Учет и распределение накладных расходов

Сейчас речь пойдет о производственных накладных расходах (ПНР). Первоначально все ПНР учитываются по ЦО (подразделениям) и видам затрат. Затем эти затраты должны быть распределены между всеми единицами продукции, проходящими через эти подразделения (ЦО) по приемлемой базе распределения.

Основными терминами по данному вопросу являются:

ü база распределения;

ü ставка распределения.

В качестве базы распределения должен выбираться тот фактор, который соответствует ПНР каждого производственного подразделения. Если мы выбираем в качестве базы распределения время, фактически отработанное ОПР при выполнении заказа, то предполагается, что чем оно больше, тем больше ПНР должно быть отнесено на заказ.

Чаще всего в качестве базы распределения используют:

ü время фактически отработанное ОПР и затраты на оплату труда ОПР (предприятия с трудоемким производством);

ü время работы оборудования (предприятия с высокой степенью автоматизации и механизации производства);

ü прямые расходы материалов (предприятия с материалоемким производством);

ü прямые расходы (предприятия, имеющие высокий удельный вес прямых затрат в себестоимости продукции).

Когда соответствующая база распределения выбрана, для каждого подразделения вычисляется величина (ставка) ПНР на единицу соответствующего производственного фактора (базы распределения) и эта ставка в дальнейшем используется для определения НР по каждому заказу, выполняемому в производственном подразделении.

Например, если в качестве базы распределения для подразделения выбрано время, отработанное ОП и ставка НР составляет 200 д.е. За 1 отработанный час, то на заказ, выполняемый в данном подразделении 5 часов, будут отнесены НР в размере 1000 д.е.

Возможно использование единой или общезаводской ставки распределения НР.

Применение единой ставки означает, что НР не группируются по цехам (ЦО), а собираются в целом по предприятию и распределяются между заказами пропорционально заранее выбранной базе распределения. Единая ставка распределения НР устанавливается для всего предприятия по всем видам работ, независимо от подразделения, в котором они выполняются. Единая ставка распределения накладных расходов рассчитывается следующим образом:

Ед.ставка = Сумма НР / значение базы распределения

Использование единой ставки более или менее оправданно в случаях, когда на все работы по выполнению заказа во всех подразделениях затрачивается примерно одинаковое время (т.е. значение базы распределения одинакова для всех подразделений). Целесообразнее устанавливать ставки распределения НР по каждому подразделению (цеху), чтобы на все заказы распределялись соответствующие им накладные расходы.

Пример. Предположим, что производственные накладные расходы в сумме 12000000 д.е. и 60000 чел.-час отработанного времени основными производственными рабочими являются итогом деятельности производственных подразделений.

Показатели	Цех № 1	Цех № 2	Цех № 3	Итого
Накладные расходы, д.е.
База распределения - время фактически отработанное ОПР, час
Ставка распределения (д.е. ПНР на 1 час работы ОПР				20 - ед.ставка

Для выполнения заказа А требуется отработать 20 часов в цехе № 3, цехи 1 и 2 участия в выполнении заказа не принимают. Если использовать единую ставку распределения накладных расходов, то на заказа А будут отнесены накладные расходы в сумме 400 д.е. (20 чел.-час * 20 д.е. НР на 1 чел.-час). Если для распределения накладных расходов использовать цеховую ставку, то на заказа А будут отнесены накладные расходы в сумме 160 д.е. (20 чел.-час * 8 д.е. НР на 1 чел.-час).

Несправедливо, если на заказ А будут отнесены накладные расходы цехов, которые не принимали участия в его выполнении.

В данном примере целесообразно определять цеховые ставки ПНР, а не использовать единую.

Дата добавления: 2014-01-05