Техніка запису господарських операцій на рахунках. Подвійний запис. Кореспонденція рахунків. Бухгалтерські проводки: прості і складні

ДЗ 6. Побудова та характеристика Плану рахунків бухгалтерського обліку.

Маючи План рахунків, письмово відповідіть розгорнуто на питання:

- які класи рахунків є в Плані та які їх назви? - що таке позабалансові рахунки і що на них облікується?

- які активи облікуються на рах.1, 2 та 3 кл.? - які пасиви облікуються на рах. 4, 5 та 6 класів?

- які витрати облікуються на рах.8 та 9 кл.? - які рахунки не мають субрахунків в Плані?

- порівняйте структури балансу, Плану рахунків та класифікації господарських засобів і джерел їх утворення, що їх об’єднує?

Відображення господарських операцій на бухгалтерських рахунках потребує їх відкриття:

1) визначення об’єкту обліку; 2) знаходження в Плані рахунка з відповідною назвою та кодом; 3)визначення початкового сальдо рахунка – С-до поч. У випадку, коли облік об’єкту ще не вівся С-до поч. = 0. Коли облік об’єкту вже вівся, С-до поч = С-до кінцевому цього ж рахунка за попередній звітній період. Записуючи С-до поч., необхідно враховувати будову рахунка: сальдо активних рахунків записуються по дебету, сальдо пасивних рахунків – по кредиту (див. п. 4).

Існують рахунки доходів і витрат, а також інші рахунки, які мають завжди нульове сальдо. Такі рахунки називають транзитними, безсальдовими або тимчасовими. При цьому нульове сальдо не записується, але розуміється. Останне стосується рахунків, які з тих чи інших причин також мають нульове сальдо.

Прослідкуємо техніку запису господарських операцій на рахунках на прикладі:

- з розрах. рахунку перераховано 1000 грн. Київенерго в оплату заборгованості;

- з виробництва на склад поступила готова продукція вартістю 2000 грн.

1. З’ясуємо, які рахунки за назвою, кодами та будовою охопили дані операції, т.б. які об’єкту обліку (господарські засоби, джерела їх утворення) змінюються підчас цих операцій:

- гроші на р\р –– рахунок №31 “Рахунки в банках”, субрахунок №311 “Поточні рахунки у національній валюті” –– активний та поточні зобов’язання-кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги –– рахунок №63 “Рохрахунки з постачальниками та підрядчиками”, субрахунок №631 “Розрахунки з вітчизняними постачальниками” –– пасивний;

- незавершене виробництво –– рахунок №23 “Виробництво” –– активний та готова продукція –– рахунок №26 “Готова продукція” –– активний.

2. Визначемо, які зміни (збільшення, зменшення) об’єктів обліку викликали господарські операції по кожному з вищезазначених рахунків:

- кошти з р\р перераховані, т.б. сума грошей на ньому зменшилась на 1000 грн., та кошти отримано кредитором – Київенерго, т.б. кредиторська заборгованість зменшилась на 1000 грн.:

субрах.№311 – активний – зменшення, субрах.№631 – пасивний – зменшення;

- незавершене виробництво в цеху зменшилось на суму 2000 грн. та збільшилась готова продукція на складі на суму 2000 грн.:

рах.№23 – активний – зменшення, рах.№26 – активний – збільшення.

3. Визначемо, куди потрібно записати зміни об’єктів обліку, які викликані господарськими операціями, в дебет чи в кредит рахунків (для зрозуміння див.п.4):

- субрах.№311 – кредит, оскільки зменшення по активному рахунку відображається по кредиту,

субрах.№631 – дебет, оскільки зменшення по пасивному рахунку відображається по дебету;

- рах.№23 – кредит, оскільки зменшення по активному рахунку відображається по кредиту, рах.№26 – дебет, оскільки збільшення по активному рахунку відображається по дебету.

4. Зробимо відповідні записи та порахуємо обороти і сальдо кінцеве на рахунках, враховуючи, що сальдо всіх активних рахунків = 5000, а сальдо всіх пасивних рахунків = 3000 (див.п.3):

Дт № 311 Кт Дт №631 Кт Дт №23 Кт Дт №26 Кт

С-до 5000 С-до 3000 С-до 5000 С-до 5000 1000 1000 2000 2000

–– 1000 = Оборот = 1000 –– –– 2000 = Оборот = 2000 ––

С-до 4000 С-до 2000 С-до 3000 С-до 3000

Кожній господарський операції при її записі на бухрахунках присвоюється порядковий номер в порядку їх здійснення. Кожного звітного періоду нумерація господарських операцій починається з першого номера.

З вищенаведеної техніки відображення господарських операцій на рахунках бухобліку бачимо:

1) взаємозв’язок між рахунками, т.б. запис господарської операції на одному рахунку потребує неодмінного запису цієї операції на іншому рахунку;

2) взаємозумовлення між рахунками, т.б. запис по дебету одного рахунку обумовлює її запис по кредиту взаємопов’язаного рахунку. Такий запис називається подвійним.

Зв’язок між рахунками, що випливає з подвійного запису господарських операцій, називається кореспонденцією, а взаємопов’язані рахунку –– коресподуючими. Коресподенція рахунків з зазна-ченням суми господарської операції називається бухгалтерською проводкою чи записом. Бухгалтерські проводки по вищерозглянутим господарським операціям будуть наступними:

- Дт 631 Кт 311 – 1000 грн.; - Дт 26 Кт 23 – 2000 грн.

Дт № 201 – 300,0 Дт № 202 – 50,0 Дт № 203 – 100,0 Кт №23 – 450,0  

За кількістю кореспондуючих рахунків проводки поділяються на прості і складні. Проста про-водка має два коресподуючих рахунки, один з яких дебетується, а інший кредитується. Всі вище-наведені проводки є простими. Складна проводка має декілька рахунків, які дебетуються, і один, який кредитується, або навпаки, один рахунок, який дебетується, а декілька кредитуються. Прицьому загальна сума по дебету всіх рахунків повинна збігатися з загальною сумою по кредиту всіх рахунків: повернення з виробничих цехів залишків

сировини на суму – 300 грн., паливо – 100 грн.,

покупні напівфабрикати – 50 грн.

Кожна бухпроводка підримує баланс, т.б. Активи = Пасиви, оскільки виконання правила под-війного запису з урахуванням будови рахунків відповідає чотирьом типам змін балансу під впли-вом господарських операцій (табл.3.2). Таким чином, правильність складання проводок залежить від виконання правила подвійного запису з урахуванням будови рахунків та балансової формули.

Подвійний запис сприяє контролю за рухом господарських записів та джерел їх утворення, показує, звідки вони надійшли та на які цілі були направлені. Він дозволяє виявити помілки в бухгалтерських записах: кожна сума відображається по дебету одного рахунку та по кредиту другого, тому дебетові обороти всіх рахунків повині дорівнювати кредитовим оборотам всіх рахунків. Порушення цієї рівності свідчить про помилки в бухгалтерських записах.

Таблиця 3.2

Зміни господарських засобів, під впливом господар.операцій –АКТИВ	Дт	Кт	Зміни джерел утворення господар. засобів під впливом господар. операцій ––ПАСИВ	Дт	Кт
Збільшення	+		Збільшення		+
Зменшення		+	Зменшення	+
			Збільшення Зменшення	+	+
Збільшення Зменшення	+	+

Дата добавления: 2014-01-06