Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов, стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Платежные требования-поручения выписываются поставщиком на бланке Ф.0401040.

См. приложение: Схему №2 «Расчёты платёжными-требованиями поручениями».

Аккредитивы и отражение в бухгалтерском учёте операций по ним

При расчетах по аккредитиву (от нем. Akkreditiv, фр. accreditif, лат. accreditivus – доверительный) банк, действующий по поручению пла­тельщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать полно­мочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи полу­чателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной век­сель.

Инициатива совершения платежа при расчетах по аккредитиву при­надлежит плательщику. В этом отличие данной формы расчетов от рас­четов по инкассо. Расчеты по аккредитиву отличаются и от расчетов платежными поручениями.

Во-первых, при использовании аккредитив­ной формы расчетов суть поручения плательщика (аккредитиводателя) заключается не в переводе денежных средств на счет получателя, а в открытии аккредитива, то есть в выделении, "бронировании" денежных средств, за счет которых будут вестись расчеты с получателем.

Во-вторых, получение денежных средств при открытии аккредитива обу­словлено для их получателя (бенефициара) необходимостью соблюде­ния условий аккредитива, которые определяются его договором с пла­тельщиком, а также дублируются в поручении аккредитиводателя банку на открытие аккредитива.

На исполняющий банк возлагается обязан­ность проверить соблюдение бенефициаром всех условий аккредитива. Правда, такая проверка должна осуществляться банком лишь по внеш­ним признакам представляемых бенефициаром документов.

Аккредитивы могут открываться различных видов. В зависимости от факта предоставления обеспечения по аккредитиву различают покры­тые (депонированные) и непокрытые (гарантированные) аккредитивы

В случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент при его открытии обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

Открытие непокрытого (гарантированного) аккредитива означает, что банк-эмитент не перечисляет сумму аккредитива исполняющему банку, однако последний получает право списывать денежные средства, предоставляемые бенефициару в порядке исполнения аккредитива, с ведущегося у него счета банка-эмитента. Очевидно, что непокрытый (гарантированный) аккредитив может использоваться в случаях, когда банк-эмитент и исполняющий банк имеют корреспондентские отноше­ния.

В зависимости от полномочий, предоставляемых банку-эмитенту, различают отзывные и безотзывные аккредитивы.Безотзывным явля­ется аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком-эмитентом без предвари­тельного уведомления получателя средств. Отзыв аккредитива не созда­ет каких-либо обязательств банка-эмитента перед получателем средств.

Аккредитив является отзывным, если в его тексте прямо не установлено иное.

По просьбе банка-эмитента исполняющий банк, участвующий в про­ведении аккредитивной операции, может подтвердить безотзывный ак­кредитив. Такой аккредитив называется подтвержденным. Подтвер­ждение означает принятие исполняющим банком дополнительной к обязательству банка-эмитента обязанности произвести платеж в соот­ветствии с условиями аккредитива. Использование в расчетах подтвер­жденного аккредитива, когда его исполнение гарантируется как банком-эмитентом, так и исполняющим банком, в наибольшей степени отвечает интересам получателя денежных средств (бенефициара). Безотзывный аккредитив, подтвержденный исполняющим банком, не может быть изменен или отменен без согласия исполняющего банка.

Полевые учреждения ЦБ РФ не имеют права выдавать гарантии. Из этого вытекает, что:

во-первых, полевые банки не могут выставлять по поручению своих клиентов непокрытые аккредитивы, и

во-вторых, по­левые учреждения ЦБ РФ не имеют права в качестве исполняющего банка подтверждать аккредитивы.

Поскольку полевые банки не ведут, как правило, счета Лоро банков-корреспондентов, а также учитывая тот факт, что зачисление средств получателю по непокрытому аккредитиву сопровождается риском невзыскания средств со счета банка-эмитента, то полевые учреждения не будут открывать непокрытые аккредитивы в адрес своих клиентов. Таким образом, полевые учреждения ЦБ РФ мо­гут выступать в качестве банка-эмитента и исполняющего банка по покрытым безотзывным и отзывным аккредитивам.

Для учета в банке-эмитенте сумм выставленных аккредитивов предназначены внебалансовые счета №90907 «Выставленные аккредитивы» и №90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами».

Счета активные.

По дебету счетов проводятся суммы выставленных аккредитивов (переведенных средств в банк поставщика).

По кредиту счетов отражаются суммы произведенных выплат с аккредитива, суммы уменьшения, закрытия или аннулирования аккредитива. В аналитиче­ском учете ведутся лицевые счета на каждый выставленный аккредитив.

В исполняющем банке для бухгалтерского учета сумм выставленных покрытых аккредитивов предназначены балансовые счета №40901 «Аккредитивы к оплате», №40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».

Счета пассивные.

По кредиту счетов проводятся сум­мы открытых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции со сче­тами ответных оборотов между учреждениями Банка России и счетами плательщиков.

