Обзорные проверки

Целью обзорной проверки финансовой отчетности является предоставление аудитору возможности определить на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности. Подобную же цель преследует обзорная проверка финансовой или другой информации, подготовленной в соответствии с надлежащими критериями.

Обзорная проверка включает в себя запросы и аналитических процедур, направленных на общую проверку надежности предпосылок, за которые отвечает одна сторона и предназначенных для использования другой стороной. Несмотря на то, что проведение обзорной проверки связано с применением аудиторских умений и приемов, а также со сбором доказательств, однако оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, тестирование бухгалтерских записей и ответов на запросы посредством сбора подтверждающих доказательств, получаемых в ходе инспектирования, наблюдения, подтверждения и подсчета (т.е. в ходе процедур, характерных для аудита), обычно не предусматривается.

Согласованные процедуры

В случае задания о выполнении согласованных процедур аудитора[i] нанимают для проведения таких процедур аудиторского характера, по которым было достигнуто согласие между аудитором, субъектом и любыми соответствующими третьими сторонами, а также подготовить отчет об отмеченных фактах.

Компиляция

В задании по компиляции профессионального бухгалтера[ii] нанимают для использования экспертных знаний по бухгалтерскому учету в противоположность экспертным знаниям по аудиту с целью сбора, классификации и обобщения финансовой информации. При этом обычно подробные данные сводятся в удобную и понятную форму, и не требуется проверять предпосылки, лежащие в основе этой информации.

Контрольные вопросы по теме:

1. Каковы основные принципы обзорной проверки, согласованных процедур и компиляции финансовой информации?

2. Что такое обеспечение уровней уверенности?

Тема 11. Группа стандартов «Планирование аудита» (2 ч.)

1. Основные принципы составления плана и программы аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование».

2. Знание бизнеса (МСА 310).

3. Существенность в аудите (МСА 320).

1. Основные принципы составления плана и программы аудита в соответствии с МСА 300 «Планирование».

Аудитору необходимо планировать свою работу так, чтобы аудит был проведен действенным образом.

Аудитору необходимо разработать и документировать общий план аудита, описав предполагаемый масштаб и проведение аудиторской проверки.

Аудитору необходимо разработать и документировать программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для ассистентов аудитора, выполняющих аудит, а также средством контроля и регистрации надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены цели аудита по каждой из областей и бюджет времени, в котором указывается количество часов, отведенных на различные области или процедуры аудита.

Общий план аудита и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости. Планирование осуществляется непрерывно на протяжении всего срока выполнения задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений должны документироваться.

2. Знание бизнеса (МСА 310).

При проведении аудита финансовой отчетности аудитор должен обладать знаниями или получить знания о бизнесе в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, операций и методов работы, которые, в соответствии с суждением аудитора, могут оказать значительное влияние на финансовую отчетность либо на проверку, либо на аудиторский отчет (заключение). Например, подобные знания используются аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема

До принятия задания аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта, подлежащего аудиту, и определить, можно ли обеспечить адекватный уровень знаний о бизнесе для проведения аудита.

Аудитор может получать сведения об отрасли и субъекте из нескольких источников. Такими источниками, например, могут быть:

• предыдущий опыт работы с этим субъектом и его отраслью;

• беседы с сотрудниками субъекта (например, директорами и ведущими специалистами);

• беседы с внутренними аудиторами и обзор отчетов (заключений) внутренних аудиторов;

• беседы с другими аудиторами, юристами и другими консультантами, которые оказывали услуги данному субъекту или в данной отрасли;

• беседы с компетентными людьми, не работающими в данном субъекте (например, отраслевыми экономистами, представителями отраслевых регулирующих органов, заказчиками, поставщиками, конкурентами);

• публикации, относящиеся к отрасли (например, официальная статистика, обзорные материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты, подготовленные банками и дилерами, занимающимися операциями с ценными бумагами, финансовые газеты);

• законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность субъекта;

• посещение административных зданий и производственных помещений субъекта;

• документы, подготовленные субъектом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные регулирующим органам; рекламные материалы; годовые и финансовые отчеты за предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные финансовые отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

3нание бизнеса является основой, в рамках которой выражается профессиональное суждение аудитора. Понимание бизнеса и надлежащее использование такой информации помогает аудитору:

• оценивать риски и выявлять проблемы;

• планировать и проводить аудит действенно и эффективно;

• оценивать аудиторские доказательства;

• обеспечивать лучшее обслуживание клиента.

