Метод прямого распределения издержек

Специальный метод закрытия учета

Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предос­тавляет больше всего услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля которого в услугах другим таким же подразделениям по величине вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Посмотрим, как работает этот метод применительно к данным примера. Результаты этого рассмотрения сведены в табл. 4.13.

Таблица 4.13. Специальный метод закрытия учета

	Производственные цехи	Подразделения обслуживания	Всего
Х	Y	Z
1. Собственные НР цеха, грн.				14 040		152 040
2. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, грн.	(40%)	(20%)	(20%)	(20%)	(18 000)
3. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, грн	(2/9)	(4/9)	(3/9)	(17 640)
4. Итого	59 120					152 040

Первыми распределяются (закрываются) затраты подразделения обслуживания 2 (стр. 2), так как 20% его услуг предоставляются подразделению обслуживания 1, в то время как доля услуг подразделения обслужива­ния 1 подразделению обслуживания 2 равна всего 10%. В стр. 3 распределяем затраты подразделения обслужи­вания 1, однако без выделения какой-то их части подразделению обслуживания 2. Это означает, что распреде­ляемые здесь затраты изменились на 10% по сравнению с первоначальными, так как на подразделение обслу­живания 2 доля не выделяется. Другими словами, на подразделение Х относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1.

Видим, что результирующие данные в стр. 4 не совпадают с итоговыми данными, получаемыми при приме­нении методов повторного распределения и совместного использования уравнений. Это объясняется тем, что в рассматриваемом здесь методе точность вычислений приносится в жертву удобству расчетов. Однако если этот метод обеспечивает достаточно близкое приближение с более точными вариантами, то, вероятно, есть все осно­вания им пользоваться.

В этом методе (табл. 4.14) взаимные услуги подразделений обслуживания вообще не учитываются, поэто­му затраты этих подразделений сразу распределяются между производственными структурами. Это означает, что распределяемые величины, относящиеся к подразделению обслуживания 1, изменяются, так как их 10% не относятся на подразделение обслуживания 2. Следовательно, на подразделение Х относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1, на подразделение Y — 40% из 90% (или 4/9) и на подразделе­ние Z — соответственно 3/9. Аналогично обстоит дело и с распределением затрат подразделения обслужива­ния 2 (здесь изменения произошли на 20%) и поэтому доли этих затрат, приходящиеся на производственные подразделения, таковы: на подразделение Х — 40% из 80% (или 4/8) затрат подразделения обслуживания 2, на подразделение Y — 2/8 и на подразделение Z — 2/8. Единственным обоснованием для применения метода прямого распределения издержек является его простота. Его можно рекомендовать в тех случаях, когда взаим­ные услуги подразделений обслуживания незначительны.

Таблица 4.14. Метод прямого распределения издержек

	Производственные цехи	Подразделения обслуживания
Строка	Х	Y	Z			Всего
1. Собственные НР цеха, грн				14 040	18 000	152 040
2. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, грн	(2/9)	(4/9)	(3/9)	(14040)
3. Распределение затрат подраз­деления обслуживания 2, грн	(4/8)	(2/8)	(2/8)		(18000)
4. Итог	60 120		39 180			152 040

Тема 5. калькулирование по видам деятельности.

1. Особенности поведения переменных затрат различной природы

2. Сравнение традиционной и функциональной систем калькулирования

Дата добавления: 2014-01-05