По дебету счетов проводятся суммы, выплаченные за счет аккредитивов, и суммы, перечисляемые обратно на счета плательщиков вследствие неиспользования, уменьшения суммы или аннулиро­вания аккредитивов, в корреспонденции со счетами бенефициаров, со счетами учета начальных оборотов по кредитовым авизо. В аналитиче­ском учете ведутся лицевые счета по каждому аккредитиву.

Отражение в бухгалтерском учете полевых учреждений ЦБ РФ опе­раций по покрытым отзывным и безотзывным аккредитивам произво­дится одинаковыми бухгалтерскими записями. Факт подтверждения аккредитива исполняющим банком (в качестве которого не может вы­ступать полевое учреждение ЦБ РФ) не отражается в бухгалтерском учете банка-эмитента.

При принятии к исполнению заявления на аккредитив банком-эмитентом делаются следующие бухгалтерские записи:

Дебет внебалансового счета №90907 «Выставленные аккредитивы» или №90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидента­ми»;

Кредит внебалансового счета №99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кроме того, осуществляется следующая бухгалтерская запись.

Если счет бенефициара находится в другом банке:

Дебет балансового счета №40106, №40502, №40503 и т.д. (банковский счет соответствующего клиента);

Кредит балансового счета №30701 «Начальные обороты по креди­товым авизо текущего года».

Если счет бенефициара находится в банке-эмитенте:

Дебет балансового счета №40106, №40502, №40503 и т.д. (банковский счет соответствующего клиента);

Кредит балансового счета №40901 «Аккредитивы к оплате» или №40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».

При получении исполняющим банком денежных средств платель­щика для открытия аккредитива совершается следующая бухгалтерская запись:

Дебет балансового счета №30706 «Ответные обороты по кредито­вым авизо текущего года»;

Кредит балансового счета №40901 «Аккредитивы к оплате» или №40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».

При исполнении аккредитива исполняющий банк не может и не должен проверять фактическое исполнение договора, по которому про­изводятся расчеты, оценивать правовое значение представленных бене­фициаром документов. Списание исполняющим банком с аккредитива сумм для зачисления на счет поставщика отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет балансового счета №40901 «Аккредитивы к оплате» или №40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами»;

Кредит балансового счета №40106, №40502, №40503 и т.д. (банков­ский счет соответствующего клиента).

Действуя в пределах своих полномочий, исполняющий банк должен отказать бенефициару в приеме к оплате документов, если в них не со­держатся необходимые сведения, которые определены в поручении на открытие аккредитива. Исполняющий банк в случае отказа в принятии документов, не соответствующих по внешним признакам условиям ак­кредитива, незамедлительно должен информировать об этом получателя средств (бенефициара) и банк-эмитент с указанием причин отказа в принятии документов. Выполнение этой обязанности исполняющим банком позволяет оперативно выяснять причины несоответствия доку­ментов бенефициара условиям аккредитива и принимать меры к осуществлению расчетов, если все же будет установлено, что бенефициар, несмотря на некоторые ошибки в документах, исполнил свои договор­ные обязательства.

При получении банком-эмитентом извещения об оплате исполняю­щим банком требований поставщика в банке-эмитенте осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета внебалансового №99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

Кредит внебалансового счета №90907 «Выставленные аккредитивы» или №90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерези­дентами».

Усилению контроля над действиями исполняющего банка по выплате денежных сумм бенефициару в строгом соответствии с условиями ак­кредитива служит положение, наделяющее банк-эмитент правом отка­заться от принятия от исполняющего банка документов, послуживших основанием к осуществлению расчетов с бенефициаром, если эти доку­менты не соответствуют по внешним признакам условиям аккредитива. В подобной ситуации при покрытом аккредитиве банк-эмитент может соответственно потребовать от исполняющего банка сумму, уплачен­ную бенефициару с нарушением условий аккредитива.

Закрытие аккредитива в исполняющем банке производится:

ü по исте­чении срока аккредитива;

ü по заявлению получателя средств об отказе от использования аккредитива до истечения срока его действия, если воз­можность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива;

ü по тре­бованию плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива, если такой отзыв возможен по условиям аккредитива.

В случае возврата исполняющим банком депонированных на аккредитиве сумм делаются следующие бухгалтерские записи.

Если счет аккредитиводателя находится в другом банке:

Дебет балансового счета № 40901 «Аккредитивы к оплате» или № 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами».

Кредит балансового счета № 30701 «Начальные обороты по креди­товым авизо текущего года».

Если счет аккредитиводателя находится в исполняющем банке:

Дебет внебалансового счета №99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

Кредит внебалансового счета №90907 «Выставленные аккредитивы» или №90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерези­дентами»,

а также:

Дебет балансового счета №40901 «Аккредитивы к оплате» или № 40902 «Аккредитивы к оплате по расчетам с нерезидентами»;

Кредит балансового счета №40106, №40502, №40503 и т.д. (банков­ский счет соответствующего клиента).

