Тема лекции 5

Таким образом, остающийся доход положителен, если доход на инвестиции больше, чем альтернативная стоимость капитала. Если остающийся доход используется как измеритель работы, менеджер инвестирует во все активы, которые имеют положительный остающийся доход. Тем самым устраняется проблема недоинвестирования и сознательного повышения рискованности инвестиционных проектов. Остающийся доход также позволяет оценить вклад каждого центра в общий финансовый результат деятельности организации.

Остающийсядоход центра инвестиций.

Однако доход на инвестиции имеет и ряд недостатков как критерий оценки эффективности деятельности центра инвестиций.

В связи с этим доход на инвестиции, как правило, применяется в сочетании со следующим показателем:

Остающийся доход (ОД) – это разница между прибылями центра инвестиций и альтернативной стоимостью использования его активов. Остающийся доход также называют добавленной экономической стоимостью.

ОД = Пц – Ац х Альтернативная стоимость использования активов (АС)

Остающийся доход и доход на инвестиции соотносятся следующим образом:

ОД = Ац х ДИ – Ац х АС = Ац х (ДИ – АС)

Функционально все виды центров связаны между собой. Итак, важным является правильное выделение различных видов центров ответственности внутри предприятия и наделения их соответствующим объемом полномочий.

3. Процесс и этапы управленческого контроля. Регулируемые и нерегулируемые затраты.

Сегментарный учет или учет по центрам ответственности является основой управленческого контроля.

Основная задача управленческого контроля состоит в обеспечении согласованности поставленных задач, когда интересы каждого отдельного сотрудника, сегмента, структурного подразделения и т.д. совпадают с интересами всей организации. Для реализации этой цели руководство предприятия и менеджеры отдельных сегментов организации должны надлежащим образом распределять обязанности своих подчиненных и разработать соответствующие критерии оценки их деятельности на основе данных сегментарного учета и отчетности.

Управленческий контроль включает ряд правил и процедур, используемых менеджерами для измерения результатов деятельности центров ответственности и определения того, соответствуют ли полученные результаты запланированным показателям, а если нет – для разработки корректировочных мер. В связи с чем управленческий контроль состоит из следующих этапов:

- разработка системы бюджетов (планов) для структурных подразделений;

- текущий контроль выполнения бюджетов;

- итоговый контроль выполнения бюджетов, оценка деятельности центров ответственности путем сопоставления показателей бюджетов с фактическими.

В основе контроля отклонений от бюджетов и оценки эффективности деятельности менеджер центра ответственности лежит принцип разделения затрат на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые (управляемые) затраты – это затраты, которые зависят от решения, принимаемого конкретным менеджером, т.е. менеджер наделен правами принятия определенных решений). Нерегулируемые (неуправляемые) – это те затраты, на величину или на возникновение которых менеджер повлиять не может; они возникают под влиянием внешних и внутренних факторов.

Работа менеджера центра ответственности оценивается по способности управлять регулируемыми затратами.

Например, производственным цехом допущен перерасход материалов. Являются ли эти затраты регулируемыми для начальника цеха. Если перерасход связан с нарушением трудовой или технологической дисциплины в цехе, то эти затраты будут контролируемыми. Если же причиной перерасхода стало низкое качество поступивших в цех материалов, то эти непроизводительные затраты рассматриваются как не регулируемыми начальником цеха, и ответственность за них будет нести начальник отдела снабжения.

Расходы обычно не могут быть классифицированы либо как полностью регулируемые или как полностью нерегулируемые. На затраты обычно воздействуют как действия менеджеров, так и неуправляемые факторы окружающей среды. Т.е. на определенную часть неконтролируемых затрат менеджер может оказывать воздействие, т.е. менеджер может уменьшить отрицательные последствия возникновения нежелательных неуправляемых расходов, влияя на их управляемую компоненту. Данный факт должен обязательно учитываться при измерении эффективности работы менеджера.

4. Характеристика отклонений в процессе производства и функции контроля в их выявлении и оценке. Выявление причин и виновников отклонений.

В результате сопоставления фактических показателей с бюджетными (плановыми) выявляются отклонения. Все отклонения производственных затрат подразделяются на документированные и недокументированные. Документированные – это те, которые зафиксированы с помощью первичных сигнальных документов (требования на отпуск материалов, дополнительные наряды на сдельную работу и т.д.). Остальные отклонения, следовательно, являются недокументированными.

Учет отклонений фактических затрат от запланированных является основой нормативного метода учета затрат в отечественной учетной практике и основой метода «стандарт-кост» в зарубежной учетной практике. Однако следует иметь в виду, что нормирование затрат как элемент нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции обязательно используется и при применении других методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (позаказном, попроцесном, простом, попередельном), является основой качественного учета затрат и рационального использования ресурсов.

