Учетная политика для целей управленческого учета

Самостоятельность в выборе и осуществлении учетной политики — обязательное условие экономической свободы предпринимателя. Индивидуальная для каждого предприятия учетная политика позволяет с максимальной эффективностью использовать материальные и финансовые возможности, осуществить экономическое маневрирование средствами с учетом изменения рыночной конъюнктуры в соответствии со стратегией и тактикой конкретного предприятия.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.

Основы формирования и раскрытия учетной политики организации устанавливает и регламентирует Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60 н. Учетная политика разрабатывается каждой организацией самостоятельно и базируется на заданных нормативными документами параметрах. В целях налогообложения организации разрабатывают отдельную учетную политику, руководствуясь правилами налогового законодательства (см. НК РФ).

Учетная политика организации призвана создавать условия для:

- получения достоверных данных финансовой отчетности;

- минимизации затрат, связанных с получением первичной информации, ее обработкой и составлением отчетности;

- обеспечения рационального использования бухгалтерских кадров.

Учетная политика охватывает теоретическую, методическую и организационную стороны бухгалтерского учета, она обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета на предприятии. Учетная политика оформляется приказом руководителя организации и действует в течение отчетного года.

Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» установлено, что принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год); указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Учетная политика организации может включать три раздела:

­ организационно-технический;

­ учетная политика для целей бухгалтерского учета;

­ учетная политика для целей налогообложения.

Организационно-технический раздел должен содержать:

­ способ организации бухгалтерского учета (бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером; руководителем организации; централизованной бухгалтерией на договорных началах и др.);

­ рабочий план счетов бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета);

­ форму ведения бухгалтерского учета (журнально-ордерная, упрощенная и др.);

­ порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

­ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности: правила, график документооборота (может быть представлен в виде схемы, перечня), технологию обработки учетной информации;

­ перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;

­ порядок учета в филиалах (обособленных подразделениях);

­ организационные вопросы работы бухгалтерской службы (уровень централизации учетных работ, порядок контроля за хозяйственными операциями); способ представления бухгалтерской отчетности пользователям (на бумажных носителях либо в электронном виде: по телекоммуникационным каналам, на дискетах).

Методический раздел учетной политики для целей налогообложения (разрабатывается в соответствии с Налоговым кодексом РФ) включает в себя порядок определения выручки для исчисления налогов, порядок признания доходов и расходов (кассовым методом или методом начисления) и т.д.

Методический раздел учетной политики для целей бухгалтерского учета (разрабатывается в соответствии с нормами ПБУ 1/08) должен устанавливать:

­ формы бухгалтерской отчетности;

­ порядок начисления амортизации по основным средствам;

­ порядок начисления амортизации по нематериальным активам;

­ порядок погашения стоимости нематериальных активов (накопление сумм начисленной амортизации на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» или уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива);

­ порядок списания стоимости основных средств (ОС), не превышающей 10 тыс. руб. (путем начисления амортизации, путем единовременного списания на расходы по мере отпуска в производство или эксплуатацию);

­ порядок проведения переоценки основных средств;

­ порядок оценки приобретаемых материально-производственных запасов;

­ порядок признания транспортно-заготовительных расходов (отражение на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»; прямое включение в фактическую себестоимость приобретаемых материалов; на отдельном субсчете счета 10 «Материалы»);

­ методы списания транспортно-заготовительных расходов и отклонений в стоимости материалов;

­ методы оценки списываемых материально-производственных запасов (оценка по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; ФИФО и др.);

­ порядок списания общехозяйственных расходов;

­ порядок распределения косвенных расходов между объектами учета;

­ метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

­ порядок распределения затрат вспомогательных производств;

­ резервы, которые будет создавать организация;

­ порядок учета выпуска продукции (с использованием или без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

­ расчет издержек обращения на остаток товаров;

­ методы оценки незавершенного производства (по фактической производственной себестоимости; по нормативной производственной себестоимости; по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов);

­ порядок списания расходов будущих периодов;

­ методика списания сомнительных долгов;

­ состав и порядок списания дополнительных затрат по займам и Кредитам;

­ перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и Кредитам в краткосрочную (осуществляется или не осуществляется);

­ способы начисления и распределения причитающихся доходов по выданным векселям (размещенным облигациям) и др.

