Уфа-2013

Международные стандарты финансовой отчетности

Краткий конспект лекций

Тема 1 «Основы представления финансовой отчетности (МСФО1)» (4ч)

1. Общие принципы составления и представления отчетности.
2. Элементы отчетности.
3. Требования к составлению баланса.
4. Методы раскрытия информации в отчете о прибылях и убытках.
5. Пояснения к бухгалтерской отчетности.

Представление финансовой отчетности[*]

Финансовая отчетность общего назначения - это отчетность, которая предназначена для удовлетворения нужд тех пользователей, которые не имеют возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям. Финансовая отчетность общего назначения включает документы, которые представляются отдельно или в составе иного официально публикуемого документа, такого как годовой отчет или проспект ценных бумаг. Настоящий Стандарт не применяется к cтруктуре и содержанию сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с Международным стандартом IAS 34 «Промежуточная финансовая отчетность». Тем не менее, к такой финансовой отчетности применяются параграфы 13-41. Применение настоящего Стандарта в равной степени распространяется на все организации и не зависит от необходимости готовить консолидированную финансовую отчетность или отдельную финансовую отчетность, как это определяется в Международном стандарте IAS 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность».

[*6]

НАЗНАЧЕНИЕ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность является структурированным представлением финансового положения и финансовых результатов деятельности организации. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление такой информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах деятельности и движении денежных средств, которая полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству организации. Для достижения этой цели финансовая отчетность обеспечивает информацию о следующих показателях организации:

(a)

активах;

(b)

обязательствах;

(c)

собственном капитале;

(d)

доходах и расходах, включая прибыли и убытки;

(e)

прочих изменениях в собственном капитале;

и

(f)

движении денежных средств.

Эта информация, наряду с остальной информацией в примечаниях к финансовой отчетности, помогает пользователям прогнозировать движение денежных средств организации в будущем и, в частности, их распределение их во времени и определенность.

КОМПОНЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a)

баланс;

(b)

отчет о прибылях и убытках;

(c)

отчет об изменениях в собственном капитале, отражающий либо:

(i)

все изменения в собственном капитале,

либо

(ii)

изменения в собственном капитале, отличающиеся от тех, которые возникают в результате операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала;

(d)

отчет о движении денежных средств;

и

(e)

примечания, включая краткое описание существенных элементов учетной политики и прочие пояснительные примечания.

Непрерывность деятельности

При составлении финансовой отчетности руководство организации обязано оценить способность организации продолжать свою деятельность. Финансовая отчетность в обязательном порядке должна составляться на основе допущения о непрерывности деятельности, за исключением случаев, когда руководство организации либо само намеревается ликвидировать организацию или прекратить ее деятельность, либо вынуждено избрать такой способ действий в силу отсутствия иных реальных альтернатив. Если руководство организации в ходе проведения оценки осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации непрерывно осуществлять свою деятельность в дальнейшем, эти неопределенности должны быть в обязательном порядке раскрыты в финансовой отчетности. Когда финансовая отчетность составляется не на основе допущения о непрерывности деятельности, этот факт должен раскрываться в обязательном порядке, наряду с той основой, на которой составлена отчетность, и причиной, по которой организация не считается непрерывно действующей.

При оценке того, выполняется ли допущение о непрерывности деятельности, руководство учитывает всю имеющуюся информацию о будущем, которая охватывает, по крайней мере, двенадцать месяцев с даты баланса, но не ограничивается этим сроком. Та степень, до которой эта информация принимается во внимание, зависит от конкретных фактов в каждом отдельном случае. Когда организация обладает послужным списком прибыльных операций и свободным доступом к финансовым ресурсам, заключение о приемлемости допущения о непрерывности деятельности можно сделать без проведения подробного анализа. В иных случаях руководству, возможно, потребуется рассмотреть широкий круг факторов, сопряженных с текущей и предполагаемой рентабельностью, графиками погашения долговых обязательств и потенциальными источниками альтернативного финансирования, прежде чем оно утвердится во мнении относительно приемлемости допущения о непрерывности деятельности.

Учет по методу начисления

Организация обязана составлять финансовую отчетность, за исключением информации о движении денежных средств, применяя правила учета по методу начисления.

При применении правил учета по методу начисления статьи признаются как активы, обязательства, капитал, прибыль и расходы (элементы финансовой отчетности), когда они удовлетворяют определениям и критериям признания для этих элементов, изложенным в Принципах.

