судебно-бухгалтерская экспертиза является важным средством собирания доказательств по уголовным и гражданским делам. Знание ее сущности и порядка назначения является одним из условий успешного решения стоящих перед правоохранительными органами задач. Вместе с тем, установление объективной истины по делу путем использования судебно-бухгалтерской экспертизы является одной из процессуальных гарантий, обеспечивающих защиту интересов государства и каждого гражданина.

Судебно-бухгалтерская экспертиза это процессуальное действие лица, обладающего специальными учетно-экономическими познаниями по разрешению вопросов, поставленных перед ним следователем или судом с целью установления обстоятельств, имеющих существенное значение для правильного решения дела.

Судебно-бухгалтерские экспертизы наиболее часто проводятся подразделениями НИЛСЭ Минюста РФ, ЭКЦ МВД РФ, отделениями судебно-бухгалтерских экспертиз ЭКУ УВД. Данные государственные судебно-экспертные учреждения в обязательном порядке производят экспертизы для правоохранительных органов. В случае невозможности производства экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении, обслуживающем указанную территорию (в связи с отсутствием эксперта конкретной специальности, необходимой материально-технической базы либо специальных условий для проведения исследований), экспертиза для органов дознания, органов предварительного следствия и судов может быть произведена государственными экспертными учреждениями, обслуживающими другие территории.

Судебно-бухгалтерская экспертиза имеет свой предмет и метод.

К предмету судебно-бухгалтерской экспертизы относятся явления, характеризующиеся совокупностью следующих признаков:

а) они связаны с хозяйственной деятельностью;

б) они нашли отражение в бухгалтерском учете;

в) пределы их определяются вопросами, поставленными следователем (судом);

г) заключение по ним дается специалистом в области бухгалтерского учета.

Вместе с тем, деятельность эксперта-бухгалтера регламентируется процессуальным законодательством. Ряд процессуальных норм гарантирует осуществление обвиняемыми их прав при производстве экспертизы.

Если нарушаются процессуальные условия назначения и проведения бухгалтерской экспертизы, то она теряет характер процессуального способа собирания доказательств. Работа эксперта-бухгалтера состоит из двух самостоятельных, но взаимосвязанных частей. Первая часть — это исследование документов и других материалов дела, представленных эксперту-бухгалтеру следователем или судом. Для этого эксперт-бухгалтер применяет свои специальные познания в области бухгалтерского учета, отраслевых видов учета и анализа хозяйственной деятельности. Вторая часть — составление заключения, которое является результатом исследования и передается следователю или суду. При этом заключение представляет собой новый источник доказательств и содержит факты, являющиеся доказательствами по делу.

Таким образом, предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отражённые в первичных документах и учётных регистрах, ставшие объектом исследования предварительного расследования или судебного рассмотрения и относительно которых эксперт-бухгалтер даёт заключение по вопросам, поставленным следователем, прокурором или судом.

Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы конкретизируется объектами, которые детализируют параметры исследования и определяют их характеристику. Ее объектами являются вещественные (станки, оборудование инструменты и т.д.), документальные (акты ревизий, первичные учетные документы, учетные регистры, отчетность) и другие доказательства, а также протоколы следствия, судебного и арбитражного рассмотрения, в которых зафиксированы исследуемые обстоятельства дела.

Объекты судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть классифицированы на общие и специальные.

К общим объектам исследования эксперта-бухгалтера относятся: первичные и сводные бухгалтерские документы; материалы инвентаризации; документы бухгалтерского оформления (бухгалтерские проводки, накопительные ведомости), записи в регистрах аналитического и синтетического учетов; документы и записи оперативного и неофициального учетов.

Специальными объектами исследования могут являться: акты документальной ревизии, заключения экспертов в других областях знаний; протоколы изъятия документов и постановления о приобщении их к делу; протоколы иных процессуальных действий (допросов, очных ставок, обысков и выемок).

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы является также качество проведенной ревизии хозяйственных операций, которые стали объектами расследования правоохранительных органов; достоверность информации, представленной на исследование экспертизы; соответствие хозяйственных операций действующему законодательству; размер причиненного ущерба сторонами, которые принимали участие в юридических правоотношениях; методология бухгалтерского учета и отчетности.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы является совокупность приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании им документов, записей в счетных регистрах и других материалов дела. в судебно-бухгалтерской экспертизе используются общенаучные и специальные способы и приемы исследования материалов дела.

