Задачи анализа финансовой отчетности, пользователи отчетной информацией

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ СОКРАЩЕНИЙ

ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации;

СНГ – Союз независимых государств;

ГТД – Грузовая таможенная декларация;

ТТН – Товаротранспортная накладная;

ЦБ РФ – Центральный Банк Российской Федерации;

ПС – паспорт сделки по экспорту;

Пси – паспорт сделки по импорту;

НДС – налог на добавленную стоимость;

ОЭСР – Организация экономического сотрудничества и развития;

ФАТФ – Группа разработки финансовых мер по борьбе с отмыванием денег;

ВЭД – внешнеэкономическая деятельность;

ФТС РФ – Федеральная таможенная служба Российской федерации;

ФЗ РФ – Федеральный закон Российской федерации;

МРОТ – минимальные размеры заработной платы;

Минфин РФ – Министерство финансов Российской Федерации;

ДТС-1 и ДТС-2 – декларация таможенной стоимости;

НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации;

ГТК РФ – Государственный таможенный комитет Российской Федерации;

УК – учетная карточка по экспорту;

УКи – учетная карточка по импорту;

ВТО – Всемирная торговая организация;

USD – доллары США;

К – кредит счета;

Д – дебет счета;

ОАО – открытое акционерное общество;

ЗАО – закрытое акционерное общество;

ООО – общество с ограниченной ответственностью;

ПБУ – правила бухгалтерского учета;

МСФО – международные стандарты финансовой отчетности;

НМА – нематериальные активы;

УДЕ – условные денежные единицы.

ГЛАВА 1. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ОСНОВА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Доходы и расходы являются главными элементами, которые от­ражают финансовые результаты предприятия.

Доход - это приращение экономических выгод в течение отчет­ного периода, происходящее в форме притока или увеличения ак­тивов либо уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капи­тала.

Доходы подразделяются на два класса: доходы от обычной дея­тельности и прочие доходы. Доход от обычной деятельности назы­вается выручкой. Выручка возникает в процесс е обычной деятель­ности организации и именуется разными терминами, в том числе продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти и аренд­ная плата. Прочие доходы могут возникать и не возникать в процессе деятельности предприятия (например, реализация основных средств и пр.). Отмечается условный характер отнесения доходов к той или иной группе в зависимости от конкретной деятельности организа­ции и единый характер различных статей доходов по экономической природе, так как все они представляют собой увеличение экономи­ческих выгод.

Факт включения дохода в финансовую отчетность называется «признанием дохода». Доход признается в отчете о прибылях и убыт­ках, если возникает увеличение будущих экономических выгод, свя­занных с увеличением активов или уменьшением обязательств, ко­торые могут быть надежно измерены.

Признание выручки осуществляется по-разному, в зависимости от вида выручки:

1) выручка от продажи товаров;

2) выручка от предоставления услуг;

3) выручка от использования другими сторонами активов компа­нии, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) или возникновения обязательств, приводящее к уменьше­нию капитала этой организации, за исключением уменьшения вкла­дов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

1) в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других ор­ганизаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цен­ных бумаг не с целью пере продажи (продажи);

2) по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным до­говорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

3) в порядке предварительной оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

4) в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производ­ственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

5) в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразде­ляются:

1) на расходы по обычным видам деятельности;

2) на операционные расходы;

3) на внереализационные расходы.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам также относятся чрезвычайные расходы (ПБУ 10/99).

Прибыль от продаж, величина которой характеризует финансо­вый результат от основных видов деятельности организации. Соотно­шения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках про ведения финансо­вого анализа с использованием данных только бухгалтерской отчет­ности не представляется возможным достичь необходимого уровня детализации, в частности определить уровни затратоемкости и рен­табельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при усло­вии примечания данных внутреннего (управленческого) учета.

Основными задачами анализа финансовой отчетности являются:

1) формирование полной и достоверной информации о деятель­ности организации, и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководи­телям, учредителям, участникам и собственникам имущества ор­ганизации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2) осуществление контроля над соблюдением законодательства Российской Федерации, при осуществлении организацией хозяй­ственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных ре­зервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Анализ финансовой отчетности раскрывает:

1) динамику важнейших экономических и финансовых показате­лей деятельности организации за ряд лет;

2) планируемое развитие организации;

3) предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения;

4) политику в отношении заемных средств, управления рисками;

5) деятельность организации в области НИОКР;

6)природоохранные мероприятия и прочие показатели.

