Порядок расчета зарплаты за непроработанное время

Трудовой кодекс РФ предусматривает, что работнику должны производиться выплаты не только за проработанные дни и часы, но и за время нахождения в отпуске, а также выплаты в виде гарантий и компенсаций. Иными словами, в случаях, когда это предусмотрено трудовым законодательством работнику должна производиться оплата и за непроработанное время. К таким видам оплаты Трудовой кодекс РФ относит:

· оплату ежегодных отпусков – основного и дополнительного (ст. 114,116 ТК РФ);

· отпуска по беременности и родам, а также по уходу за ребенком (ст. 255, 256 ТК РФ);

· оплату учебных отпусков (ст. 173-176 ТК РФ);

· выплаты и компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст.127 ТК РФ);

· выплату выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере заработка в период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);

· оплату простоев не по вине работника (ст. 157 ТК РФ);

· оплату времени вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы последующем восстановлении на прежней работе (ст. 373, 391 ТК РФ);

· оплату льготных часов работающих кормящих матерей и учащихся (ст. 92,94,158 ТК РФ)

· оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства (ст.262 ТК РФ);

· оплату за период, когда работник проходил повышение квалификации с отрывом от производства (ст. 187 ТК РФ);

· оплату за дни нахождения работников в медицинских учреждениях на обследовании, если работники обязаны его проходить (ст. 185 ТК РФ);

· оплату работника в размере среднего заработка за период его нахождения в служебной командировке (ст.167 ТК РФ);

· оплату донорам за день обследования, день сдачи крови и день отдыха в размере его среднего заработка (ст. 186 ТК РФ);

· оплату беременным женщинам за дни обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях (ст. 254 ТК РФ);

· другие виды выплат, установленные Трудовым кодексом РФ.

Во всех перечисленных случаях неотработанное время оплачивается исходя из среднего заработка. При его расчете следует руководствоваться ст. 139 ТК РФ, Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным постановлением Правительства РФ от 11.04.2003 № 213 и другими соответствующими документами.

Для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, устанавливается единый порядок ее исчисления. Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников выплат (ст.139 ТК РФ).

Во всех случаях, кроме применения суммированного учета рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок (п.8 Положения №213). При суммированном учете средний заработок определятся исходя из среднего часового заработка, во всех остальных случаях – из среднего дневного заработка.

Средний дневной заработок (кроме случаев определения среднего заработка для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск) исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (ст. 139 ТК РФ). Согласно п.2 Положения №213 для расчета среднего дневного заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации независимо от источников этих выплат, и исключаются все выплаты, произведенные в расчетном периоде, за неотработанное время. В качестве расчетного периода берутся 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней (рабочих, календарных) в периоде, подлежащем оплате.

Форма № Т-54 «Лицевой счет» представляет собой регистр аналитического учета, который открывается на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника. Лицевой счет открывается на основе приказа о приеме на работу. В нем указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, куда он принят, табельный номер, количество детей и другие сведения о нем. По окончании каждого месяца в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией. Лицевой счет открывается на год, по окончании года закрывается и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам; доплата за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержания по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ). Срок хранения лицевых счетов – 75 лет.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 части 2 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) [3]. Налоговая ставка на доходы физических лиц, получаемые в форме заработной платы, установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ). Налогом облагается общая сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых налогом, и на сумму налоговых вычетов.

Эти вычеты поделены на четыре группы и предоставляются только к тем доходам, в отношении которых предусмотрена минимальная налоговая ставка 13%:

· стандартные (ст. 218 НК РФ),

· социальные (ст. 219 НК РФ),

· имущественные (ст. 220 НК РФ),

· профессиональные (ст. 221 НК РФ) [3].

При расчете пособий по листку нетрудоспособности руководствуются Законом от 29.12.2006 г. № 255-ФЗ [6] и Постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 №375. На размер страхового пособия будет влиять страховой стаж работника, то есть суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов. В зависимости от страхового стажа пособие выплачивается:

· страховой стаж 8 и более лет – 100%;

· страховой стаж от 5 до 8 лет – 80%;

· страховой стаж от полугода до 5 лет – 60%;

· страховой стаж менее полугода – пособие выплачивается в размере, не превышающем МРОТ за полный календарный месяц

Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а также уволенным работникам в течение 30 дней после расторжения трудового договора (в этом случае вне зависимости от страхового стажа – 60%). Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности. С 2011 года первые три дня временной нетрудоспособности оплачивает страхователь (работодатель), а остальной период нетрудоспособности – за счет средств ФСС РФ. Пособие выплачивается за счет ФСС с первого дня в случаях:

· необходимости осуществления ухода за больным членом семьи;

· карантина застрахованного лица, а также карантина ребенка в возрасте до 7 лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение;

· осуществления протезирования по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

· долечивания в установленном порядке в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая, в том числе за время работы у других страхователей [6].

