Планирование производственной программы, этап 2

Планирование производственной программы, этап 1

Исходные данные для анализа

┌───────────────────────────────────────────┬──────────────┬──────────────┐

│ Показатели │ Изделие А │ Изделие В │

├───────────────────────────────────────────┼──────────────┼──────────────┤

│Количество единиц продукции, производимое│ │ │

│за 1 час │ 4 │ 1 │

│Маржинальная прибыль на единицу (ден.ед.) │ 3 │ 8 │

│Маржинальная прибыль за 1 час (ден.ед.) │ 12 │ 8 │

│Маржинальная прибыль за 1000 часов(ден.ед.)│ 12 000 │ 8 000 │

└───────────────────────────────────────────┴──────────────┴──────────────┘

При полном задействовании оборудования можно получить больший маржинальный доход при производстве изделия А, а значит, и большую прибыль.

Следовательно, выбор продукта для производства в таких условиях должен основываться на расчете маржинальной прибыли на единицу ограниченного фактора.

Далее рассмотрим последовательность аналитических расчетов в ходе планирования производственной программы с использованием системы "директ-костинг" в условиях наличия ограничивающего фактора. Допустим, в цехе может производиться 5 близких по технологическим характеристикам изделий. В табл.3.7 приведены значения маржинального дохода на единицу каждого изделия, время на обработку каждого изделия и максимально возможные величины сбыта в месяц. Ограниченный фактор - фонд рабочего времени цеха - составляет 521 час в месяц.

На основании показателей маржинального дохода и времени обработки для каждого изделия рассчитывается показатель маржинального дохода на единицу ограниченного фактора (относительное маржинальное покрытие, ОМП - см. гр. 5 табл.3.7). Полученные значения ранжируются по мере убывания, и в первую очередь в план производства попадают изделия с более высоким ОМП (см. гр. 6 табл.3.7).

Таблица 3.7

┌─────────┬────────────┬──────────────┬──────────┬───────┬──────────────┐

│ Изделие │Маржинальная│Время обработ-│Максималь-│ ОМП │ Очередность │

│ │ прибыль, │ки, час./ед. │ный сбыт,│ │ выбора │

│ │ руб./ед. │ │ ед. │ │ │

├─────────┼────────────┼──────────────┼──────────┼───────┼──────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │

├─────────┼────────────┼──────────────┼──────────┼───────┼──────────────┤

│ А │ 4 │ 1 │ 200 │ 4 │ (3) │

│ В │ 12 │ 4 │ 25 │ 3 │ (4) │

│ С │ 10 │ 2 │ 50 │ 5 │ (2) │

│ D │ 6 │ 3 │ 40 │ 2 │ (5) │

│ E │ 7 │ 1 │ 100 │ 7 │ (1) │

└─────────┴────────────┴──────────────┴──────────┴───────┴──────────────┘

Далее формируется производственная программа на основании данных об очередности выбора, времени на обработку изделия и максимально возможного сбыта данного вида изделия (см. табл.3.8).

Таблица 3.8

┌────────┬──────────┬──────────────────────────┬────────────────────────┐

│Изделие │Количест- │ Время на производство, │ Остаток фонда рабочего │

│ │во, единиц│ час. │ времени, час. │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ E │ 100 │ 100 х 1 = 100 │ 521 - 100 = 421 │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ C │ 50 │ 50 х 2 = 100 │ 421 - 100 = 321 │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ A │ 200 │ 200 х 1 = 200 │ 321 - 200 = 121 │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ B │ 25 │ 25 х 4 = 100 │ 121 - 100 = 21 │

├────────┼──────────┼──────────────────────────┼────────────────────────┤

│ D │21 / 3 = 7│ 21 │ 0 │

└────────┴──────────┴──────────────────────────┴────────────────────────┘

Итак, производственная программа, позволяющая предприятию получить максимальный маржинальный доход, сформирована в гр. 2.

Для определения оптимальной структуры продукции в условиях наличия нескольких ограничивающих факторов следует использовать модели линейного программирования.

Надо отметить несовпадение результата, рассчитанного по системе "директ-костинг", с результатом, получаемым в системе учета полных затрат.

Если запасы (незавершенного производства и нереализованной продукции) увеличиваются, то результат (прибыль), рассчитанный по системе "директ-костинг", будет ниже, чем исчисленный на основе полных затрат. Это связано с тем, что в системе учета полной себестоимости часть затрат будет отнесена на себестоимость запасов и войдет в финансовый результат следующих отчетных периодов, в то время как при использовании системы "директ-костинг" вся сумма постоянных затрат будет признана расходами данного периода.

Соответственно, при снижении уровня запасов финансовый результат, формируемый в системе "директ-костинг", оказывается выше по сравнению с системой учета полных затрат.

Наиболее явно эта особенность проявляется при производстве, ориентированном на сезонные продажи, когда товары выпускаются и накапливаются до сезона, при этом полная сумма понесенных постоянных затрат при системе "директ-костинг" должна вычитаться из объема реализации. Поскольку объем реализации в период наращивания запасов равен нулю, то до начала сезона предприятие несет большие убытки, а высокую прибыль получает в период продаж.

Все проблемы и недостатки, связанные с использованием системы "директ-костинг", в конечном счете перекрываются теми преимуществами и аналитическими возможностями, которые эта система предоставляет менеджерам предприятия для принятия решений (более подробно о системе "директ-костинг" см. монографию: Николаева С.А. "Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг": Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993, или объединенное издание: Принципы формирования и калькулирования себестоимости; Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". - М.: Аналитика-Пресс, 1997).

Дата добавления: 2014-01-05