Общенаучные методы — это анализ, синтез, сравнение, индукция, дедукция, обобщение и т.д.

Анализ — прием исследования, который включает в себя изучение предмета с помощью мысленного или практического расчленения его на составные элементы. Каждая из выделенных частей анализируется отдельно в границах единого целого.

Синтез — прием изучения объекта в его целостности, единстве и взаимосвязи его частей.

Индукция — прием исследования, при котором общий вывод о признаках численности элементов объекта делается на основе изучения только части элементов данной численности.

Дедукция предполагает исследование состояния объекта в целом, а потом по его составным элементам.

Аналогия — прием научного исследования, по которому познание одних объектов происходит на основе их сходства с другими.

Моделирование — прием научного познания, основывающийся на замене объекта его аналогом или моделью, содержащей черты оригинала.

Абстрагирование позволяет переходить от конкретных объектов к общим понятиям.

Конкретизация — исследование состояния объекта в связи с определенными условиями его существования.

Системный анализ предполагает изучение объекта экспертного исследования как совокупности элементов, которые образуют систему.

Функционально-стоимостной анализ предполагает изучение объектов на стадии инженерной подготовки производства, включая проектирование и функционирование сложных систем, с оценкой их стоимостных измерителей.

Например, при вскрытии хищений и злоупотреблений проводится анализ движения товарно-материальных ценностей за определенный отрезок времени. Синтез в судебно-бухгалтерской экспертизе, наоборот, позволяет обобщить отдельные хозяйственные операции, выявить типичные и случайные, основные и второстепенные. Сравнение позволяет путем логического анализа данных бухгалтерских документов выявить нарушения, например, отсутствие обязательных реквизитов, дат, печатей на документах; несоответствие бухгалтерских документов требованиям положений, инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности; несоответствие данных первичных учетных документов данным бухгалтерских регистров.

Специальные методические приемы объединяют следующие группы методов.

1. Расчетно-аналитические:

- Экономический анализ — совокупность приемов, используемых судебно-бухгалтерской экспертизой для раскрытия причинных связей, обусловивших конфликтные ситуации в хозяйственных операциях и процессах, которые стали объектом расследования правоохранительных органов.

- Статистические расчеты — приемы, с помощью которых СБЭ может определить величины и качественные характеристики исследуемых хозяйственных операций и процессов, не содержащиеся непосредственно в исходной информации.

- Экономико-математические методы используются в СБЭ при установлении факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности, в целях обобщения результатов работы предприятия и возможной оптимизации его деятельности. Применяется в случаях невозможности определения тесноты связи факторов другими способами.

2. Документальные:

- Информационное моделирование основано на построении модели, представляющей собой совокупность данных об объектах экспертного исследования, зафиксированных на определенном носителе информации. Цель — систематизация нормативно-правовой, плановой и бухгалтерской информации об объекте исследования для изучения его состояния, участия в процессах хозяйственной деятельности, выявления отклонений, ставших предметом расследования или судебного рассмотрения.

- Экспертизы разных видов используются для доказательства исследуемых вопросов, когда они нашли прямое или косвенное отражение в системе бухгалтерского учета.

- Нормативно-правовое регулирование – исследование функционирования объекта экспертизы относительно норм и правил, предусмотренных законом, нормативными документами и правилами.

- Исследование учетных документов включает приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций, их целесообразности и эффективности.

3. Методы обобщения и реализации результатов экспертизы: группировка недостатков по периодам их возникновения, аналитическая группировка, систематизированное изложение результатов заключения эксперта, а также реализация результатов экспертизы.

С помощью судебно-бухгалтерской экспертизы в следственной и судебной практике решаются следующие основные задачи:

1. Проверка и установление факта и размера недостачи или излишков товарно-материальных ценностей, денежных средств, а также времени и места возникновения недостачи. Определяя период и место образования недостачи или излишков эксперт-бухгалтер может определить и материально-ответственное лицо за ценности на данном предприятии, что имеет большое значение для правильного разрешения уголовного или гражданского дела.

