Тема лекции 7

«Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции»

Вопросы:

1. Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

3. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

1. Понятие метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

В экономической литературе имеются 2 подхода к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

В качестве основного критерия выделения методов при первом подходе выступают используемые в том или ином методе объекты учета затрат. Данный подход получил наибольшее распространение в экономической литературе и согласно ему выделяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции: - попроцессный; - попередельный; - позаказный; - нормативный.

Однако, при использовании попроцессного, попередельного и позаказного методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как правило, осуществляется нормирование расхода материальных ресурсов, трудовых затрат и накладных расходов, а также последующий контроль отклонений фактических затрат от установленных по нормам, лимитам и сметам, т.е. в той или иной мере используются элементы нормативного метода.

В связи с чем согласно второму подходу к классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции выделяются два метода: нормативный и ненормативный. И тогда если в классификацию методов учета затрат ввести объекты их учета, т.е. классифицировать методы учета затрат не по одному, а по двум критериям, могут быть выделены следующие методы: нормативно-попроцессный, ненормативно-попроцессный, нормативно-попередельный, ненормативно-попередельный, нормативно-позаказный, ненормативно-позаказный.

С точки зрения полноты учитываемых затрат выделяют:

- метод калькулирования полной себестоимости продукции (традиционный для отечественной учетной практики);

- метод калькулирования неполной (усеченной) себестоимости (он получает все большее распространение на отечественных предприятиях в настоящее время).

В зарубежной учетной практике широко применяется метод учета затрат по функциям производственно-хозяйственной деятельности, метод стандарт-кост, директ-кост.

2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Основными сущностными характеристиками нормативного метода учета затрат являются следующие принципы. Принципы приведены в последовательности, по которой осуществляется предварительное нормирование, учет затрат и последующий анализ отклонений при нормативном методе.

1) в основе формирования затрат лежат научно обоснованные нормы расхода материальных ресурсов, затрат труда и других затрат, которые разрабатываются по соответствующим объектам учета затрат с учетом технологических особенностей производства (разрабатывают конструкторские, технологические службы, отделы по труду, планово-экономические отделы и др.);

2) по каждому виду продукции, содержащемуся в плане производства на соответствующий год, составляются плановые калькуляции с расшифровкой прямых материальных и трудовых затрат. Плановые калькуляции используются для составления смет на год и расчета цен на продукцию;

3) на начало отчетного периода соответствующего года (квартал, месяц) составляются нормативные калькуляции по каждому виду продукции, изготовление которой в соответствии с планом производства начинается в данном периоде. Нормативные калькуляции также формируются с расшифровкой прямых материальных и трудовых затрат и служат для контроля за соблюдением норм расхода материалов и заработной платы согласно требованиям технологического процесса;

4) нормы, установленные на начало отчетного периода, являются неизменными в течение данного периода;

5) в течение отчетного периода осуществляется оперативный учет отклонений от норм и изменений норм прямых материальных и трудовых затрат, комплексных и накладных затрат с установлением мест их возникновения, причин и виновников возникновения. В организации для этих целей разрабатывается номенклатура причин и виновников отклонений от норм и их изменений, коды которых должны проставляться во всех первичных документах по учету затрат;

6) изменения норм, зафиксированные в отчетном периоде, вносятся в нормативные калькуляции на следующие периоды. Незавершенное производство на начало последующих периодов корректируется на процент изменений норм для соблюдения объективности исчисления фактической себестоимости продукции;

7) учет фактических затрат организуется с раздельным выделением затрат, произведенных по нормам, в связи с изменением норм и отклонением от норм в рамках каждого объекта учета затрат. Для такого разграничения к системе первичных документов и к организации документооборота предъявляются очень высокие требования. Каждый первичный документ должен предоставлять информацию о характере произведенных затрат: осуществлены ли они по нормам, являются ли они следствием изменения норм или вызваны отклонением от норм (коды причин и виновников, сигнальная полоса, специальные документы);

8) максимальное использование прямого отнесения произведенных затрат на объекты их учета;

9) максимальное включение изменений и отклонений норм затрат на объекты их учета прямым путем;