На всех стадиях аудита аудитор вырабатывает суждения относительно многих аспектов, для которых важно знание бизнеса. Например, при:

• оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля;

• рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства в связи с таковыми;

• разработке общего плана аудита и программы аудита;

• определении уровня существенности и оценке того, насколько выбранный уровень существенности остается надлежащим по характеру;

• сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и значимости соответствующих предпосылок подготовки финансовой отчетности;

• оценке заявлений руководства и оценочных значений;

• определении областей, где могут потребоваться специальный аудиторский анализ и умения;

• установлении связанных сторон и операций со связанными сторонами;

• выявлении противоречивой информации (например, противоречивых заявлений);

• выявлении необычных обстоятельств (например, мошенничества и несоблюдения законов и нормативных актов, неожиданной взаимосвязи статистических операционных данных с отражаемыми в учете данными о финансовых результатах);

• подготовке квалифицированных запросов и оценке разумного характера ответов;

• анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой отчётности.

Аудитору следует обеспечить, чтобы ассистенты, назначенные на аудиторское задание, получили достаточный объем знаний о бизнесе, позволяющий им выполнять порученную им работу.Также аудитору следует обеспечить понимание ими необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другим ассистентами.

С целью эффективного использования знаний о бизнесе аудитору следует проанализировать, каким образом характер бизнеса влияет на финансовую отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.

3. Существенность в аудите (МСА 320).

Аудитору необходимо оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском в процессе проведения аудита.

Целью аудита финансовой отчётности является предоставление аудитору возможности выразить мнение относительно того, составлена ли финансовая отчётность, во всех существенных отношениях, в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчётности. Оценка того, что является существенным, является предметом профессионального суждения.

Аудитору следует оценивать существенность при:

(a) определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур; и

(b) оценке последствий искажений.

Взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском

При планировании аудиторской проверки аудитор рассматривает вопрос о том, что могло бы повлечь существенное искажение финансовой отчетности. Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, помогает аудитору решить такие вопросы, как, например, вопрос о том, какие статьи исследовать, а также использовать ли выборку и аналитические процедуры. Это позволяет аудитору выбрать аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо:

(a) снизив оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов контроля; либо

(b) снизив риск необнаружения путем изменения характера, временных рамок и объема запланированных процедур проверки по существу.

Существенность и аудиторский риск при оценке аудиторского доказательства

Аудиторская оценка существенности и аудиторского риска на начальной стадии планирования может отличаться от такой оценки после подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением в информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только предполагать результаты хозяйственной деятельности и финансовое положение. Если фактические результаты деятельности и финансовое положение окажутся в значительной степени отличными, оценка существенности и аудиторского риска может измениться. Кроме того, при планировании аудиторской работы аудитор может намеренно устанавливать приемлемый уровень существенности на уровне более низком, чем тот, который предполагается использовать для оценки результатов аудита. Это может быть сделано в целях уменьшения вероятности необнаружения искажений, а также в целях предоставления аудитору некоторой степени безопасности при оценке последствий искажений, обнаруженных в процессе аудита.

При оценке справедливого представления финансовой отчётности аудитору следует определить, является ли совокупность неисправленных искажений, выявленных в ходе аудита, существенной.

В том случае, если руководство отказывается вносить поправки в финансовую отчётность, а результаты расширенных аудиторских процедур не позволяют аудитору заключить, что совокупность неисправленных искажений не является существенной, аудитору следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчётности».

Контрольные вопросы:

1. В чем отличие плана аудита от программы аудита?

2. Что подразумевается под уровнем существенности в аудите?

3. В чем заключается понимание деятельности аудируемого лица?

Тема 12. Группа стандартов «Внутренний контроль» (2 ч.)

Основные принципы оценки рисков и внутреннего контроля (МСА 400).

«Аудиторский риск» означает риск выражения аудитором ненадлежащего аудиторского мнения в случаях, когда в финансовой отчётности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

«Неотъемлемый риск» отражает подверженность сальдо счетов или классов операций искажениям, которые могут быть существенными по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

«Риск средств контроля» – это риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении сальдо (остатков) счета или класса операций и которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

«Риск необнаружения» - это риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями других сальдо счетов или классов операций.

«Система бухгалтерского учета» – это совокупность действий и учетных записей субъекта, посредством которых обрабатываются хозяйственные операции для ведения отчетных финансовых документов. Такие системы применяются в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения в отчетах хозяйственных операций и других событий.

«Система внутреннего контроля» включает всю политику и процедуры (средства внутреннего контроля), принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей руководства, предусматривающих, насколько это практически выполнимо, упорядоченное и эффективное ведение бизнеса, включая строгое следование политике руководства, обеспечение сохранности активов, предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок, аккуратность и полноту бухгалтерских записей, а также своевременную подготовку достоверной финансовой информации.

