Порядок расчета налоговогой базы

Расчет налоговой базы идет нарастающим итогом, основание аналитические регистры НУ.

Для определения налоговой базы исчисляются суммы выручки от реализации раздельно по видам деятельности, в т. ч. выручка от реализации товаров, работ, услуг собственного производства, выручка от реализации имущества, имущественных прав (НМА), за исключением, ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и амортизируемого имущества; выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке; выручка от реализации покупных товаров; выручка от реализации основных средств; выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

В соответствии с п.3 ст.315 НК РФ, сумма расходов, уменьшающих сумму доходов, формируется раздельно по видам деятельности.

Производится расчет прибыли (убытка) от реализации, далее прибыль (убыток) от внереализационных операций и результат по обслуживающим производствам и хозяйствам.

Порядок формирования налоговой базы:

П.8 ст. 274: если в отчетном периоде получен убыток, в данном периоде налоговая база признается равной 0, убытки принимаются для целей налогообложения в порядке и на условиях ст.283 НК РФ. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет.

В соответствии со ст.280, налогоплательщики, получившие убытки от операции с ценными бумагами вправе уменьшить налоговую базу отчетного периода в порядке и на условиях, установленных ст. 283 НК. При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы, полученной от операций с такими ценными бумагами. Тоже самое происходит по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. В соответствии со ст.304 НК, убытки по операциям с финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, не уменьшают налоговую базу.

Ст.268 НК: если при реализации амортизируемого имущества сумма расходов, связанных с реализацией, превысит сумму выручки от реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

- полученный убыток включается в состав прочих расходов

- признается равными долями в течение срока, определяемого как разница между СПИ этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи.

Пример:

ООО «Мир» реализовало ОС за 150000, ПС-5000000 рублей, сумма начисленной амортизации- 250000, прочие расходы, связанные с реализацией ОС- 50000, СПИ-72 месяца, с момента приобретения до продажи объект эксплуатировался 42 месяца.

Решение:

Остаточная стоимость- 250000 (500000-2500000)

Финансовый результат- убыток(-150000)

Количество месяцев, оставшихся до окончания СПИ- 30 месяцев (72-42)

1500000\30=5000, данная сумма может быть ежемесячно учтена в составе прочих расходов, начиная с месяца следующего за месяцем выбытия.

Формирование налоговой базы по деятельности обслуживающих производств и хозяйств.

Ст.264: расходы обслуживающих производств и хозяйств включают в состав прочих расходов.

Обслуживающее производство и хозяйство- подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- если стоимость товаров, работ, услуг, реализуемых налогоплательщиком, осуществляющим деятельность, связанную с использованием объектов, соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями, осуществляющими аналогичную деятельность, связанную с использованием таких объектов;

- если расходы на содержание объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, а также подсобного хозяйства и иных аналогичных хозяйств, производств и служб не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов, осуществляемое специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной;

- если условия оказания услуг, выполнения работ налогоплательщиком существенно не отличаются от условий оказания услуг, выполнения работ специализированными организациями, для которых эта деятельность является основной.

Если не выполняется хотя бы одно из указанных условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Пример: организация имеет на балансе несколько объектов, обслуживающих производства и хозяйств, которые реализуют товары свои работникам и сторонним потребителям. На конец налогового периода, результаты деятельности объектов следующие:

Столовая: доходы от реализации- 100000, расходы-150000. Финансовый результат- убыток 50000.

Бассейн: доход-200000, расход- 1600000, прибыль- 400000

Спорткомплекс: доход-500000, расход- 600000, убыток- 100000.

Столярная мастерская: доход-150000, расход-170000, убыток-20000.

Определить сумму убытка, признаваемую расходами для целей налогообложения.

Общая сумма доходов: 950000

Общая сумма расходов: 1080000

Общая сумма прибыли: 40000

Общая сумма убытка: 170000

Убыток текущего налогового периода- 170000 рублей может быть принят для целей налогообложения в последующие 10 лет.

Допустим, что сумма убытка прошлого года по данным видам деятельности- 30000 рублей. Таким образом, прибыль от деятельности обслуживающих производств и хозяйств отчетного периода составит 10000 рублей (40000-30000).

НБ = ∑Пi + 0 – Убытки прошлых лет

Дата добавления: 2014-01-07