Средний дневной заработок, на основании которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, не может быть выше среднего дневного заработка, исчисляемого путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной Законом № 212-ФЗ, на день наступления страхового случая, на 730. На 2011 год установлена база 463000 руб. (Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 № 933 [24]).

Согласно постановлению правительства от 24 ноября 2011 г. № 974, предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого физического лица составит сумму, не превышающую 512 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2012 г.

Алгоритм расчета пособия исходя из среднего заработка:

1. За каждый год (2009 и 2010) подсчитываем сумму начислений, облагаемых взносами в ФСС.

2. Отдельно каждую из сумм сравниваем с 415 000, и берем в расчет суммы не превышающие 415 000.

3. Суммируем полученные данные и делим на 730 и умножаем на коэффициент в зависимости от стажа.

4. Определяется сумма к выплате путем умножения среднедневного заработка, на количество календарных дней нетрудоспособности.

5. Сравниваем с суммой пособия рассчитанной исходя из МРОТ и берем максимальную.

Например. Общая сумма заработка за 2010 год – 180200 руб, за 2011 год – 190500 руб. Страховой стаж 7 лет (80%). Дни болезни -5 дн. Рассчитать выплаты по больничному листу.

Сначала сравним суммы, с которых начислялись взносы социального страхования: В 2001 г. 180200 < 463000, в 2012 г. 190500 < 512000, следовательно, принимаем в расчет полностью указанные суммы и делим на 730 – количество дней за 2 года:

1) (180200 + 190500): 730 = 370700: 730 = 507,81 ср.-дневной заработок,

2) 507,81 * 80% = 406,25 ср-дн. заработок с учетом стажа 80%,

3) 406,25 *3 = 1218,75 за счет работодателя (Дт 20,23,25,…Кт70),

4) 406,25* 2 = 812,50 за счет средств ФСС (Дт 69 Кт 70)

5) Итого: 1218,75+812,5= 2031,25

Минимальная продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска – 28 календарных дней. При этом нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются (ст. 120 ТК РФ) [4].

Расчетным периодом являются 12 календарных месяцев, предшествующие отпуску (с 1-го по 30-е (31-е) число [17]).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты ком­пенсаций за неиспользованные отпуска исчисляется:

· в случае если весь расчетный период отработан полностью;

· путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) (ред. Федерального закона от 30.06.2006 № 90-ФЗ);

· если расчетный период отработан не полностью, то количество календарных дней и рабочих дней в не полностью отработанных месяцах определяются путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Исчисление средней заработной платы регулируется ст. 139 ТК РФ [4].

При предоставлении отпуска работнику и исчислении среднего
заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

· он получил пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

· работнику выплачивался или сохранялся средний заработок согласно действующему законодательству;

· он воспитывает ребенка-инвалида, в связи с чем, ему предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни в ко­личестве четырех дней в месяц. Право на них согласно ст. 262 ТК РФ [4] имеет один из родителей (опекун, попечитель) для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства до достижения ими возраста восемнадцать лет;

· работник находился в отпуске без сохранения заработной пла­ты. Право на получение его регулируется ст. 128 ТК РФ [4]. Например, работающим инвалидам такой отпуск предоставляется до 60 календарных дней в году;

· работник в других случаях освобождался от работы с полным
или частичным сохранением заработной платы или без оплаты согласно действующему законодательству;

· он не работал в связи с простоем не по своей вине, т. е. в силу
производственных причин.

В подсчет среднего заработка для оплаты дней отпуска подлежат включению все оплаты, связанные с выполнением работником его обязанностей по своей должности (на своем рабочем месте) согласно трудовому договору, в том числе и различные доплаты, обусловлен­ные отклонениями от нормальных условий работы (работа в выход­ные и праздничные дни, в ночное и сверхурочное время и т. п.).

В подсчет среднего заработка для указанной цели включаются также премии и вознаграждения, имеющие регулярный или перио­дический характер, предусмотренные системами оплаты труда и по­ложениями о премировании, указанными в коллективном договоре.

Все расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции, для целей бухгалтерского финансового учета подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие расходы.

Среди этих расходов расходы на оплату труда являются одним из основных видов затрат организации.

Заработная плата работников может:

· включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

· включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

· включаться в состав прочих расходов;

· выплачиваться из средств целевого назначения;

· выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия.

В соответствии с Планом счетов расчеты с работниками организации по всем видам оплаты труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы причитающейся работникам оплаты труда. Начисление заработной платы в бухгалтерском учете с приведением корреспондирующих счетов представлено в таблице 2.

Таблица 2

Дата добавления: 2014-01-05