При разработке общего плана аудита аудитору следует провести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой отчётности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку с существенными сальдо счетов и классами операций на уровне предпосылок или предположить, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

После того как получено понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитору необходимо провести предварительную оценку риска средств контроля на уровне предпосылок по каждому существенному сальдо счета или классу операций.

Предварительная оценка риска средств контроля в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор:

(a) может определить соотносимые с предпосылкой средства внутреннего контроля, которые, с определенной вероятностью, будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения;

(b) планирует проводить тесты средств контроля для подтверждения оценки.

Документация, отражающая понимание и оценку риска средств контроля

В рабочих документах аудита аудитору необходимо изложить следующее:

(a) полученное понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта;

(b) оценку риска средств контроля. В том случае, если оценка риска средств контроля ниже высокой, обоснование данного вывода также должно быть отражено в рабочих документах.

Аудитору необходимо получить аудиторское доказательство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Основываясь на результатах тестов средств контроля, аудитор должен определить, были ли разработаны или применялись ли средства внутреннего контроля так, как предполагалось при предварительной оценке риска средств контроля. Прежде чем полагаться на процедуры, выполненные в ходе предыдущих аудитов, аудитору необходимо получить аудиторские доказательства, подкрепляющие доверие к данным процедурам.

Аудитору необходимо проанализировать, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего периода.

До того как закончить аудиторскую проверку, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен проанализировать, была ли подтверждена оценка риска средств контроля.

Взаимосвязь между оценками неотъемлемого риска и риска средств контроля

Риск необнаружения

Аудитор должен учитывать оцененные уровни неотъемлемого риска и риска средств контроля при определении характера, временных рамок и объема процедур проверки по существу, необходимых для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня.

Независимо от оцененных уровней неотъемлемого риска и риска средств контроля, аудитору следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных сальдо счетов и классов операций.

Чем выше оценка неотъемлемого риска и риска средств контроля, тем больше аудиторских доказательств аудитору необходимо получить в ходе процедур проверки по существу. Если неотъемлемый риск и риск средств контроля оцениваются как высокие, то аудитору необходимо определить, смогут ли процедуры проверки по существу предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы снизить риск необнаружения и, следовательно, аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. В том случае, когда аудитор устанавливает, что риск необнаружения в отношении предпосылки подготовки финансовой отчетности применительно к существенному сальдо счета или классу операций не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

. Аудитор в возможно короткие сроки должен уведомить руководство соответствующего административного уровня о выявленных им существенных недочетах структуры или функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тема 13. Аудиторские доказательства и основные принципы их получения в соответствии с международными стандартами (4 ч.)

1. Понятие аудиторских доказательств, их виды и методы получения (МСА 500).

2. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей (МСА 501).

3. Внешние подтверждения (МСА 505).

Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства с целью формулирования разумных выводов, на которых основывается мнение аудитора.

«Аудиторские доказательства» – это информация, полученная аудитором при формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся первичные документы и бухгалтерские записи, лежащие в основе финансовой отчетности, а также подтверждающая информация, полученная из других источников.

Понятия достаточности и надлежащего характера взаимосвязаны и применяются к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств контроля и процедур проверки по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств; надлежащий характер является качественной мерой аудиторских доказательств, их уместности по отношению к конкретной предпосылке и ее надежности. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые являются скорее убеждающими, нежели исчерпывающими по своему характеру, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или различного характера с тем, чтобы подтвердить одну и ту же предпосылку.

При получении аудиторских доказательств путем тестов средств контроля, аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств с целью подтверждения оцененного уровня риска средств контроля.

При получении аудиторских доказательств путем процедур проверки по существу аудитор должен рассмотреть достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств, полученных в результате таких процедур, наряду с любыми доказательствами, полученными в результате тестов средств контроля, с целью подтверждения предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также их характера (визуального, документального или устного). Поскольку надежность аудиторских доказательств зависит от конкретных обстоятельств, следующие общие правила могут помочь при оценке надежности аудиторских доказательств:

• аудиторские доказательства, полученные из внешних источников (например, подтверждение, полученное от третьей стороны), более надежны, нежели доказательства, полученные из внутренних источников;

• аудиторские доказательства, полученные из внутренних источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

• аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудитором, более надежны, нежели доказательства, полученные от субъекта;

• аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, нежели заявления, представленные в устной форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они, будучи собраны из различных источников и обладая различным характером, не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить кумулятивную степень уверенности, более высокую по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимы для устранения такого несоответствия.

Аудитор должен учитывать связь между расходами, понесенными в ходе получения аудиторских доказательств, и полезностью полученной информации. Однако сложность и расходы сами по себе не являются веским основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно существенной предпосылки подготовки финансовой отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения.