[*10]

Последовательность представления

Представление и классификация статей в финансовой отчетности должны в обязательном порядке сохраняться от одного периода к следующему, за исключением следующих случаев:

(a)

ясно, что, вследствие значительного изменения характера деятельности организации или пересмотра ее финансовой отчетности, более приемлемым оказывается другое представление информации или другая классификация - с учетом критериев подбора и применения учетной политики Международного стандарта IAS 8;

или

(b)

какой-либо Стандарт или Толкование требуют изменения в представлении.

Значительное приобретение или выбытие или анализ финансовой отчетности могут предполагать необходимость внесения изменений в представление финансовой отчетности. Организация вносит изменения в представляемую финансовую отчетность только в том случае, если изменная форма представления дает такую информацию, которая надежна и имеет большее отношение к пользователям финансовой отчетности, и пресмотренная структура, скорее всего, будет сохраняться и в будущем, и сравнимость информации, таким образом, не пострадает. При внесении таких изменений в представлениие организация переклассифицирует свою сравнительную информацию в соответствии с параграфами 38 и 39.

Существенность и агрегирование

Каждый существенный класс сходных статей в обязательном порядке должен представляться в финансовой отчетности отдельно. Стаьи неаналогичного характера или назначения в обязательном порядке должны представляться отдельно, если только они не являются несущественными.

Финансовая отчетность является следствием обработки большого количества операций или иных событий, которые структурно объединяются в классы в соответствии с их характером и назначением. Завершающий этап процесса объединения и классификации состоит в представлении сжатых и классифицированных данных, которые формируют линейные статьи либо непосредственно в балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменениях в собственном капитале и отчете о движении денежных средств, либо в примечаниях. Если какая-либо линейная статья сама по себе не является существенной, она объединяется с другими статьями либо непосредственно в финансовой отчетности, либо в примечаниях. Статья, которая недостаточно существенна для того, чтобы требовалось ее отдельное представление непосредственно в финансовой отчетности, может, тем не менее, быть достаточно существенной, чтобы представляться обособленно в примечаниях.

Применение принципа существенности означает, что нет необходимости выполнять конкретные требования к раскрытию информации какого-либо Стандарта или Толкования, если полученная в результате информация не является существенной.

Взаимозачет

Не подлежат взаимозачету активы и обязательства и доходы и расходы, за исключением случаев, когда это разрешено или требуется каким-либо Стандартом или Толкованием.

При применении параграфа 51 организации разрешается представлять одни активы и обязательства с разбивкой на краткосрочные/долгосрочные, а другие - в порядке ликвидности, если это приводит к предоставлению такой информации, которая надежна и более относима. Такая необходимость в комбинированной основе представления может возникнуть когда организация занимается широким кругом видов деятельности.

Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности организации. Международный стандарт IAS 32 требует раскрытия информации о датах погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о расчетных датах возмещения и погашения неденежных активов и обязательств, таких как запасы и оценочные обязательства, также полезна независимо от того, разделяются ли активы и обязательства на краткосрочные и долгосрочные. Например, организация раскрывает ту сумму запасов, которую она ожидает возместить после более чем двенадцати месяцев с даты баланса.

Краткосрочные активы

Актив в обязательном порядке должен классифицироваться как оборотный когда он удовлетворяет любому из следующих критериев:

(a)

его предполагается реализовать или он предназначен для целей продажи или потребления при обычных условиях операционного цикла организации;

(b)

он предназначен главным образом для целей продажи;

(c)

[*14] его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты; либо

(d)

он представляет собой денежные средства или эквивалент денежных средств (как то определено в Международном стандарте IAS 7 «Отчеты о движении денежных средств»), кроме случаев, когда его запрещено обменивать или использовать для погашения какого-либо обязательства в течение, по меньшей мере, двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие активы в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные.

В настоящем Стандарте термин „долгосрочные" используется для описания материальных, нематериальных, и финансовых активов долгосрочного характера. Стандартом не запрещается использовать другие наименования при условии, что их смысл ясен.

Операционный цикл организации представляет собой период времени между приобретением активов для переработки и их превращением в денежные средства или эквиваленты денежных средств. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают те активы (такие как запасы и дебиторская задолженность покупателей и заказчиков), которые продаются, потребляются и реализуются как часть обычного операционного цикла, даже когда их не ожидается реализовать в течение двенадцати месяцев после отчетной даты. Краткосрочные активы также включают в себя активы, которые предназначены главным образом для целей продажи (финансовые активы в рамках этой категории классифицируются как предназначенные для торговли в соответствии с Международным стандартом IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»), а также оборотную часть долгосрочных финансовых активов.