В ряде случаев размер недостачи товаров на складе или в магазине, установленный проведенной документальной ревизией, может быть изменен экспертом-бухгалтером в результате экспертного исследования. Эксперт-бухгалтер может уточнить время образования недостач и излишков, их состав, а в отдельных случаях — место их возникновения. Последнее возможно в случае когда, например, недостающие в кладовой столовой продукты списаны по подложной накладной на буфет, где и образовалась их недостача. Путем анализа документальных данных буфета и кладовой эксперт-бухгалтер может установить, что в действительности недостача была не в буфете, а в кладовой.

2. Проверка и определение размера материального ущерба, причиненного должностными и иными лицами в результате совершённых нарушений и злоупотреблений. Обычно злоупотребления на предприятиях приводят к материальному ущербу, выражающемуся в потере средств, в неполных взносах платежей в бюджет и т. п. Размер материального ущерба, его характер, организацию, которой он причинен, устанавливает эксперт-бухгалтер путем исследования отдельных хозяйственных операций.

3. Проверка документальной обоснованности списания сырья, материалов, готовой продукции и товаров. При этом может быть выявлено списание на производство сырья и материалов, в действительности похищенных со складов. Эксперт-бухгалтер определит это путем исследований операций производства, случая отпуска готовой продукции не по назначению, указанному в документах поставщика, анализа документов у получателя.

4. Определение случаев нарушения финансовой дисциплины. К подобным нарушениям финансовой дисциплины, по существу которых эксперт может дать заключение, относятся: перерасход фонда заработной платы и сметных ассигновании, неправильное использование банковских ссуд, неправильное исчисление налогов, нарушения кассовой дисциплины и т. п.

5. Проверка и определение факта совершения хозяйственной операции, не получившей должного отражения в данных бухгалтерского учета. Так, экспертом-бухгалтером может быть установлен отпуск со склада товарно-материальных ценностей больше, чем указано в накладной.

6. Определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского учета и отчетности. В ряде случаев обвиняемые — материально ответственные лица дают объяснения о том, что инкриминируемые им недостачи товарно-материальных ценностей или денежных средств нереальны и образовались в результате ошибок в учете. Эксперт-бухгалтер должен проверить объяснения и установить действительные размеры недостач, с одной стороны, и состояние бухгалтерского учёта — с другой. Так как нарушения правил бухгалтерского учета и отчетности нередко способствуют совершению злоупотреблений и вуалированию их последствий, то выявление подобных нарушений — одна из важнейших задач эксперта-бухгалтера.

7. Определение правильности (или ошибочности) методики проведения документальной ревизии и выявление недостатков при осуществлении предварительного, текущего и последующего финансового контроля.

Качество документальной ревизии, проведенной по уголовному делу, имеет большое значение. Известны случаи, когда вследствие недоброкачественно проведенной ревизии не выявлялись имевшие место злоупотребления или выводы ревизора о якобы выявленных им нарушениях документально не подтверждались. Иногда вследствие применения двумя ревизорами различных методик акты двух ревизий, проведенных по одному делу, противоречат один другому. В подобных случаях эти вопросы могут разрешаться экспертом-бухгалтером. Им также определяется наличие или отсутствие финансовых злоупотреблений, описанных ревизором, правильность или порочность примененных ревизором методик ревизии.

Следует учитывать, что согласно ст. 57 УПК эксперт вправе указывать в заключении установленные им при производстве экспертизы обстоятельства, имеющие значение для дела. В связи с этим в процессе исследования материалов он может выявить условия, которые способствовали совершению злоупотреблений. К ним могут быть отнесены несвоевременное проведение документальных ревизий, недоброкачественное их проведение, неудовлетворительная система документации и документооборота в данной организации и т. и. Выявить такие условия в пределах компетенции эксперта-бухгалтера.

Если выявленные злоупотребления вызваны неудовлетворительным состоянием учета, неправильным документальным оформлением операций или иными причинами, то эксперт-бухгалтер в пределах своей компетенции должен разработать предложения, направленные на их ликвидацию.

Дата добавления: 2014-01-05