Процедуры получения аудиторских доказательств

Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения одной или нескольких следующих процедур: инспектирование, наблюдение, запрос и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур будет зависеть, в частности, от периода времени, по которому имеются подлежащие поиску аудиторские доказательства.

Инспектирование

Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов. В ходе инспектирования записей и документов аудитор получает аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника, а также от действенности средств внутреннего контроля над процессом их обработки. Три основные категории документальных аудиторских доказательств, которые характеризуются различными степенями надежности, включают:

(a) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами и находящиеся у них;

(b) документальные аудиторские доказательства, созданные третьими сторонами, но находящиеся у субъекта; и

(c) документальные аудиторские доказательства, созданные субъектом и находящиеся у него.

Инспектирование материальных активов предоставляет надежные аудиторские доказательства относительно их существования, но не обязательно относительно права собственности на них или стоимостной оценки.

Наблюдение

Наблюдение представляет собой взгляд на процесс или процедуру, выполняемую другими лицами, например, наблюдение аудитора за пересчетом материальных запасов, осуществляемым персоналом субъекта, или за выполнением процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита.

Запрос и подтверждение

Запрос представляет собой поиск информации у осведомленных лиц в пределах или за пределами субъекта. Запросы могут быть различными: от официальных письменных запросов, адресованных третьим сторонам, до неофициальных устных запросов, адресованных работникам субъекта. Отклики на запросы могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал, или которые подтверждают аудиторские доказательства.

Подтверждение представляет собой отклик на запрос подтвердить информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях. Например, аудитор обычно запрашивает подтверждение о дебиторской задолженности непосредственно у дебиторов.

Подсчет

Подсчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение самостоятельных расчетов.

Аналитические процедуры

Аналитические процедуры представляют собой анализ имеющих важное значение коэффициентов и тенденций, включая последующее изучение их колебаний и взаимосвязей, поскольку те могут не согласовываться с другой уместной информацией или отклоняться от прогнозируемых величин.

3. Аудиторские доказательства – дополнительное рассмотрение особых статей (МСА 501).

Присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов

В случае, если величина товарно-материальных запасов существенна дляфинансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния товарно-материальных запасов, по возможности присутствуя при их инвентаризации.

Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации товарно-материальных запасов не представляется возможным, аудитор должен провести инвентарный подсчет или наблюдать за проведением инвентарного подсчета в другой день и, в случае необходимости, проверить промежуточные операции.

Если присутствие неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение товарно-материальных запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких товарно-материальных запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении объема аудита.сторон в случае передачи таких товарно-материальных запасов в качестве залога.

Запрос о судебных делах и претензиях

Аудитор должен выполнить определенные процедуры с тем, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензионных разбирательствах, в которые вовлечен субъект и которые могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность.К числу таких процедур относятся:

• направление необходимых запросов руководству, включая получение заявлений руководства;

• обзорная проверка протоколов заседаний совета директоров и переписки с юристами субъекта;

• проверка счетов затрат на юридические цели;

• использование любых сведений относительно деятельности субъекта, включая информацию, полученную в ходе бесед с юридической службой субъекта.

Если аудитор выявил наличие судебных дел или претензий или считает, что таковые могут иметь место, аудитор должен обратиться непосредственно к юристам субъекта.

Письмо, которое должно подготавливаться руководством и отправляться аудитором, должно содержать просьбу о том, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. Если существуют основания предполагать, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо необходимо включить:

• перечень судебных дел и претензий;

• оценку руководства в отношении результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая издержки;

• просьбу к юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае, если юрист посчитает перечень неполным или неточным.

Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ следует рассматривать как ограничение объема аудита, что обычно приводит к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.Если юрист отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору следует определить, ограничивается ли тем самым объем аудита, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

Если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них.

Информация по сегментам

Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности.

3. Внешние подтверждения (МСА 505)

Аудитор должен определить, является ли необходимым использовать внешние подтверждения для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств для поддержки определенных предпосылок подготовки финансовой отчетности. При принятии этого решения аудитор должен принимать во внимание существенность, оцененный уровень неотъемлемого риска и риска средств контроля, и то, как доказательства, полученные в результате других запланированных процедур аудита, смогут сократить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня для применяющихся предпосылок подготовки финансовой отчетности.

Внешнее подтверждение – это процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством прямой связи с третьими лицами в качестве отклика на просьбу представления информация относительно конкретной статьи. оказывающей влияние на предпосылки, сделанные руководством при подготовке финансовой отчетности. При принятии решения относительно степени использования внешних подтверждений аудитор должен принять во внимание характеристики среды, в которой действует субъект, подлежащий аудиту, и практику потенциальных отвечающих при обработке просьб для получения прямого подтверждения.

