Тема 2. Первичное наблюдение и документирование в бухгалтерском учете

1. Сущность и приемы наблюдения

2. Классификация бух. док-ов

3. Порядок составления и обработки док-ов

4. Инвентаризация

I. Наблюдение явл. первым элементом системы бух. учета. Его задача – убедиться, что объекты действительно изменились, и зафиксировать по кол-ву и стоимости.

Сущ. 2 приема наблюдения:

1) Документирование

2) Инвентаризация

Документирование – отражение изменений имущества и обязательств на носителях определ. формы.

Документирование может осущ. прямо (непосредственно) бухгалтером или опосредованно. Прямо – когда бухгалтер составляет собственные док-ты, напр. расчет амортизации, прибыли, налогов. Опосредованно – первичные док-ты составляются др. лицами (МОЛ – материально ответственные лица). Данные док-ты (первичные) составляются в момент совершения операции или сразу после нее. Ответственность за достоверность инф-и в док-те несут лица, его подписавшие.

Порядок составления док-ов не гарантирует полного соответствия фактического наличия имущества и обязательств к учетным данным.

Для приведения в соответствие периодически применяют инвентаризацию.

Формы первичных док-ов

Сущ. перечень из 8 форм док-ов в строго установленной форме, утвержденной Советом Министров:

1) ТТН-1 (товаротранспортная накладная)

2) ТН-2 (товарная накладная)

3) ПКО (приходный кассовый ордер)

4) РКО (расходный кассовый ордер)

5) ОС-1 (акт приема-передачи основных ср-тв)

6) МА-1 (акт приема-передачи НМА)

7) С-1 (акт сдачи-приемки строительно-монтажных работ (СМР))

8) (акт передачи незавершенных строительством объектов)

II. Классификация бух. док-ов:

1) По назначению

а) Распорядительные (приказы, доверенность, чек и т.д.)

б) Оправдательные (док-ты, подтверждающие факт совершения операции и ее параметры) – ТТН-1, ТН-2, матер. отчет и т.д.

в) Док-ты бух. оформления (составляются на основании оправдательных) – накопительная ведомость, ведомость расчета зарплаты и т.д.

г) Комбинированные (командировочное удостоверение)

2) По месту составления

а) Внешние (пришедшие извне)

б) Внутренние

3) По порядку составления

а) Первичные (в первый раз отражают операцию) – ТТН-1, ПКО

б) Сводные (содержат группировку первичных док-ов по определ. признакам)

4) По способу охвата хоз. операций

а) Разовые (первичные)

б) Накопительные (сводные)

5) По кол-ву отражаемых объектов

а) Однострочные (однопозиционные)

б) Многопозиционные

6) По виду носителя

а) Бумажные

б) Электронные

III. Каждый док-нт должен содержать 5 обязательных реквизитов:

1) Наименование и дата

2) Орг-ия

3) Основание для операции и ее содержание

4) Измерители операции (стоимостные и натуральные)

5) ФИО и подписи участников

Ряд док-ов (внешних) требуют обязательно адреса сторон и печати орг-ий. Порядок их заполнения и сроки сдачи регламентируются инструкциями для каждого МОЛ.

Порядок обработки док-ов:

1. Формальная проверка

· реквизиты

· подлинность подписей

· помарки и подчистка

· неоговоренные исправления

2. Проверка по существу (установление законности операции и правильности отражения операции). При наличии отклонений, док-нт возвращается на доработку, но при наличии признаков подделки док-та сообщается рук-лю об этом факте.

3. Обработка док-та

· группировка (по счетам, по месяцам, по приходу/расходу)

· подсчет (оценка)

· контировка (проставление проводки, т.е. дебет-кредит)

· перенос инф-и из первичного док-та в накопительные (учетные регистры)

Все док-ты до конца года хранятся в бухгалтерии. По окончании года (апрель) док-ты сдаются в архив предприятия. Сроки хранения в архиве индивидуальны для каждого док-та.

Путь док-та от его составления и до сдачи его в архив назыв. документооборотом.

IV. Инвентаризация – проверка фактического наличия имущества предприятия и его соответствия к учетным данным.

Порядок проведения выполняется по инструкции №180, 30.11.07 «Инструкция по инвентаризации активов и обязательств».

Различают плановые и внеплановые инвентаризации.

Плановые – проводятся по графику, который составляется на основании графика отпусков МОЛ.

Внеплановые – проводятся в след. случаях:

· при смене директора и главбуха

· по требования контрольных или следственных органов, аудиторов

· после краж и в случае стихийных бедствий

Инвентаризации бывают полными и частичными.

Полные охватывают все активы и все обязательства. Проводятся 1 раз в год перед составлением годового отчета на 01.11 – ОС, НМА, все долгосрочные активы; на 01.12 – остальные активы и обязательства.

Этапы/порядок инвентаризации:

1) Приказ директора на инвентаризацию с назначением комиссии (не менее 3 чел.) и сроков

2) Бухгалтерия уточняет имущество, перечень товарно-материальных ценностей (ТМЦ) за МОЛ

3) На месте проведения МОЛ сдает комиссии док-ты по приходу/расходу и подписывает расписку, что все док-ты сданы

4) Проверка наличия, пересчет, взвешивание всех ТМЦ; заполнение описи (инвентаризационная)

5) В бухгалтерии проводится проверка и сличение (сравнение) данных описей с учетными данными. По тем позициям, по которым есть расхождения, выносятся в отдельную сличительную ведомость.

Все док-ты передаются рук-лю. Он принимает решение.

Излишки подлежат обязательному оприходованию (отражению в учете).

Недостача – 1) в пределах норм естественной убыли (ЕУ) списывается на себестоимость;

2) сверх норм ЕУ – на виновное лицо (МОЛ);

3) виновное лицо не установлено – на расходы (прочие).

Инвентаризация обязательств проводится в форме сверки расчетов – акт сверки.

Дата добавления: 2014-01-06