Краткосрочные обязательства

Обязательство в обязательном порядке должно классифицироваться как краткосрочное, когда оно удовлетворяет любому из следующих критериев:

(a)

его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла организации;

(b)

оно предназначено главным образом для целей продажи;

(c)

оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

либо

(d)

у организации нет безусловного права откладывать погашение соответствующего обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства в обязательном порядке должны классифицироваться как долгосрочные.

Некоторые краткосрочные обязательства, такие как кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками и некоторые начисления работнику и другие операционные затраты, составляют часть оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению более чем через двенадцать месяцев с даты баланса. При классификации активов и обязательств организации применяется один и тот же обычный операционный цикл. Когда обычный операционный цикл организации не поддается четкому определению, предполагается, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

Другие краткосрочные обязательства не погашаются как часть обычного операционного цикла, однако требуют погашения в течение двенадцати месяцев с даты баланса или предназначаются главным образом для целей продажи. Например, финансовые обязательства, классифицированные как как предназначенные для торговли в соответствии с Международным стандартом IAS 39, банковские овердрафты, а также текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочие неторговые кредиторские задолженности. Те финансовые обязательства, которые обеспечивают финансирование на долгосрочной основе (т.е. не являются частью оборотного капитала, используемого в обычном операционном цикле организации) и не подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после даты баланса, являются долгосрочными обязательствами, и к ним применяются параграфы 65 и 66.

[*15] Организация классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, когда они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после даты баланса, даже если:

(a)

их изначальный срок составлял период, превышающий двенадцать месяцев;

и

(b)

после даты баланса и до утверждения финансовой отчетности совершен договор на рефинансирование, или на изменение графика платежей на долгосрочной основе.

Баланс в обязательном порядке должен включать как минимум линейные статьи, которые представляют следующие суммы:

(a)

основные средства;

(b)

инвестиционное имущество;

(c)

нематериальные активы;

(d)

финансовые активы (за исключением сумм, указанных в пунктах (e), (h) и (i));

(e)

инвестиции, учтенные по методу участия;

(f)

биологические активы;

(g)

запасы;

(h)

торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i)

денежные средства и эквиваленты денежных средств;

(j)

[*16] торговая и прочая кредиторская задолженность;

(k)

оценочные обязательства;

(l)

финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в пунктах (j) и (k));

(m)

обязательства и активы по текущим налоговым платежам, как то определено в Международном стандарте IAS 12 «Налоги на прибыль»;

(n)

отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как то определено в Международном стандарте IAS 12;

(o)

доля меньшинства, представленная в составе собственного капитала;

и

(p)

выпущенный капитал и резервы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

[*Параграф 68A был включен Международным стандартом IFRS 5. Текст изменений]

Когда такое представление имеет отношение к пониманию финансового положения организации, непосредственно в балансе в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы.

Когда организация представляет оборотные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства как отдельные разделы непосредственно в балансе, она обязана исключить классификацию отложенных налоговых активов (обязательств) в качестве оборотных активов (обязательств).

Настоящий Стандарт не предписывает порядок или формат, в котором должны представляться статьи. Параграф 68 приводит лишь перечень статей, которые в достаточной степени различны по характеру или назначению, чтобы повлечь необходимость раздельного представления непосредственно в балансе. Кроме того:

(a)

линейные статьи включаются в отчетность, когда сам размер, характер или назначение соответствующей статьи или совокупности сходных статей таковы, что отдельное представление имеет отношение к пониманию финансового положения организации; и

(b)

используемые описания и порядок расположения статей или совокупности сходных статей можно менять в соответствии с характером организации и ее операций, чтобы обеспечить предоставление такой информации, которая имеет отношение к пониманию финансового положения организации. Например, банк вносит изменения в указанные выше описания, чтобы применить более конкретные требования Международного стандарта IAS 30.

Отчет о прибылях и убытках

Прибыль или убыток за период

Все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, в обязательном порядке должны включаться в прибыль или убыток, если иное не требуется каким-либо Стандартом или Толкованием.

Обычно все статьи доходов и расходов, признанные в периоде, включаются в прибыль или убыток. Сюда входят соответствующие результаты изменений в бухгалтерских оценках. Однако при определенных обстоятельствах конкретные статьи могут исключаться из чистой прибыли или убытка за текущий период. В Международном стандарте IAS 8 рассматривается два вида таких обстоятельств: исправление ошибок и последствия изменений в учетной политике.

Информация, подлежащая представлению непосредственно
в отчете о прибылях и убытках

[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IFRS 5. Это изменение применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений.]

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны содержаться как минимум такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

(a)

выручка;

(b)

затраты по финансированию;

(c)

доля организации в прибыли или убытках ассоциированных компаний и совместных предприятий, учтенная согласно методу учета по долевому участию;

(d)

прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

(e)

расходы по уплате налога;

и

(f)

прибыль или убыток.

Непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

(a)

прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства;

и

(b)

прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании.

Когда такое представление имеет отношение к пониманию финансовых результатов деятельности организации, непосредственно в отчете о прибылях и убытках в обязательном порядке должны представляться дополнительные линейные статьи, заголовки разделов и промежуточные суммы.

.

Поскольку воздействия различных видов деятельности организации, операций и прочих событий отличаются по частоте, потенциалу получения прибыли или убытка и предсказуемости, раскрытие компонентов финансовых результатов деятельности помогает пониманию уже достигнутых финансовых результатов и прогнозированию будущих результатов. Непосредственно в отчет о прибылях и убытках включаются дополнительные линейные статьи, а в наименования и в порядок расположения статей при необходимости вносятся изменения для пояснения финансовых результатов деятельности. Факторы, которые следует принять в расчет, включают существенность и характер и назначение соответствующих компонентов доходов и расходов. Например, банк вносит изменения в соответствующие описания, чтобы применить более конкретные требования Международного стандарта IAS 30. Статьи доходов и расходов взаимозачитываются только при соблюдении критериев параграфа 32.

Организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Первая форма анализа называется методом „по характеру затрат". Расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу), и не перераспределяются в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с функциональной классификацией. Пример классификации с помощью метода по характеру затрат выглядит следующим образом:

Выручка		X
Прочий доход		X
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	X
Использованное сырье и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждения работникам	X
Амортизационные расходы	X
Прочие расходы	X
Итого расходы		(X)
Прибыль		X

Вторая форма анализа называется методом „по назначению затрат" или „по себестоимости продаж" и дает разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. Как минимум, организация раскрывает по этому методу отдельно от других расходов свою себестоимость продаж. Этот метод может дать пользователям более относимую информацию, чем классификация расходов по характеру, но проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения. Пример классификации с помощью метода по назначению затрат выглядит следующим образом:

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль	X

[*20] Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру затрат зависит от исторических и от отраслевых факторов, а также от характера организации. Оба метода указывают на те затраты, которые могут прямо или косвенно изменяться с изменением объема продаж или производства организации. Поскольку каждый метод представления имеет свои преимущества для различных организаций, настоящий Стандарт требует от руководства организации выбирать наиболее относимое и надежное представление. Однако в силу того, что информация о конкретном характере затрат полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие. В параграфе 93 термин „вознаграждения работникам" означает то же самое, что и в Международном стандарте IAS 19 «Вознаграждения работникам».

Организация обязана раскрывать либо непосредственно в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности сумму дивидендов, признанных в качестве выплат собственникам за отчетный период, а также соответствующую сумму в расчете на акцию.

Отчет об изменениях в собственном капитале

Организация обязана представлять отчет об изменениях в собственном капитале и раскрывать непосредственно в этом отчете следующую информацию:

(a)

прибыль или убыток за период;

(b)

все те статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов и Толкований признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей;

(c)

сумму доходов и расходов за период (рассчитанную как сумму (a) и (b)), показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства;

и

(d)

по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменений в учетной политике и исправлений ошибок, которые признаны в соответствии с Международным стандартом IAS 8.

Организация также обязана представлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности:

(a)

суммы операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

(b)

сальдо нераспределенной прибыли (т.е. накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период;

и

(c)

выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период. За исключением тех изменений, которые произошли вследствие операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (таких как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов и дивидендов организации), и непосредственно связанных с такими операциями затрат по сделкам, суммарное изменение в собственном капитале за период представляет общую сумму доходов и расходов, включая прочие прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности организации в течение этого периода (независимо от того, признаются ли эти статьи доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках или напрямую - как изменения в собственном капитале).

Контрольные вопросы по теме:

1. Какие основные принципы составления бухгалтерской отчетности предусматривает стандарт?

2. Какие основные элементы финансовой отчетности выделяются?

3. Какие требования построения статей баланса в соответствии с МСФО?

4. Какие выделяются два метода построения отчета о прибылях и убытках?

5. Какие требования к составлению отчета об изменениях капитала?

6. Какие требования к раскрытию информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности?

Тема 2 «Отчет о движении денежных средств (МСФО 7)» (2ч)

Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.

Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.

Движение денежных средств - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.

Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности.

Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.

Компания представляет данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию, которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами деятельности.

Одна и та же операция может включать поступления и платежи денежных средств, классифицируемые по-разному. Например, когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты, может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как финансовая деятельность.

[*35]

Дата добавления: 2014-01-06