Финансовая отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс (форма № 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма №2);

3) отчет об изменениях капитала (форма № 3);

4) отчет о движении денежных средств (форма № 4);

5) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

6) пояснительную записку, аудиторское заключение (если данная организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту);

7) отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Финансовая отчетность должна представляться в налоговый ор­ган вместе с сопроводительным письмом. Формы финансовой от­четности и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Пользователи финансовой отчетности - учредители (участни­ки), инвесторы, кредитные организации, кредиторы, покупатели, поставщики и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с финансовой отчетностью.

Организация обязана обеспечить предоставление годовой отчет­ности каждому учредителю (участнику) в сроки, установленные за­конодательством Российской Федерации.

Организации представляют отчетность по одному экземпляру (бесплатно) органу государственной статистики и в другие адреса, предусмотренные законодательством Российской Федерации, в сро­ки, установленные законодательством Российской Федерации.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует финансовую отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Публикация финансовой отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено за­конодательством Российской Федерации.

Дата представления финансовой отчетности - день ее почтового отправления или день фактической передачи ее по принадлежности. Если дата представления финансовой отчетности приходится на не­рабочий (выходной) день, то сроком представления финансовой от­четности считается следующий за ним рабочий день.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском уче­те» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредит­ные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государ­ственных средств, обязаны публиковать годовую финансовую отчет­ность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным периодом.

Публичность финансовой отчетности - ее опубликование в газе­тах и журналах, доступных пользователям финансовой отчетности, либо распространение среди них брошюр, буклетов и других изда­ний, содержащих финансовую отчетность, а также ее передача орга­нам государственной статистики по месту регистрации организации для предоставления заинтересованным пользователям.

Порядок публикации финансовой отчетности устанавливает­ся Минфином РФ и органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета. Общие положения по публикации финансовой отчетности, установлены законом о бухгалтерском учете. Для акционерных обществ общие положения конкрети­зированы приказом Минфина Российской Федерации.

В соответствии с данным приказом публикация годовой финан­совой отчетности акционерным обществом производится после проверки и подтверждения ее аудитором (аудиторской фирмой) и ут­верждения ее общим собранием акционеров.

Публикации в обязательном порядке подлежат «Бухгалтерский баланс» (форма № 1) и «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2). Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам при наличии одновременно следу­ющих финансовых показателей деятельности общества:

1) валюты баланса на конец отчетного года, не превышающий 400 000 - кратного размера МРОТ по со­стоянию на конец года;

2) выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год, не превышающий 1 000 000 кратного размера МРОТ.

При превышении этих показателей бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах публикуются полностью.

В форме бухгалтерского баланса, включающей лишь итоговые показатели по разделам, строки, по которым отсутствуют числовые значения активов и пассивов, приводятся, но прочеркиваются.

Форма отчета о прибылях и убытках, представляемая для публика­ции, должна включать все основные показатели:

· выручка от продажи товаров, работ, услуг;

· себестоимость продажи товаров, продукции, работ, услуг;

· валовая прибыль;

· коммерческие расходы;

· управленче­ские расходы;

· отложенные налоговые активы и др.

Кроме того, отчет о прибылях и убытках должен включать сведе­ния о решении общего собрания акционеров о распределении при­были или покрытии убытков общества за отчетный год, если такие сведения не опубликованы отдельно или в составе какого-либо ино­го документа, подлежащего опубликованию в средствах массовой информации.

Организации должны применять принятые для публикации фор­мы финансовой отчетности от одного отчетного года к другому. Из­менения допускаются лишь в случае изменения условий представ­ления и в иных случаях, обоснованность которых подтверждается независимым аудитором.

Показатели публикуемых форм отчетности формируются путем прямого переноса показателей из годовой бухгалтерской отчетности или объединения соответствующих показателей. Расхождения меж­ду показателями публикуемых форм и показателями годовой бухгал­терской отчетности не допускаются.

Если финансовая отчетность публикуется по сокращенным фор­мам, то публикация должна содержать лишь мнение независимого аудитора о достоверности финансовой отчетности (безусловно-по­ложительное, условно-положительное, отрицательное, отказ от вы­ражения мнения).

В случае полной публикации финансовой отчетности она вклю­чает полный текст итоговой части аудиторского заключения.

Отчетность должна включать данные о полном названии ауди­торской фирмы, виде и номере лицензии на осуществление аудитор­ской деятельности, дату аудиторского заключения.

Расходы, связанные с публикацией финансовой отчетности, включаются в себестоимость продукции в качестве затрат, связан­ных с управлением производством.

Дата добавления: 2014-01-05