Основные виды отклонений:

- отклонения по прямым материальным затратам (перерасход, цены);

- отклонения по прямым трудовым затратам (производительность, расценки);

- отклонения по косвенным расходам (общепроизводственным и общехозяйственным расходам) (цены, эффективность потребления).

Для выявления причин и виновников отклонений для каждого центра ответственности следует разрабатывать соответствующие их перечни, которые фиксируются в первичных документах, если отклонения документированные.

5. Методика организации учета затрат по местам возникновения и центрам ответственности.

Под организацией учета производственных затрат понимается, во-первых, система используемых предприятием бухгалтерских счетов и, во-вторых, применяемые предприятием подходы к группировке своих затрат.

Счета группы учета затрат на производство определены нормативно, в частности Типовым планом счетов (раздел 3 «Затраты на производство»).

Используем счета по функциональному назначению, которое они несут. Счет 20 – для учета затрат основного производства и т.д.

Детализация затрат в рамках аналитического учета – это по сути и есть часть управленческого учета, вернее та его часть, которая в настоящее время применяется на отечественных предприятиях, в частности промышленных.

Подходы к аналитической группировке затрат зависят от того, что является объектом учета затрат. Возможны следующие варианты:

- учет затрат по видам (по экономическим элементам);

- учет затрат по их функциональному назначению (по калькуляционным статья);

- учет затрат по местам их возникновения;

- учет затрат по центрам ответственности;

- учет затрат по их носителями (видам продукции).

При этом в одной и той же учетной системе может быть организован учет на затратных счетах в разрезе всех названных показателей. И необходимо его организовывать в разрезе всех названных классификационных признаков. Каждая классификация соответствует своей управленческой задаче.

Счет 20 может иметь следующие аналитические счета:

центр ответственности

место возникновения затрат

вид продукции

статья

элемент затрат

Учет затрат по местам возникновения необходим для последующего калькулирования себестоимости продукции, он является неотъемлемой частью учета затрат по элементам и статьям калькуляции.

Цель же учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, бюджета) могли возлагаться на ответственное лицо.

Как видно, у этих учетных направлений затрат разные функции, поэтому на каждом предприятии они должны быть организованы одновременно. На отечественных предприятиях – 2-го нет.

«Трансфертное ценообразование и его применение в системе управленческого учета»

Вопросы:

1. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования.

2. Методы расчета трансфертных цен.

3. Методика взаиморасчетов центров ответственности при применении трансфертного ценообразования.

1. Трансфертная цена: ее виды и принципы формирования.

Трансфертное ценообразование в рыночной экономике характерно для децентрализованной структуры управления предприятием, когда отдельным структурным подразделениям организации (центрам ответственности) делегированы определенная финансовая и хозяйственная самостоятельность. Администрация компании решает, подразделениям какого уровня предоставить свободу внутреннего и внешнего ценообразования (т.е. дать возможность зарабатывать прибыль), а также право выбора поставщика и потребителя. При этом менеджер такого центра прибыли отвечает лишь за контролируемые им расходы и доходы.

Трансфертная цена – это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру ответственности. Другими словами, трансфертное ценообразование – это процесс установления внутренних расчетных цен между сегментами одной организации.

Трансфертная цена – это внутренняя плата, которую платит одно отделение другому отделению. Трансфертный платеж может не влечь за собой денежные потоки между двумя подразделениями, но учетная запись составляется, отражая затраты в первом отделении и корреспондирующий доход во втором отделении.

Трансфертное ценообразование предполагает четкое фиксирование факта приемки-передачи между центрами ответственности продукции или услуги, что невозможно без организованной системы сегментарного учета и отчетности. В его основе лежит принцип, согласно которому оптимальными являются те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможный маржинальный доход. По трансфертным ценам составляется сегментарная отчетность организации. Поэтому установленная трансфертная цена будет справедливой в том случае, если обеспечит возможность объективной оценки эффективности функционирования каждого центра ответственности организации.

Эти задачи могут быть реализованы при соблюдении двух условий:

- совпадение целей менеджеров различных уровней управления и организации в целом;

- предоставление руководителям центров ответственности необходимой финансовой и хозяйственной самостоятельности.

Если продукция или услуги полностью потребляются внутри организации, величина трансфертной цены чисто учетная и не влияет на финансовое положение организации в целом. Проблема заключается в установлении «справедливой» цены, по которой будет составляться отчетность, чтобы результаты деятельности центров ответственности были правильно измерены и оценены.

В идеале трансфертная цена должна содержать в себе информацию, которая заставляла бы менеджеров центров ответственности принимать оптимальные для всего предприятия решения. В качестве показателя оптимальности широко используют максимизируемый совокупный маржинальный доход организации.

2. Методы расчета трансфертных цен.