Очень часто внешние подтверждения используются в отношении остатков на счетах и их компонентов, но они не должны ограничиваться только этими статьями. Например, аудитор запрашивает внешнее подтверждение в части условий соглашений или хозяйственных операций, осуществляемых субъектом с третьей стороной. Просьба на получение подтверждения создается таким образом, чтобы узнать, не проводилось ли каких-либо изменений в соглашении, и если да, то в чем они заключались. В качестве примеров использования внешних подтверждений можно привести нижеследующие:

· Сальдо на банковских счетах и другая информация от банкиров.

· Сальдо на счетах дебиторской задолженности.

· Запасы, находящиеся на складах третьих лиц для переработки или консигнации.

· Купленные у биржевых брокеров инвестиционные средства, но еще не доставленные субъекту на дату составления баланса.

· Кредиты, взятые у заимодавцев.

· Сальдо на счетах кредиторской задолженности.

Надежность полученных в результате внешних подтверждений доказательств зависит, среди прочих факторов, от применения аудитором соответствующих процедур при составлении просьбы внешнего подтверждения, выполнения процедур внешнего подтверждения и оценки результатов процедур внешнего подтверждения. К факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся средства контроля, применяемые аудитором в части просьб о подтверждении и откликов, характеристик отвечающих и ограничений, включенных в отклик или установленных руководством.

Аудитор должен приспосабливать просьбу на предоставление внешних подтверждений к каждой специфической цели аудита. При составлении просьбы аудитору следует учесть имеющиеся в виду предпосылки и факторы, от которых может зависеть надежность подтверждения. Такие факторы, как форма просьбы о внешнем подтверждении, прошлый опыт аудита или выполнения аналогичных заданий, характер подтверждаемой информации и особенности предполагаемого отвечающего влияют на разработку просьб, так как от них зависит надежность доказательств, полученных в результате применения процедур внешнего подтверждения.

Аудитор может использовать просьбы о предоставлении положительных или негативных внешних подтверждений либо комбинации того и другого.

В положительном внешнем подтверждении отвечающего просят ответить аудитору в любом случае либо путем указания на согласие отвечающего с предоставленной информацией, либо его просят внести информацию. Как правило, отклик на просьбу о положительном подтверждении является надежным доказательством аудитора. Однако существует риск того, что отвечающий ответит на просьбу о подтверждении, не проверив правильность информации. Не всегда аудитору удается проверить, не произошло ли такого. Аудитор может сократить этот риск, если отправит просьбу на получение положительного подтверждения, не указывая величины (или другой аналогичной информации) с обращением к отвечающему внести эту величину или привести определенную информацию. С другой стороны, использование просьбы в форме пустого бланка на предоставление подтверждения может привести к снижению доли откликов, так как от отвечающего требуется приложение дополнительных усилий.

Просьба о предоставлении негативного внешнего подтверждения подразумевает, что отвечающий ответит только в случае несогласия с информацией, изложенной в запросе. Однако, если аудитор не получил отклика на негативное подтверждение, то он должен понимать, что не получит однозначных доказательств факта получения просьбы третьей стороной, которой оно направлялось, и того, что там проверили правильность содержащейся в просьбе информации. Отсюда следует, что использование просьбы на предоставление негативного подтверждения предоставляет менее надежные доказательства по сравнению с просьбой о положительном подтверждении, и аудитору следует рассмотреть возможность применения других процедур проверки по существу в дополнение к негативному подтверждению.

Если аудитор хочет подтвердить некоторые сальдо или какую-либо другую информацию, а руководство клиента просит его не делать этого, то аудитор должен подумать, насколько обоснованы эти просьбы, и получить доказательства для подтверждения обоснованности просьбы руководства. Если аудитор соглашается с просьбой руководства клиента не искать внешних подтверждений по конкретному аспекту, то в отношении этого аспекта он должен применить альтернативные процедуры для получения достаточных надлежащих доказательств.

В случае, если аудитор не принимает обоснований руководства клиента и ему мешают обратиться за подтверждением, это означает ограничение объема работы аудитора, и аудитору следует рассмотреть возможное влияние этого на аудиторский отчет (заключение).

Процесс внешнего подтверждения

При осуществлении процедур получения подтверждения, аудитор должен осуществлять контроль за процессом отбора тех лиц, которым направляются просьбы, за подготовкой и рассылкой просьб о подтверждении и откликами на эти просьбы.

Дата добавления: 2014-01-06