Применительно к управленческому учету учетная политика организации формируется работником, на которого возложена ответственность за организацию и ведение управленческого учета, и утверждается руководителем организации. При этом утверждаются:

­ выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета;

­ рабочий план счетов управленческого учета;

­ форма первичных документов и учетных регистров, используемых в управленческом учете;

­ формы отчетов центров затрат и центров ответственности;

­ перечень центров затрат и центров ответственности;

­ методы калькулирования себестоимости продукции для соответствующих центров затрат и центров ответственности;

­ трансфертные цены;

­ правила документооборота и технология обработки учетной информации;

­ порядок контроля за хозяйственными операциями;

­ другие решения, необходимые для организации управленческого учета.

Планом счетов бухгалтерского учета 2000г предусмотрена возможность формирования расходов по обычным видам деятельности на счетах: 20-29; 20-39. При использовании счетов 20-39 счета 30-39 рекомендуется применять для учета расходов по элементам затрат. Для целей управленческого учета организации могут вводить новые синтетические счета, используя свободные коды счетов. Организации самостоятельно выбирают или разрабатывают форму управленческого учета, а также систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией бытовых услуг и продукции.

В учетной политике необходимо указать способ списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы:

­ линейный способ (равномерно в течение принятого срока);

­ списание расходов пропорционально объему продукции, работ, услуг (определение суммы расходов на НИОКР, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов на конкретные НИОКР и всего предполагаемого объема продукций (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы).

Срок списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов НИОКР, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации.

В течение отчетного года списание расходов на НИОКР на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов. Изменение принятого способа списания расходов на конкретные НИОКР в течение срока применения результатов конкретной работы не производится. Для минимизации различий в бухгалтерском и налоговом учете расходов на НИОКР целесообразно производить списание линейным способом и установить срок использования результатов НИОКР продолжительностью в 3 года, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 262 НК РФ указанные расходы подлежат равномерному включению в состав прочих расходов в течение 3 лет.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

­ о способах списания расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

­ о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Учет расчетов по налогу на прибыль. При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.

Суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отражаются в бухгалтерском балансе (ф. №1) в свернутом (сальдированном) виде только при одновременном наличии следующих условий:

­ наличие в организации отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств;

­ отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются при расчете налога на прибыль.

В учетной политике организация должна указать один из вариантов отражения в бухгалтерском балансе отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства:

1) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, не сальдируются;

2) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, подлежащие отражению в бухгалтерском балансе, сальдируются.

Учет финансовых вложений. В учетной политике необходимо установить единицу бухгалтерского учета по каждому виду финансовых вложений (серия, партия и т. п. однородная совокупность финансовых вложений). Единица выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

В учетной политике следует указать, включаются ли суммовые разницы в фактические затраты на приобретение финансовых вложений. В соответствии с п. 10 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности суммы расходов, сопряженных с приобретением ценных бумаг, по сравнению со стоимостью самих ценных бумаг, они могут быть отнесены на увеличение:

1) фактической цены приобретения ценных бумаг;

2) прочих операционных расходов в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги (п. 11 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Избранный вариант учета также необходимо отразить в учетной политике организации.

В учетной политике должна быть указана периодичность корректировки оценки финансовых вложений (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно), по которым можно определить текущую рыночную стоимость. В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разницу между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их оценкой на предыдущую отчетную дату следует относить на операционные доходы или расходы (т.е. на Дебет или Кредит счет 91 «Прочие доходы или расходы» в корреспонденции со счете 58 «Финансовые вложения»). При этом по указанным финансовым вложениям резерв под обесценение финансовых вложений не создается.

Учетная политика должна содержать указание периодичности проведения проверки на обесценение финансовых вложений, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения.

В соответствии с п. 26 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» при выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость устанавливается исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

­ по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

­ по средней первоначальной стоимости (методом периодической средней или методом непрерывной (скользящей) средней;

­ по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета необходимо учитывать, что в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены различные способы списания стоимости ценных бумаг при их выбытии.

В соответствии с разделом 2.3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Дата добавления: 2014-01-06