10) изменения и отклонения норм затрат, которые не могут быть отнесены по прямому назначению на конкретные объекты учета затрат, распределяются между ними на основе научно-обоснованной методики, основывающейся на технологических особенностях производства. Широко распространена методика, когда общие изменения норм и отклонения от них распределяются пропорционально их величине, отнесенные на определенные объекты учета затрат;

11) в конце отчетного периода составляются отчетные калькуляции фактической себестоимости продукции. При нормативном методе фактическая себестоимость готовой продукции = нормативная себестоимость продукции (согласно плановых или нормативных калькуляций) + изменения норм (отнесенные на данный вид продукции) + отклонения от норм (также отнесенные на данный вид продукции);

12) при использовании нормативного метода прямой расчет величины остатков незавершенного производства в межинвентаризационный период, как правило, не осуществляется и распределение затрат между законченной и незаконченной продукцией производится по формуле:

Нк = Нн + З – Сф – Б – О.

3. Попроцессный, попередельный и позаказный методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Попроцессный (простой) метод используется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой и др.), в энергетике и других малономенклатурных производствах, т.е. там, где производится один-два вида продукции. В таких производствах не возникают запасы полуфабрикатов; не образуются запасы готовой продукции или присутствуют в ограниченных количествах. Объектом учета затрат в таких организациях является производство в целом, а объектом калькулирования – вид продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всех учтенных производственных затрат на объем произведенной продукции.

Попередельный метод используется в производствах, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий, при этом продукт проходит через все эти стадии или переделы. Данный метод применяется в химической, нефтеперерабатывающей, металлургической, целлюлозно-бумажной промышленности, текстильном производстве и т.п. Законченная готовая продукция производится только на последнем переделе, а продукция промежуточных переделов является полуфабрикатами, которые могут реализовываться на сторону или потребляться в последующих переделах внутри предприятия.

Объектом учета затрат при этом методе является передел, а внутри передела – отдельные установки или агрегаты и виды продукции. Внутри объектов затраты детализируются по калькуляционным статьям. Прямые затраты относятся на определенные виды полуфабрикатов и продуктов по соответствующим статьям. Затраты, связанные с работой отдельных установок или агрегатов, относятся на данные установки, агрегаты в разрезе соответствующих статей и распределяются между полуфабрикатами или готовой продукцией, произведенными на них. Затраты, связанные с функционированием передела, учитываются в целом по переделу также в разрезе выделенных статей и распределяются между всеми полуфабрикатами и готовой продукцией, произведенными в данном переделе.

Себестоимость продуктов каждого передела равна сумме прямых затрат и распределенных на данный продукт расходов по переделу.

В комбинированных производствах (черная металлургия, химическая промышленность) в одном переделе может производиться несколько относительно однородных по своим физико-химическим свойствам продуктов, но отличающихся между собой сортами, классами, марками (например, виды и марки чугуна, стали). Для распределения между ними израсходованных вспомогательных материалов, образовавшихся отходов, косвенных расходов по переделу и т.п. выработанные виды продуктов различных сортов и марок переводятся в условный сорт (марку) с помощью специальных переводных коэффициентов.

Если в одном переделе вместе с основными продуктами образуются побочные (сопутствующие), последние оцениваются по установленным ценам. Для определения себестоимости основных продуктов из производственных затрат вычитается расчетная стоимость побочной продукции.

Позаказный метод используется на предприятиях с единичным и мелкосерийным типом производства (приборостроение, тяжелое машиностроение, типография, наукоемкие производства, вспомогательные ремонтные, инструментальные цеха и др.). Объектом учета затрат и калькулирования является отдельный заказ, который открывается на определенные виды продукции, работ, услуг, части изделий, отдельные виды инструмента, оснастки и т.д. Каждому заказу присваивается код, который проставляется во всех первичных документах, оформляющих прямые затраты каждого заказа. Таким образом, прямые затраты при этом методе относятся на соответствующие заказы по данным первичных документов. Косвенные затраты собираются обобщенно на соответствующих счетах (23, 25, 26) и распределяются на отдельные заказы по используемой в отрасли или в конкретной организации методике. До полного окончания работ по заказу все учтенные на нем затраты представляются собой незавершенное производство.

Дата добавления: 2014-01-07