Получение банком-эмитентом депонированных на аккредитиве сумм отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет внебалансового счета №99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»;

Кредит внебалансового счета №90907 «Выставленные аккредитивы» или №90908 «Выставленные аккредитивы для расчетов с нерези­дентами»,

а также:

Дебет балансового счета №30706 «Ответные обороты по кредито­вым авизо текущего года»;

Кредит балансового счета №40106, №40502, №40503 и т.д. (банков­ский счет соответствующего клиента).

В настоящее время установлена определенная схема ответственно­сти банков за нарушение условий аккредитива. Предусмотрено общее правило, в соответствии с которым ответственность перед плательщи­ком несет банк-эмитент, а исполняющий банк отвечает перед банком-эмитентом. Из этого общего правила имеются два исключения, когда допускается непосредственная ответственность исполняющего банка как перед плательщиком, так и перед получателем средств. Во-первых, на исполняющий банк может быть возложена ответственность перед получателем средств в случае необоснованного отказа в выплате де­нежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву. Во-вторых, на исполняющий банк может быть возложена ответственность перед плательщиком в случае неправильной выплаты денежных средств по покрытому или подтвержденному аккредитиву вследствие наруше­ния условий аккредитива.

Чеки и отражение в бухгалтерском учёте операций по ним

Чек представляет собой ценную бумагу, содержащую ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указан­ной в этой бумаге суммы чекодержателю. Особенности правового регу­лирования расчетов чеками предопределены тем обстоятельством, что чек по своей природе является ценной бумагой - документом, удостове­ряющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизи­тов имущественные права, осуществление или передача которых воз­можны только при его предъявлении.

Расчеты чеками в значительной степени отличаются от других форм расчетов тем обстоятельством, в силу которого выдача чека не погашает денежного обязательства, во исполнение которого он выдан. Чек лишь заменяет, но не устраняет прежнее долговое обязательство чекодателя, которое остается в силе вплоть до момента оплаты чека плательщиком. Только с этого момента чекодержатель теряет право требования к чеко­дателю.

Чек может быть выписан: определенному лицу с оговоркой «прика­зу» или без таковой (ордерный чек), определенному лицу с оговоркой «не приказу» (именной чек), предъявителю с записью «предъявителю» (предъявительский чек). Чек без указания наименования чекодержате­ля рассматривается как чек на предъявителя. В зависимости от вида че­ка существуют особенности в передаче прав по чеку.

Для передачи другому лицу прав, удостоверенных чеком на предъя­вителя, достаточно простого вручения чека этому лицу.

Права по ордерному чеку передаются путем совершения на этом че­ке передаточной надписи – индоссамента. Индоссант несет ответствен­ность не только за существование права, но и за его осуществление. Ин­доссамент может быть бланковым (без указания лица, которому должно быть произведено исполнение) или ордерным (с указанием лица, кото­рому или по приказу которого должно быть произведено исполнение). Индоссамент может быть ограничен только поручением осуществлять права, удостоверенные ценной бумагой, без передачи этих прав индос­сату (препоручительный индоссамент). В этом случае индоссат высту­пает в качестве представителя.

Именной чек не подлежит передаче.

Существуют и другие правила, регулирующие чековое обращение.

Во-первых, отзыв чека до истечения срока для его предъявления не до­пускается.

Во-вторых, указание о процентах считается ненаписанным.

В качестве основных участников отношений при расчетах чеками выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик. Чекодателем счи­тается лицо, выписавшее чек; чекодержателем – лицо, являющееся вла­дельцем выписанного чека; плательщиком – банк, производящий платеж по предъявленному чеку. В отношениях по расчетам чеками могут так­же участвовать индоссант – чекодержатель, передающий чек другому лицу посредством передаточной надписи (индоссамента), индоссат – чекодержатель, получающий чек по индоссаменту от индоссанта, и ава­лист – лицо, давшее поручительство за оплату чека, оформляемое гаран­тийной надписью – авалем.

Аваль может быть дан на всю сумму по чеку или на ее часть. Аваль может даваться любым лицом, за исключением плательщика. Авалист отвечает так же, как и тот, за кого он дал аваль. Его обязательство дей­ствительно даже в том случае, если обязательство, которое он гаранти­ровал, окажется недействительным по какому бы то ни было основа­нию, иному, чем несоблюдение формы.

Полевые учреждения ЦБ РФ при осуществлении расчетов чеками могут выступать в качестве плательщика по чеку, а также банка, обслу­живающего чекодержателя. Полевые учреждения не могут выступать индоссатами и индоссантами, т.к. получение чека взамен денежных средств несет риск неполучения денег. Полевые учреждения ЦБ РФ не могут выступать также и авалистами по чекам, т.к. полевые банки не могут выдавать гарантии.

С точки зрения инкассации (получения денег) чеки подразделяются на денежные и расчетные. По денежному чеку сумма выплачивается только наличными владельцу счета или третьему лицу. Расчетный чек предназначен для осуществления расчетов, по нему не допускается по­лучение наличных.

В настоящее время в России обращаются

Дата добавления: 2014-01-05