Применяются три метода расчета трансфертных цен:

- на основе рыночных цен;

- на основе себестоимости (переменной, полной или нормативной) по принципу «себестоимость плюс»;

- на основе договорных трансфертных цен, сформированных под воздействием рыночной конъюнктуры и затрат на производство продукции или оказание услуги.

Расчет трансфертных цен на основе рыночной цены.

Преимущество рыночных цен состоит в их объективном характере. Трансфертная цена не будет зависеть от взаимоотношений и квалификации менеджеров покупающих и продающих центров ответственности. Этот метод применяется в условиях высокой степени децентрализации организации, когда

1) центры ответственности (прибыли или инвестиций) свободны в выборе внутренних и внешних покупателей и продавцов;

2) полуфабрикат, наряду с его передачей на следующую стадию производства, может реализовываться на сторону.

Применение данного метода имеет свои ограничения:

1) необходимо наличие развитого рынка продукции и услуг, производимых центром ответственности;

2) организация несет дополнительные расходы по сбору информации об уровне рыночных цен на них.

Расчет трансфертных цен на основе себестоимости.

В основу трансфертной цены может быть положена:

1) полная фактическая себестоимость;

2) нормативная себестоимость;

3) переменная себестоимость.

При использовании любого показателя себестоимости трансфертная цена рассчитывается по формуле «себестоимость плюс», т.е. к выбранному показателю себестоимости прибавляется зафиксированный в процентах размер прибыли, например «105 % полной себестоимости» или «120 % переменной себестоимости».

Преимущество метода расчета по полной фактической себестоимости – объективность и ясность расчетов, рассчитанные цены приближаются к рыночным, и тем самым достигается объективность управленческих решений.

Недостатки метода:

1) передающий центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как заранее уверен, что трансфертная цена их покроет;

2) по трансфертной цене, рассчитанной на базе полной себестоимости, нельзя судить о степени эффективности работы передающего центра ответственности, т.к. постоянные расходы искажают реальную картину результатов деятельности.

Отмеченные недостатки устраняются расчетом трансфертных цен на базе нормативных затрат, т.е. рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, наоборот – об ее эффективности. Однако нормирование нецелесообразно в условиях индивидуального и мелкосерийного производства, а также в условиях инфляции. Поэтому используется третий метод.

Расчет трансфертный цен на основе переменной себестоимости применяется при использовании метода «директ-костинг». Такой вариант расчета позволяет анализировать и контролировать деятельность центров ответственности, так как постоянные затраты центров ответственности покрываются за счет выручки от реализации, т.е. списываются на счета финансовых результатов. Однако трансфертная цена не возмещает постоянные издержки и не позволяет рассчитать прибыль, заработанную центром ответственности, в связи с чем при оценке менеджмента руководителя такого подразделения показатели прибыли и дохода не используются.

Расчет трансфертных цен на основе договорных цен.

Расчет производится по следующей формуле:

Трансфертная цена = удельная переменная себестоимость + удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

Эта формула универсальна и применима в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

3. Методика взаиморасчетов центров ответственности при применении трансфертного ценообразования.

Сперва рассказать, что такое трансфертная цена (см. вопрос 1).

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны:

1) центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и

2) центр ответственности, принимающий эту продукцию (услугу) для ее последующей переработки и потребления.

При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями (далее рассказать про метод расчета трансфертных цен на основе рыночных цен, см. вопрос 2). При этом между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), покупает ее внутри фирмы до тех пор, пока продающий центр ответственности не начинает завышать существующий рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри фирмы;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

В том случает, если какое-либо условие установления рыночных цен невыполнимо, то используется метод расчета трансфертных цен на основе себестоимости или на основе договорных цен (рассказать про данные методы, см. вопрос 2).

В странах с рыночной экономикой предприятия сочетают все рассмотренные методы трансфертного ценообразования. От правильности исчисления трансфертных цен зависит эффективность их применения. Выбор метода определяется рядом факторов:

1) характером решаемых в результате трансфертного ценообразования задач (для принятия управленческих решений может быть использована одна трансфертная цена, для оценки работы центра ответственности – другая);

2) типом центра ответственности (центр прибыли, центр инвестиций и т.д.), на продукцию, работы, услуги которого устанавливаются трансфертные цены, а следовательно, какими полномочиями располагает менеджер данного подразделения;

3) степенью децентрализации организационной структуры предприятия;

4) состоянием рынка продуктов и услуг, на которые устанавливаются рыночные цены.

Обстоятельство	Трансфертная цена
Существует рыночная цена	Рыночная цена
Нет рыночной цены; поставляющее подразделение не имеет альтернативного использования мощности	Переменная цена
Нет рыночной цены; поставляющее подразделение имеет альтернативное использование мощности	Полная цена

Дата добавления: 2014-01-07